第五章　其他相关税收法律制度

　　第一节　房产税法律制度

　　第二节　契税法律制度

　　第三节　车船税法律制度

　　一、车船税的概念

　　对在中国境内车船管理部门登记的车辆、船舶(以下简称车船)依法征收的一种税。

　　二、车船税的纳税人和征税范围

　　(一)车船税的纳税人和扣缴义务人

　　纳税人：在中国境内拥有或者管理车船的单位和个人。

　　注意：

　　1.车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　2.外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业，外籍人员和香港、澳门、台湾同胞等属于车船税的纳税人。

　　3.有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。

　　4.扣缴义务人:从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构。

　　【考题·多选题】下列纳税主体中，属于车船税纳税人的有(　)。(2009年)

　　A.在中国境内拥有并使用船舶的国有企业

　　B.在中国境内拥有并使用车辆的外籍个人

　　C.在中国境内拥有并使用船舶的内地居民

　　D.在中国境内拥有并使用车辆的外国企业

　　『正确答案』ABCD

　　(二)车船税的征税范围

　　依法在公安、交通、农业等车船管理部门登记的车船。包括：

　　1.车辆。包括机动车辆和非机动车辆。应税车辆包括载客汽车、载货汽车(包括半挂牵引车、挂车)、三轮汽车、低速货车、摩托车、专业作业车和轮式专用机械车等。拖拉机、非机动车免征车船税。

　　2.船舶。船舶包括机动船舶和非机动驳船。

　　三、车船税的计税依据、税率和应纳税额的计算

　　(一)计税依据——辆、自重吨位和净吨位

　　1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。

　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，以“自重吨位”为计税依据。

　　3.船舶，以“净吨位”为计税依据。

　　【考题·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是(　)。(2008年)

　　A.排气量

　　B.自重吨位

　　C.净吨位

　　D.购置价格

　　『正确答案』B

　　『答案解析』载货汽车、三轮汽车、低速货车，以自重吨位为计税依据。

　　(二)车船税的税率——定额税率(固定税额)

　　注意：拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算。

　　(三)车船税应纳税额的计算

　　1.载客汽车、电车、摩托车：应纳税额=辆数×适用年税额

　　2.载货汽车、三轮汽车、低速货车：应纳税额=自重吨位数×适用年税额

　　3.船舶：应纳税额=净吨位数×适用年税额

　　4.拖船和非机动驳船的应纳税额=净吨位数×适用年税额×50%

　　四、车船税税收优惠

　　下列车船免征车船税：

　　1.非机动车船(不包括非机动驳船);2.拖拉机;3.捕捞、养殖渔船;4.军队、武警专用的车船;5.警用车船;6.按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶;7.依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。

　　【考题·多选题】根据车船税法律制度的规定,下列车船中,免征车船税的有(　)。

　　A.在农业部门登记的拖拉机

　　B.无轨电车

　　C.武警专用车辆

　　D.远洋货船

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项BD都是要按规定缴纳车船税的，不予免税。

　　五、车船税征收管理

　　(一)纳税义务发生时间

　　车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

　　【例题·计算题】张某2008年4月12日购小轿车1辆，到当年12月31日未到车辆管理部门登记。已知小轿车年单位税额480元。要求：计算张某2008年应缴纳车船税税额。

　　『正确答案』纳税人未按照规定到车船管理部门办理应税车船登记手续的，以车船购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。

　　应缴纳车船税=480×9÷12=360(元)。

　　(二)纳税地点

　　由地方税务机关负责征收。由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。

　　(三)纳税期限

　　按年申报缴纳。