第四节　城镇土地使用税

　　城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地单位面积为标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

　　一、城镇土地使用税的纳税人和征税对象

　　(一)纳税人(熟悉)

　　在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，不包括农村。

　　1.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳

　　2.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税

　　3.土地使用权共有的，由共有各方分别纳税

　　【例1·多选题】下列城镇土地使用税纳税人表述正确的是( )

　　A.城镇土地使用税由拥有土地所有权的单位和个人缴纳

　　B.土地使用权权属发生纠纷的，由土地实际使用人纳税

　　C.土地使用权共有的，由所占份额大的一方纳税

　　D.对外商投资企业和外国企业暂不适用城镇土地使用税

　　E.城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位和个人缴纳

　　[答案]BE

　　(二)征税对象(掌握)

　　城市、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。

　　二、城镇土地使用税的税率(熟悉)

　　城镇土地使用税实行分级幅度税额。每平方米土地年应纳税额规定如下：

　　(1)大城市1.5元~30元;

　　(2)中等城市1.2元~24元;

　　(3)小城市0.9元~18元;

　　(4)县城、建制镇、工矿区0.6元~12元。

　　经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。

　　三、城镇土地使用税的计税依据和应纳税额的计算(掌握)

　　(一)计税依据

　　纳税人实际占用的土地面积，计量标准为每平方米。

　　(二)应纳税额的计算

　　应纳税额=计税土地面积(平方米)×适用单位税额

　　四、城镇土地使用税的减免(掌握)

　　(一)减免税优惠的基本规定

　　(二)减免税优惠的特殊规定

　　注意151~152页第1、2、3、10、12、18项规定。

　　1.凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征用之日起满1年后征收城镇土地使用税;征用非耕地的，应从批准征用之次月起征收城镇土地使用税。

　　2.对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税;对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税。

　　3.房地产公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，一律不得减免城镇土地使用税。

　　10.对企业的铁路专用线、公路等用地，除另有规定外，在企业厂区以内的，应照章征收土地使用税;在厂区以外、与社会公用地段未加隔离的，暂免征收土地使用税。

　　12.对企业厂区以内的绿化用地，应照章征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。

　　18.2007年8月1日起，对廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格，向规定保障对象出租的廉租住房用地，免征土地使用税。

　　【例1·多选题】下列项目中征收城镇土地使用税的是( )

　　A.某市政府办公楼所占用的土地

　　B.某国有企业绿化所占用的土地

　　C.农业用地

　　D.林业用地

　　E.商场所占用的土地

　　[答案]BE

　　【例2·多选题】享受税收优惠免纳城镇土地使用税的项目是( )

　　A.名胜古迹自用的土地

　　B.街道广场占用的土地

　　C.新建商场占用的土地

　　D.灌溉设施占用的土地

　　[答案]ABD

　　【例3·单选题】(2008年)下列有关城镇土地使用税的说法中，正确的是( )。

　　A.外商投资企业不适用城镇土地使用税，但外国企业同样适用城镇土地使用税

　　B.个人所有的经营房屋免征城镇土地使用税

　　C.房地产公司经批准开发建没的经济适用房可减免城镇土地使用税

　　D.如存在土地使用权权属纠纷未解决的，由原拥有土地使用权的单位纳税

　　[答案]C

　　【例4·案例分析题】(2007年)某公司与市政府机关共同使用一栋楼房，该楼房占地面积2000平方米，该公司与市政府的占用比例为4 ：1。2006年初，该公司以原值4000 000元的房产投资入股，经评估该房产现值为4100000元。当地规定城镇土地使用税税额为每平方米5元，契税税率为4%。

　　(1)该公司应缴纳的城镇土地使用税为( )元。

　　A.2000

　　B.4000

　　C.8000

　　D.10 000

　　[答案]C

　　(2)市政府机关应缴纳的城镇土地使用税为( )元。

　　A.0

　　B.1000

　　C.2000

　　D.10 000

　　[答案]A

　　(3)该公司应缴纳的契税为( )元。

　　A.0

　　B.80 000

　　C.160 000

　　D.164 000

　　[答案]D

　　【例5·案例分析题】(2008年)某企业2007年度相关资料如下：

　　(1)拥有土地3 000平方米，其中绿化占地700平方米。绿化占地中有400平方米为街心花园，并向周围居民开放;

　　(2)当年年初购入办公楼一栋，面积1 000平方米，价值1500万元，其中价值200万元的部分作为企业办医院用房;

　　(3)企业将临街厂房的一部分出租给某超市，租金收入为每月5 000元;

　　(4)企业当年购入载客汽车5辆，其中1辆属幼儿园专用，另1辆为附属小学专用。

　　注：该省规定按照房产税原值一次扣除20%后的余值计税，城镇土地使用税税额为4元/平方米，当地载客汽车车船税额为每年每辆80元。

　　(1)2007年该企业应缴城镇土地使用税为( )元。

　　A.10 400

　　B.10 800

　　C.11 600

　　D.12 000

　　[答案]A

　　[解析]土地使用税=2600*4=10400元

　　(2)2007年该企业应缴房产税为( )万元。

　　A.12

　　B.13.2

　　C.18

　　D.160

　　[答案]B

　　[解析]房产税=1300*(1-20%)*1.2%+0.5*12*12%=13.2万元

　　(3)2007年该企业应缴纳的车船税为( )元。

　　A.180

　　B.240

　　C.320

　　D.400

　　[答案]D

　　[解析]车船税=5*80=400元