第四节　营业税的检查

　　一、建筑安装企业营业税的检查(熟悉)

　　(一)计税依据的检查

　　建筑安装企业的应税营业收入由工程价款和其他业务收入组成。工程价款收入是通过“主营业务收入—工程结算收入”核算。“其他业务收入”科目核算除工程价款结算收入以外的其他业务收入。

　　【例1·多选题】(2005年)建筑安装企业的工程结算收入包括( )

　　A.工程索赔收入

　　B.临时设施费

　　C.劳动保护费

　　D.夜间施工附加费

　　E.其他业务收入

　　[答案]ABCD

　　(二)营业收入实现时间的检查(熟悉)

　　施工企业会计制度规定，工程价款收入应于其实现时及时入账。

　　注意：工程价款结算，不存在折让、折扣问题，凡属工程质量问题，所发生的返工、返修等费用计入成本费用。

　　【例1·多选题】(2008年)下列关于施工企业工程价款收入实现时间及收入的金额的表述中，正确的有( )。

　　A.实行合同完成后一次结算工程价款办法的工程合同，应于合同完成、施工企业与发包单位进行工程价款结算时，确认为收入实现

　　B.实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程合同，应在各月份终了，与发包单位进行已完工程价款结算时，确认为收入实现

　　C.实行按工程形象进度划分不同阶段，分段结算工程价款办法的合同，应按合同规定的形象进行分次确认已完阶段工程收益的实现

　　D.实行其他结算方式的工程合同，其合同收益应按合同规定的结算方式和结算时间，与发包单位结算工程时确认收入一次或分次实现

　　E.工程价款收入以扣除工程质量问题所发生的返工、返修等费用后的余额为计税营业收入额

　　[答案]ABCD

　　(三)分包或者转包业务扣缴税款的检查

　　施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额，分包或者转包工程应纳营业税额以总承包人为法定扣缴义务人。

　　【例1·单选题】(2007年)税务机关检查某建筑安装企业营业税纳税情况时，发现下列行为，其中不属于分解工程价款少计营业额的行为是( )。

　　A.将工程分包或转包他人的

　　B.将材料差价直接冲减工程核算成本的

　　C.将工程耗用材料不记入施工成本.直接冲减库存材料

　　D.将向建设单位收取的全优工程奖记入“应付福利费”作为职工奖励基金

　　[答案]A

　　二、对房地产开发企业的检查

　　(一)计税依据的检查

　　注意税率的适用是否正确。

　　土地转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。

　　(二)营业收入实现时间的检查

　　企业取得的各项经营收入应于销售收入实现时及时入账。具体规定：

　　1.转让、销售土地和商品房，应在土地和商品房已经移交，已将发票结算账单提交买主时，作为销售实现。

　　2.代建的房屋和工程，应在房屋和工程竣工验收，办妥财产交接手续，并已将代建的房屋和工程的工程价款结算单提交委托单位时，作为销售实现。

　　3.对土地和商品房采取分期收款销售办法的，可按合同规定的收款时间分次转入收入。

　　4.出租开发产品，应在出租合同规定日期收入租金后作为收入实现;合同规定的收款日期已到，租用方未付租金的，仍应视为经营收入的实现。

　　5.采取预收款销售商品房的，应以收到预收款的当天作为销售收入的实现时间。

　　【例1·单选题】某房地产开发企业，某月取得建筑施工收入500万元，不动产销售收入800万元，租金收入70万元，当月应交纳营业税税额为( )。

　　A.57.1万元

　　B.68.5万元

　　C.41.1万元

　　D.58.5万元

　　[答案]D

　　[解析]500*3%+800*5%+70*5%=58.5万元

　　三、对旅游、饮食服务企业的检查(了解)

　　(一)计税依据的检查

　　(二)营业收入实现时间的检查

　　饮食服务业的营业收入应以提供了劳务、收到货款或取得了收取货款的凭据时确认营业收入的实现。

　　旅行社组织境外旅游者到国内旅游，应在旅行团队离境(或离开本地)时确认营业收入的实现;旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行团结束返回时确认营业收入的实现;旅行社组织旅游者在国内旅游，也应以旅行团旅行结束返回时确认营业收入的实现。

　　【例1·单选题】(2005年)下列关于营业税规定中有关营业收入确认的表述，正确的是( )。

　　A.施工企业实行分包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人的价款后的余额为营业额

　　B.旅行社组织境外旅游者到国内旅游，应在旅行团队入境时确认营业收入的实现

　　C.旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应在旅行团队离境时确认营业收入的实现

　　D.旅行社组织旅游者在国内旅游，在收取旅行费用时确认营业收入的实现

　　[答案]A

　　【例2·单选题】下列关于营业税计税营业额的表述中正确的为( )。

　　A.由于工程质量问题所发生的返修费用应冲减工程结算收入

　　B.对土地和商品房采取分期收款销售办法的，可按实际收到货款时间作为营业收入的实现时间

　　C.房地产企业采用预收款方式销售商品房的，应以收到预收款的当天作为纳税义务发生时间

　　D.旅行社组织国内旅游者到境外旅游，应以旅行团启程时确认营业收入的实现

　　[答案]C

　　【例3·单选题】(2007年)税务机关在年终结账前，检查某饭店营业税的缴纳情况，发现“其他应付款”账户贷方记录的一笔往来款项金额为10000元，系该饭店的关系户就餐款，未计收入，因而未缴营业税。经计算应补营业税=10000*5%=500元，暂不考虑城市维护建设税和教育费附加，则下列账务调整中错误的会计分录是( )。

　　A.借：其他应付款　　　　　　　　l0 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　10 000

　　B.借：其他应付款　　　　　　　　10 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　10 000

　　C.借：营业税金及附加　　　　　　　 500

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　 500

　　D.借：应交税费——应交营业税　　　 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 500

　　[答案]A

　　四、对转让无形资产及销售不动产业务的检查(掌握)

　　(一)转让无形资产的检查

　　1.审查纳税人确认的收入额是否正确。

　　看有无分解收入，有无将收入直接冲减无形资产成本或者其他支出的现象。

　　2.审查纳税人有无将已实现的营业额挂在往来账而不及时转作收入纳税的现象。

　　3.审查其计税价格的确定是否正确

　　转让无形资产的会计处理：

　　(1)转让无形资产的使用权时

　　借：银行存款

　　贷：应交税费——应交营业税

　　应交税费——应交城建税

　　应交税费——应交教育费附加

　　其他业务收入

　　(2)转让无形资产的所有权时

　　借：银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　贷：无形资产

　　应交税费——应交营业税

　　应交税费——应交城建税

　　应交税费——应交教育费附加

　　营业外收入

　　【例1·单选题】(2004年)企业转让某项商标的所有权，取得转让收入10000元，其正确的处理方法是( )

　　A.应计算缴纳营业税300元

　　B.应计算缴纳营业税500元

　　C.应计算缴纳增值税600元

　　D.应计算缴纳增值税1700元

　　[答案]B

　　【例2·单选题】(2006年)某工业企业(增值税一般纳税人)转让一项商标使用权，取得转让收入l00000元，下列正确的是( )。

　　A.应计算缴纳营业税5000元

　　B.B.应计算缴纳增值税1452.99元

　　C.应计算缴纳增值税1700元

　　D.不用计算缴纳增值税和营业税

　　[答案]A

　　【例3·单选题】(2008年)某生产性企业转让一项无形资产的使用权，取得收入20 000元，则下列账务处理中正确的为( )。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　20 000

　　B.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：应交税费一应交增值税　　　　　　 3 400

　　营业收入　　　　　　　　　　　　16 600

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：应交税费—应交营业税　　　　　　 1 000

　　一应交城市维护建设税　　　　70

　　一应交教育费附加　　　　　　30

　　其他业务收入　　　　　　　　　　18 900

　　D.借：银行存款　　　　　　　　　20 000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　20 000

　　[答案]C

　　(二)销售不动产的检查

　　销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

　　检查要点：

　　1.将纳税人的纳税申报表与“固定资产清理”账相核对，看纳税人出售建筑物等不动产的收入是否申报纳税，其计税依据应为出售时获得的价款，而不是从所获得价款中扣除清理费等以后的净收益。

　　注意教材第5章114页的规定：(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额;(2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。

　　2.将“固定资产清理”账与有关记账凭证、原始凭证相核对，看有无分解销售不动产销售额的现象。

　　3.将“固定资产”、“营业外收入”、“营业外支出”等账户与有关记账凭证、原始凭证相对照，看有无将出售不动产的营业额未通过“固定资产清理”账户，而是直接列作了营业外收支的现象。

　　【例9-12】在对某工业企业进行纳税检查时，发现该企业当期出售房屋一幢，并连同房屋所在范围的土地使用权转让，取得全部收入350000元，发生公证费、手续费、印花税等50000元，该项固定资产原值2000000元，已提折旧1100000元，企业会计处理如下：

　　(1)取得收入时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　350000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)支付费用时

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 50000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 50000

　　(3)转销固定资产时

　　借：固定资产清理　　　　　　　　900000

　　累计折旧　　　　　　　　　 1100000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　(4)结转净损失

　　借：营业外支出　　　　　　　　　950000

　　贷：固定资产清理——处置非流动资产损失　950000

　　【分析】企业将取得的收入转移挂在往来账上，未按营业税税法的规定缴纳营业税，应予以纠正，账务调整如下：

　　(1)调整收入

　　借：其他应付款　　　　　　　　　350000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　350000

　　(2)补提税金

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 19250

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　17500

　　应交税费——应交城市维护建设税　　　 1225

　　应交税费——应交教育费附加　　　　　　525

　　(3)调整利润额

　　借：固定资产清理　　　　　　　　330750

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得　 330750

　　【例1·单选题】(2006年)某工业企业(增值税一般纳税人)转让旧库房一幢，取得转让收入l00万元，下列关于该笔转让收入应纳税的表述，正确的是( )。

　　A.应计算缴纳增值税l7万元

　　B.应计算缴纳增值税6万元

　　C.应计算缴纳增值税2万元

　　D.应计算缴纳营业税5万元

　　[答案]D

　　【例2·单选题】企业固定资产报废过程中发生的清理支出应通过( )科目核算。

　　A.固定资产

　　B.固定资产清理

　　C.销售费用

　　D.管理费用

　　[答案]B

　　【例3·多选题】在会计核算中，列入“营业税金及附加”科目核算的税种包括( )

　　A.营业税

　　B.消费税

　　C.增值税

　　D.印花税

　　E.城建税

　　[答案]ABE

　　【例4·案例分析题】(2004年)

　　某生产企业位于某省会城市，2004年5月转让一座旧办公楼，取得转让收入500000元，并收到转账支票一张。已知该办公楼的原价为2000000元，已提折旧1600000元，转让过程中发生清理费用和印花税10000元，款项以银行存款支付。

　　根据上述资料回答下列问题：

　　(1)下列表述中正确的有( )

　　A.该项固定资产应补提未提足的折旧400000

　　B.该项固定资产转让后不再计提折旧

　　C.该项固定资产出售后应按其原价转销该固定资产

　　D.该项固定资产出售后应按其净值转销该项固定资产

　　[答案]BD

　　(2)取得转让收入时，正确的账务处理为( )

　　A借：银行存款　　　500000

　　贷：固定资产清理　　500000

　　B借：银行存款　　　500000

　　贷：主营业务收入　　500000

　　C借：银行存款　　　500000

　　贷：其他业务收入　　500000

　　D借：银行存款　　　500000

　　贷：营业外收入　　　500000

　　[答案]A

　　(3)企业取得的转让收入，应( )

　　A.缴纳营业税5000元

　　B.缴纳增值税9615.38元

　　C.缴纳营业税25000元

　　D.缴纳增值税72649.57元

　　[答案]C

　　(4)转让过程中发生的清理费用应计入( )。

　　A.固定资产清理账户的借方

　　B.营业外支出账户的借方

　　C.其他业务支出账户的借方

　　D.主营业务成本账户的借方

　　[答案]A

　　(5)该项转让旧办公楼业务发生净收益( )。

　　A.50000元

　　B.62500元

　　C.65000元

　　D.90000元

　　[答案]B

　　[解析]净收益=500000-(2000000-1600000)-10000-25000-25000×(7%+3%)=62500元。