第七节　城市维护建设税

　　城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税(以下简称“三税”)的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。

　　一、城市维护建设税的纳税人和征税范围

　　(一)纳税人(熟悉)

　　负有缴纳“三税”义务的单位和个人。

　　但外商投资企业和外国企业暂不缴纳城市维护建设税。

　　(二)征税范围(掌握)：与“三税”一致

　　【例1·单选题】不属于城市维护建设税纳税人的是( )。

　　A.国有企业

　　B.个人

　　C.私营企业

　　D.外国企业

　　[答案]D

　　二、城市维护建设税的税率(熟悉)

　　实行地区差别比例税率，按纳税人所在地的规定税率执行。

　　1.纳税人所在地为市区的，税率为7%;

　　2.纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%;

　　3.纳税人所在地不在城市市区、县城或者镇的，税率为1%。

　　特殊规定：对于下列两种情况，可按交纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。

　　1.由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位和个人，其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方所在地适用税率执行。

　　2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行

　　【例1·计算题】某烟厂位于城市市区，本月销售卷烟100箱，实现含增值税销售额351万元，本月进项税额15万元。消费税税率为45%，每箱卷烟消费税额150元。

　　销售额=351/(1+17%)=300万元

　　则其应纳增值税=300*17%-15=36万元

　　应纳消费税=3000000*45%+100*150=1365000元

　　城建税=(36+136.5)*7%=12.075万元

　　【例2·多选题】城市维护建设税是( )。

　　A.采用幅度比例税率

　　B.一种附加税

　　C.与“三税”同时缴纳的一种税

　　D.按纳税人所在地的不同设置不同的税率

　　E.以纳税人实际缴纳的企业所得税为计税依据

　　[答案]BCD

　　三、城市维护建设税的计税依据和应纳税额的计算(掌握)

　　(一)计税依据

　　城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税三税税额之和，不包括滞纳金和罚款。城建税与“三税”同时征收，如果要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。

　　【例1·单选题】(2007年)下列各项中可以作为城市维护建设税计税依据的是( )。

　　A.外商投资企业缴纳的增值税、消费税、营业税

　　B.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的滞纳金

　　C.内资企业违反增值税、消费税、营业税有关税法而加收的罚款

　　D.内资企业补缴上年未缴增值税、消费税、营业税税款

　　[答案]D

　　(二)应纳税额的计算

　　应纳税额=纳税人实际缴纳的“三税”税额×适用税率

　　四、城市维护建设税的减免(了解)

　　城建税原则上不单独减免。

　　(一)城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额计征，即随“三税”的减免而减免

　　(二)对于因减免税而需要进行“三税”退库的，城建税也可同时退库

　　(三)海关对进出口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税

　　(四)对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护建设税和教育费附加。

　　(五)对“三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“三税”附征的城建税和教育费附加，一律不予退(返)还

　　【例1·单选题】(2005年初级财税)某县城一生产企业为增值税一般纳税人。本期进口原材料一批，向海关缴纳进口环节增值税20万元;本期在国内销售甲产品缴纳增值税34万元、消费税46万元，由于缴纳消费税时超过纳税期限20天，被罚滞纳金0.46万元;本期出口乙产品一批，按规定退回增值税10万元。该企业本期应缴纳城市维护建设税( )。

　　A.4万元

　　B.4.5万元

　　C.5.023万元

　　D.5.6万元

　　[答案]A

　　[解析]应纳税额=(34+46)*5%=4(万元)