第九章　纳税检查

　　第一节　纳税检查概述

　　一、纳税检查的概念

　　(一)纳税检查的概念(掌握)

　　纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。

　　纳税检查的主体：税务机关

　　纳税检查的客体：纳税义务人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人

　　纳税检查的对象：纳税人所从事的经济活动和各种应税行为以及履行纳税义务的情况

　　纳税检查的依据：税收法规、会计法规、企业财务制度

　　【例1?单选题】(2006年)纳税检查的主体为(　)。

　　A.税务机关

　　B.纳税人

　　C.扣缴义务人

　　D.财政机关

　　[911090101]

　　【答案】A

　　【例2?多选题】纳税检查的客体是(　)

　　A.纳税义务人

　　B.代扣代缴义务人

　　C.代收代缴义务人

　　D.税务机关

　　E.纳税担保人

　　[911090102]

　　【答案】ABCE

　　(二)纳税检查的必要性

　　(三)纳税检查的范围

　　注意：经县以上税务局(分局)局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

　　税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局(分局)局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

　　【例1?单选题】(2004、2006年)经(　)批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

　　A.县以上税务局局长

　　B.省以上税务局局长

　　C.市以上税务局局长

　　D.国家税务总局局长

　　[911090103]

　　【答案】A

　　【例2?单选题】(2005年)税务机关在调查税收违法案件时，经(　)批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

　　A.县税务局局长

　　B.省税务局局长

　　C.设区的市、自治州以上税务局(分局)局长

　　D.国家税务总局局长

　　[911090104]

　　【答案】C

　　二、纳税检查的基本方法

　　(一)按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同，分为详查法和抽查法

　　详查法：适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理比较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。

　　抽查法：抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。

　　(二)按照查账的顺序，分为顺查法和逆查法

　　顺查法：凭证——账簿——报表——纳税情况

　　逆查法：报表——账簿——凭证

　　(三)按照与检查资料之间的相互关系，分为联系查法和侧面查法

　　(四)分析法

　　分析法仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案的依据。

　　1.比较分析法

　　根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比的一种分析方式。

　　2.推理分析法

　　一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。

　　3.控制分析法

　　一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。

　　(五)盘存法

　　【例1?多选题】按照查账的顺序，纳税检查的基本方法分为(　)。

　　A.详查法

　　B.抽查法

　　C.顺查法

　　D.逆查法

　　E.分析法

　　[911090105]

　　【答案】CD

　　【例2?单选题】无论何种性质的企业，在检查中均要采用的一种方法为(　)。

　　A.详查法

　　B.抽查法

　　C.顺查法

　　D.分析法

　　[911090106]

　　【答案】D

　　【例3?单选题】采用(　)发现的问题，不能作为定案的依据。

　　A.详查法

　　B.抽查法

　　C.顺查法

　　D.分析法

　　[911090107]

　　【答案】D

　　【例4?单选题】对企业的投入与产出分析一般采用(　)法

　　A.推理分析

　　B.控制分析

　　C.比较分析

　　D.盘存分析

　　[911090108]

　　【答案】B

　　【例5?多选题】若一个企业账簿资料较乱，在对该企业进行检查中，适宜采用的方法为(　)

　　A.详查法

　　B.抽查法

　　C.顺查法

　　D.逆查法

　　E.盘存法

　　[911090109]

　　【答案】ACE

　　三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查

　　(一)会计凭证的检查——分为原始凭证和记账凭证

　　1.原始凭证的检查——分为外来原始凭证和自制原始凭证

　　(1)对外来原始凭证的检查

　　外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。

　　(2)对自制原始凭证的检查

　　自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等;对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。

　　【例1?单选题】(2004年)下列凭证属于外来原始凭证的是(　)

　　A.差旅费报销单

　　B.成本计算单

　　C.支出证明单

　　D.进账单

　　[911090110]

　　【答案】D

　　【例2?单选题】(2005年)下列凭证中属于自制原始凭证的是(　)

　　A.进账单

　　B.汇款单

　　C.运费发票

　　D.收料单

　　[911090111]

　　【答案】D

　　2.记账凭证的检查

　　(1)记账凭证是否附有原始凭证，两者的内容是否一致;

　　(2)会计科目及其对应关系是否正确;

　　(3)会计记录所反映的经济内容是否完整，处理是否及时。

　　(二)账簿的检查

　　1.序时账的审查分析

　　(1)审查账簿的真实性

　　(2)审查借贷发生额的对应账户

　　(3)审查账面出现的异常情况

　　(4)审查银行存款收支业务

　　2.总分类账的审查分析

　　从总账中审查发现的问题，只能作为查账的线索。

　　3.明细分类账的检查

　　(1)与总分类账进行相互核对

　　(2)上下结算期之间相互核对

　　(3)审查账户余额的借贷方向

　　(4)账实相符的检查

　　(三)会计报表的检查

　　1.资产负债表的审查分析

　　注意以下项目的审查：

　　(1)应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目的审查

　　(2)各项存货项目的审查

　　包括原材料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品、分期收款发出商品

　　(3)待摊费用、预提费用项目的审查

　　(4)固定资产的审查

　　包括“固定资产原价”、“累计折旧”、“固定资产净值”、“固定资产清理”、“在建工程”和“待处理固定资产净损失”等相关项目的检查。

　　注意，税法规定，以前年度未提的折旧，不得在本年度补提。固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

　　【例1?多选题】(2005年)企业的存货项目包括(　 )

　　A.原材料

　　B.产成品

　　C.分期收款发出商品

　　D.无形资产

　　E.在建工程

　　[911090112]

　　【答案】ABC

　　2.损益表的检查分析

　　(1)主营业务收入

　　(2)主营业务成本

　　(3)销售费用

　　必须是与销售业务有关的费用;必须是费用性质的;必须符合制度规定的开支范围和开支标准，一般不允许预提或按比例列支;对销售机构的费用，必须据实查证并按规定制度列支

　　【例1?单选题】纳税检查中对会计报表检查时，不包括在损益表的检查分析中的项目内容是(　)

　　A.主营业务收入

　　B.各项存货项目

　　C.主营业务成本

　　D.销售费用

　　[911090113]

　　【答案】B