第三章 税收理论
考点一：现代税收原则
【考频分析】★★★★★
现代税收原则
【注意】
(1)财政原则是税收的共同原则。
(2)在当代西方税收学界看来，税收公平原则是设计和实施税收制度的最重要的原则。
(3)收入是判断境遇的最好尺度。
考点二：税收负担的衡量指标
【考频分析】★★★★
1.宏观税收负担的衡量指标
国民生产总值(或国内生产总值)负担率=税收总额/国民生产总值(或国内生产总值)×100%
国民收入负担率=税收总额/国民收入×100%
2.微观税收负担衡量指标
企业(个人)综合税收负担率=企业(个人)缴纳的各项税收的总和/企业总产值(个人毛收入)×100%
纯收入直接税负担率=企业(个人)在一定时期缴纳的所得税(包括财产税)/
企业(个人)在一定时期获得的纯收入×100%
企业流转税税负率=实际缴纳的流转税税额/同期销售收入(营业收入)×100%
企业所得税税负率=实际缴纳的所得税税额/同期实现利润总额×100%
考点三：国际重复征税的免除
【考频分析】★★★★★
国际重复征税的免除方法分为两类，一是能彻底解决的，即免税法;二是不能彻底解决的，有低税法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解决国际重复征税的最有效的方法。
1.低税法
居住国政府对其居民国外来源的所得，单独制定较低的税率征税，以减轻重复征税。
国外收入在本国的应纳税额=国外收入×适用税率。
2.扣除法
国外所得在国内征税时，对其国外已纳的所得税视为费用在应纳税所得中予以扣除，就扣除后的部分征税。
国外收入在本国的应纳税额=(国外收入-国外收入×国外适用税率)×本国适用税率。
3.免税法
对国外所得不征税。国外收入在本国的应纳税额=0。
4.抵免法
居住国政府对其居民的国外所得在国外已纳的所得税，允许从其应汇总缴纳的本国所得税款中抵扣。
抵免限额的规定具体有三种方法：分国抵免限额、综合抵免限额、分项抵免限额。
第一步，计算抵免限额与国外已纳税额。
第二步，比较二者的大小。
若抵免限额>国外已纳税额，则在国内应补缴额=抵免限额-国外已纳税额;
若抵免限额≤国外已纳税额，则在国内应补缴额=0。
【注意】税收饶让是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的。
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