第三节　现金流量表

　　(一)现金流量表的概念和作用

　　掌握现金流量表的概念：现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款、其它货币资金;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金，价值变动风险很小的投资。

　　现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。

　　影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意，并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务，若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动，不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时，才会影响现金流量。

　　企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类：即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。

　　现金流量表的作用。

　　【例题1·多选题】企业将一项投资确认为现金等价物应当满足的条件有( )。

　　A.期限短

　　B.流动性强

　　C.易于转换为已知金额的现金

　　D.价值变动风险很小

　　E.可上市交易

　　[答案]ABCD

　　【例题2·单选题】(2004年)在企业发生的下列经济业务中，影响现金流量的有( )

　　A.现金存入银行

　　B.用固定资产偿还债务

　　C.用原材料对外投资

　　D.用银行存款购买材料

　　[答案]D

　　【例题3·单选题】(2004年、2007年)下列各项中，一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是( )

　　A.从银行提取现金

　　B.非现金资产的增加或减少

　　C.长期负债的增加或减少

　　D.所有者权益的增加或减少

　　[答案]A

　　【例题4·多选题】下列各项业务，不会引起现金流量变动的有( )。

　　A.到期未能收回的应收票据转为应收账款

　　B.出售固定资产取得价款

　　C.赊购商品

　　D.计提坏账准备

　　E.将现金存入银行

　　[答案]ACDE

　　(二)现金流量表的内容和格式(掌握)

　　我国企业的现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成。

　　正表是现金流量表的主体，企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式，按照现金流量的性质，依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。

　　补充资料包括三部分内容：(1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;(3)现金及现金等价物净增加情况。

　　【例题·单选题】(2007年)2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元;投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元;筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元;汇率变动导致现金流入量为l00万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为( )万元。

　　A.100 　　　　　　　　 B.600

　　C.4900 　　　　　　　　D.0

　　[答案]A

　　(三)现金流量表的编制方法(熟悉)

　　1.“经营活动现金流量”各项目的内容和填列方法

　　经营活动现金流量的编制方法通常有直接法和间接法两种。我国企业应按直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

　　“经营活动现金流量”各项目的编制方法：

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”

　　(2)“收到的税费返还”项目

　　(3)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目

　　(5)“支付给职工以及为职工支付的现金”项目

　　(6)“支付的各项税费”项目

　　(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

　　2.“投资活动现金流量”各项目的内容和编制方法

　　(1)“收回投资所收到的现金”项目

　　(2)“取得投资收益所收到的现金”项目

　　(3)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目

　　(4)“收到的其他与投资活动有关的现金”项目

　　(5)“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

　　(6)“投资支付的现金”项目

　　(7)“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

　　3.“筹资活动现金流量”各项目的内容和填列方法

　　(1)“吸收投资收到的现金”项目

　　(2)“取得借款收到的现金”项目

　　(3)“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目

　　(4)“偿还债务支付的现金”项目

　　(5)“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目

　　(6)“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

　　“汇率变动对现金的影响”项目单独列示

　　4.现金流量表附注披露的内容

　　(1)将净利润调节为经营活动的现金流量

　　将净利润调节为经营活动的现金流量实际上就是采用间接法编制经营活动的现金流量。以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四大类：(1)没有实际支付现金的费用;(2)没有实际收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。

　　基本原理：

　　经营活动产生现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目

　　(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动

　　包括：“债务转为资本”、“一年内到期的可转换企业债券”和“融资租入固定资产”三个项目。

　　(3)现金流量净增加额

　　【例题1·多选题】下列各项经济业务属于经营活动引起的现金流入的有( )。

　　A.收到出租固定资产的租金收入

　　B.购货退回而收到的退货款

　　C.收到出口退回的增值税款

　　D.取得债券利息收入所收到的现金

　　E.收回长期股权投资

　　[答案]ABC

　　【例题2·单选题】某企业本期商品销售收入为2800000元，以银行存款收讫，应收票据期初余额为270000元，期末余额为60000元，应收账款期初余额为l000000元，期末余额为400000元。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为( )元。

　　A.3 580 000 　　　　　 B.2 770 000

　　C.3 560 000 　　　　　 D.2980000

　　[答案]A

　　[解析]销售商品、提供劳务收到的现金=2 800 000+(270 000-60 000)+(l000000-400000)-30000=3580000元

　　【例题3·单选题】(2008年)某企业本期取得商品销售收入2800000元，应收票据本期收回210000元，应收账款本期收回600000元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，货款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品，提供劳务收到的现金”为( )元。

　　A.3580000　　　　　　　　　B.3560000

　　C.2980000 　　　　　　　 D.2770000

　　[答案]A

　　[解析]销售商品、提供劳务收到的现金=本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000+前期销售商品本期收到的应收账款600000-本期销售本期退回商品支付的现金30000=3580000元。

　　【例题4·单选题】(2006年)企业收到现金捐赠，在现金流量表上应该反映在( )项目中。

　　A.收到的其他与经营活动有关的现金

　　B.收到的其他与投资活动有关的现金

　　C.收到的其他与筹资活动有关的现金

　　D.收到的其他与外汇收支活动有关的现金

　　[答案]C

　　【例题5·单选题】现金流量表补充资料中的“固定资产折旧”项目是指( )。

　　A.“累计折旧”科目的贷方本期发生额

　　B.“累计折旧”科目的贷方余额

　　C.“累计折旧”科目的贷方本期发生额中属于本期提取的折旧额

　　D.“累计折旧”科目的借方本期发生额

　　[答案]C

　　【例题6·多选题】(2007年)编制现金流量表时，为了将净利润调节为经营活动的现金流量，需要以净利润为基础，采用间接法加以调整的项目有( )。

　　A.没有实际支付现金的费用

　　B.没有实际收到现金的收益

　　C.不属于经营活动的损益

　　D.经营性应收应付项目的增减变动

　　E.不涉及现金的投资活动

　　[答案]ABCD