第三节　消费税的检查

　　一、销售收入的检查(熟悉)

　　(一)一般销售方式的检查

　　与增值税检查的内容基本相同。

　　与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　【例1?单选题】(2007年)某日化厂(系增值税一般纳税人)采取直接收款方式销售化妆品，本月销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，货物未发出，但提货单已交给个体户，则日化厂正确的会计处理是(　)。

　　A.借：现金　　　　　　　　　　23 400

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　23 400

　　B.借：现金　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　23 400

　　C.借：现金　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　23 400

　　借：营业税金及附加　　　　　　　3400

　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)　3400

　　D.借：现金　　　　　　　　　　23 400

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3400

　　借：营业税金及附加　　　　　　　6000

　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　6000

　　[911090309]

　　【答案】D

　　(二)视同销售方式的检查

　　其计税依据的检查方法与增值税的检查方法相同。

　　视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。

　　账务处理：

　　借：在建工程(长期投资等)

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　应交税费——应交消费税

　　注意其计税依据的规定：视同销售没有销售额的，它的计税依据是按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。

　　从价定率：组成计税价格=(成本+利润)/(1-消费税税率)

　　复合计税：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税额)/(1-消费税税率)

　　【例1?多选题】(2007年)税务机关检查某消费税应税消费品生产企业纳税情况时，发现该企业在销售应税消费品时，除了收取价款外，还向购货方收取了其他费用，按现行税法规定，下列费用中应并入应税销售额中计税的有(　)。

　　A.购货方违约延期付款而支付的利息

　　B.向购买方收取的增值税税金

　　C.因物价上涨，向购买方收取的差价补贴

　　D.因采用新的包装材料而向购买方收取的包装费

　　E.将承运部门开具的运费发票转交给购买方而向购买方收取的代垫运费

　　[911090310]

　　【答案】ACD

　　【例2?多选题】(2006年)某化妆品厂(增值税一般纳税人)新试制一批化妆品用于职工福利，无同类产品的对外售价，已知该批产品的生产成本10000元，当月无进项税额。企业账务处理为：

　　借：应付福利费　　　　　　　10000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　l0000

　　已知化妆品的全国平均成本利润率为5%，消费税税率为30%，增值税税率为17%。下列关于该笔账务处理的表述，正确的有(　)。

　　A.少计算增值税1700元

　　B.少计算增值税1785元

　　C.少计算增值税2550元

　　D.少计算消费税3150元

　　E.少计算消费税4500元

　　[911090311]

　　【答案】CE

　　【解析】组成计税价格= 元，少计算增值税=15000×17%=2550元;少计算消费税=15000×30%=4500元

　　(三)委托加工应税消费品计税依据的检查

　　1.对受托方的检查

　　(1)是否属于假委托加工业务;

　　(2)是否代收代缴消费税;

　　注意：我国消费税暂行条例规定，委托加工中委托方纳消费税，但受托方要代收代缴消费税。

　　(3)注意计税价格的规定。

　　注意计价的顺序

　　从价定率：组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)

　　复合计税：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率)/(1-消费税税率)

　　2.对委托方的检查

　　受托方是否已经代收代缴了消费税，其代收消费税的计算是否正确。

　　【例1?单选题】下列业务中，属于某卷烟厂受托加工业务的为(　)

　　A.卷烟厂先将原料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品

　　B.由卷烟厂以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品

　　C.由卷烟厂提供原材料生产的应税消费品

　　D.由委托方提供原料和主要材料，卷烟厂只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品

　　[911090312]

　　【答案】D

　　二、产品销售数量的检查(了解)

　　(一)销售数量的检查内容

　　1.检查企业是否存在少开票，多发货，转移销售收入的情况。

　　2.检查企业是否存在账外结算，转移销售收入的情况。

　　(二)销售数量的检查方法

　　1.以盘挤销倒挤法

　　本期产品销售数量=上期产品结存数量+本期产品完工数量-本期产品结存数量

　　该方法适用于产成品管理制度不够健全的企业。

　　2.以耗核产，以产核销测定法

　　本期应出产品数量=本期实耗材料量/单位产品材料消耗定额

　　适用于产品管理制度比较健全的企业，运用时，抓住主要耗用材料进行核定。