一、职称考试知识点的总结：

（一）初级职称考试总结：

1、初级会计实务：

初级会计职称考试一共有两门课程：《初级会计实务》和《经济法基础》。只有在这两门课程同时通过的情况下，才能通过初级会计职称的考试。所以，留给广大考生的复习《初级会计实务》的时间已经不多了。为了使广大考生在最后的冲刺阶段能够有的放矢的复习《初级会计实务》，笔者现将《初级会计实务》的重要考点列示出来，供广大考生参考：
1.资产的特征；
2.负债的特征；
3.账户记录的试算平衡；
4.原始凭证的种类；
5.原始凭证的审核；
6.记账凭证的基本内容；
7.记账凭证的种类；
8.会计凭证的保管；
9.账簿的种类；
10.会计账簿的格式和登记方法；
11.对账；
12.错账查找的方法；
13.错账更正方法；
14.会计账簿的保管；
15.现金的限额；
16.现金的清查；
17.银行存款余额调节表的编制；
18.交易性金融资产的核算；
19.应收票据的核算；
20.其他应收款的主要内容；
21.应收款项减值的核算；
22.存货成本的确定；
23.发出存货的计价方法；
24原材料的核算；
25.包装物的核算；
26.委托加工物资的核算；
27.库存商品的核算；
28.存货盘亏及毁损的核算；
29.存货减值的核算；
30.长期股权投资的核算；
31.外购固定资产的初始计量；
32.建造固定资产的初始计量；
33.固定资产折旧的核算；
34.固定资产后续支出的核算；
35.固定资产处置的核算；
36.无形资产的核算；
37.长期待摊费用的核算；
38.短期借款的核算；
39.应付票据的核算；
40.应付账款的核算；
41.预收账款的核算；
42.货币性应付职工薪酬的核算；
43.非货币性应付职工薪酬的核算；
44.应交增值税的核算；
45.应交消费税的核算；
46.应交营业税的核算；
47.长期借款的核算；
48.应付债券的核算；
49.接受非现金资产投资的核算；
50.实收资本或股本增减变动的核算；
51.资本溢价的核算；
52.股本溢价的核算；
53.利润分配的顺序；
54.未分配利润的核算；
55.盈余公积的核算；
56.销售商品收入的确认条件；
57.现金折扣的会计处理；
58.销售折让的会计处理；
59.销售退回的会计处理；
60.采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理；
61.采用完工百分比法确认提供劳务收入的会计处理；
62.让渡资产使用权的使用费收入的核算；
63.销售费用的核算；
64.管理费用的核算；
65.财务费用的核算；
66.与资产相关的政府补助的核算；
67.与收益相关的政府补助的核算；
68.与资产和收益均相关的政府补助的核算；
69.营业外收入的核算；
70.营业外支出的核算；
71.所得税费用的核算；
72.资产负债表的编制；
73.利润表的编制；
74.现金流量表的结构；
75.直接材料成本的核算；
76.直接人工成本的核算；
77.辅助生产成本的核算；
78.制造费用的核算；
79.生产成本在完工产品和在产品之间的分配方法；
80.产品总成本分析；
81.产品单位成本分析。
笔者相信，考生如果能够通过上述九九八十一关，那么通过《初级会计实务》的考试应该是没有问题的。祝广大考生成功！

2、初级经济法：

《经济法基础》在初级会计职称考试里面占据了半壁江山，考生千万不要轻视该门课程。另外，这门课程实际上是由两门课程组成的：一般经济法和税法，所以复习起来的难度不比《初级会计实务》小。下面，笔者就该门课程的重要考点做一个列示，供广大考生在最后冲刺的阶段参考：
1. 法的形式；
2. 法的分类；
3. 法律规范的种类；
4. 法律关系主体的种类；
5. 法律关系的内容；
6. 法律关系客体的种类；
7. 法律事件；
8. 法律行为；
9. 经济法律关系的主体；
10. 经济法律关系的内容；
11. 经济法律关系的客体；
12. 仲裁的适用范围；
13. 仲裁的基本制度；
14. 仲裁协议的内容；
15. 仲裁协议的效力；
16. 仲裁裁决；
17. 可以申请行政复议的事项；
18. 行政复议的排除事项；
19. 行政复议申请；
20. 行政复议决定；
21. 一般地域管辖；
22. 特殊地域管辖；
23. 专属管辖；
24. 普通诉讼时效期间；
25. 特别诉讼时效期间；
26. 最长诉讼时效期间；
27. 诉讼时效期间的中止；
28. 诉讼时效期间的中断；
29. 民事责任；
30. 行政处罚；
31. 行政处分；
32. 主刑；
33. 附加刑；
34. 会计职业道德的主要内容；
35. 会计法律制度与会计职业道德的区别；
36. 会计核算的一般要求；
37. 记账本位币；
38. 原始凭证填制的基本要求；
39. 记账凭证填制的基本要求；
40. 财务会计报告的编制要求；
41. 会计档案的保管期限；
42. 会计档案的销毁；
43. 单位内部控制制度；
44. 财政部门实施会计监督的内容；
45. 注册会计师的业务范围；
46. 总会计师的地位；
47. 会计从业资格证书的颁发；
48. 注册登记；
49. 调转登记；
50. 会计人员继续教育学时；
51. 会计工作岗位设置；
52. 会计人员回避制度；
53. 交接的基本程序；
54. 会计工作临时交接；
55. 会计资料移交后的责任界定；
56. 税收法律关系主体；
57. 税收法律关系客体；
58. 征税主体的权利与义务；
59. 纳税主体的权利与义务；
60. 税法要素；
61. 视同销售货物应征收增值税的特殊行为；
62. 混合销售行为；
63. 兼营应税劳务与非应税劳务；
64. 增值税小规模纳税人的认定标准；
65. 增值税一般纳税人的认定标准；
66. 增值税销售额计算方法；
67. 准予从销项税额中抵扣的进项税额项目；
68. 不得从销项税额中抵扣进项税额的项目；
69. 增值税进项税额抵扣时限；
70. “免、抵、退”税的计算方法；
71. “先征后退”的计算方法；
72. 消费税纳税人；
73. 销售应税消费品销售额的确定；
74. 自产自用应税消费品销售额的确定；
75. 委托加工应税消费品销售额的确定；
76. 进口应税消费品组成计税价格的确定；
77. 外购和委托加工收回的应税消费品已纳消费税的抵扣；
78. 营业税纳税人；
79. 营业税扣缴义务人；
80. 营业税营业额的确定；
81. 关税纳税人；
82. 进口关税税率；
83. 进口货物的完税价格；
84. 出口货物的完税价格；
85. 关税应纳税额的计算；
86. 免税收入；
87. 准予扣除项目；
88. 不得扣除项目；
89. 亏损弥补；
90. 个人所得项目的扣除标准；
91. 每次收入的确定；
92. 工资、薪金所得应纳税额的计算；
93. 税额扣除；
94. 个人所得税减免规定；
95. 房产税的纳税人；
96. 房产税的计税依据；
97. 车船税应纳税额的计算；
98. 印花税的纳税人；
99. 印花税的征税范围；
100. 印花税的计税依据；
101. 契税的纳税人；
102. 契税的征税范围；
103. 城镇土地使用税的纳税人；
104. 城市维护建设税计税依据；
105. 车辆购置税的纳税人；
106. 车辆购置税的计税依据；
107. 土地增值税的纳税人；
108. 土地增值税的征税范围；
109. 土地增值税的计税依据；
110. 土地增值税应纳税额的计算；
111. 资源税的计税依据；
112. 税务登记范围；
113. 申报办理税务登记的时限要求；
114. 变更税务登记；
115. 注销税务登记；
116. 领购发票的对象；
117. 纳税申报的方式；
118. 税款的确定方式；
119. 税款的缴纳方式；
120. 适用纳税担保的情形；
121. 纳税保证；
122. 纳税抵押；
123. 纳税质押；
124. 适用税收保全的情形；
125. 适用强制执行的情形；
126. 税收优先权；
127. 办理支付结算的基本要求；
128. 银行结算账户的开立；
129. 银行结算账户的变更；
130. 银行结算账户的撤销；
131. 基本结算账户的使用；
132. 一般存款账户的使用；
133. 专用存款账户的使用；
134. 临时存款账户的使用；
135. 个人银行结算账户的使用；
136. 异地银行结算账户的适用范围；
137. 存款人预留银行签章的管理；
138. 挂失止付；
139. 公示催告；
140. 办理银行汇票的程序；
141. 商业汇票承兑；
142. 办理商业承兑汇票的程序；
143. 办理银行承兑汇票的程序；
144. 贴现利息的计算；
145. 办理银行本票的程序；
146. 办理支票的程序；
147. 银行卡交易的基本规定；
148. 办理汇兑的程序；
149. 托收承付的概念；
150. 办理托收承付的程序；
151. 办理委托收款的程序；
152. 信用证的概念；
153. 办理信用证的基本程序。
考生可对照上述内容找出自己的薄弱环节，进行有针对性的复习。当然，即便考生完全掌握了上述内容，笔者也不能保证考生能够考100分。因为我们的目标是60分，所以笔者相信，考生如果掌握了上述内容的80%或以上，考60分或以上的可能性还是很大的。最后，祝广大考生顺利通过考试！谢谢！

（二）中级职称考试总结：

1、会计实务:

　　中级会计职称的考试马上就要“开战”了，《中级会计实务》作为核心课程，如何在最后的时间内高质高效的复习，是广大考生较为头疼的问题。下面笔者就这一问题谈一点个人看法。
首先从全书的内容来看，《中级会计实务》可分成五个部分：
一、总论（第一章）；
二、会计的基础核算（第二章、第三章、第四章、第五章、第六章、第七章、第九章、第十章、第十三章）；
三、会计的专题核算（第八章、第十一章、第十二章、第十四章、第十五章、第十八章）；
四、会计的高级核算（第十六章、第十七章、第十九章）；
五、行政事业单位会计（第二十章）。
从历年考试的情况来看，第二部分是出题的密集区；第四部分是出题的难度区；第三部分无论是从出题的密集程度来看还是从出题的难度来看，都介于第二部分与第四部分之间；至于第一部分和第五部分，如果感觉掌握的差不多了，就可以不去管它了，反之，就需要看一下，但千万不要花费太多的时间。
下面说一下第二部分、第三部分和第四部分在最后阶段如何复习。
第二部分既有简单章节，也有一般性章节，当然还有高难度章节。简单章节包括第二章和第四章，这两章的复习原则与第一部分和第五部分的复习原则相同。
一般性章节包括第三章、第五章、第十章和第十三章，下面说一下这四章内容大家需要关注的既是重点又是难点的考点：
第三章：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产的核算；出包方式建造固定资产的核算；融资租入固定资产的核算；企业持有待售的固定资产的核算。
第五章：投资性房地产的初始计量；采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的核算；房地产转换的核算；处置投资性房地产的核算。
第十章：非货币性职工薪酬的核算；以现金结算的股份支付的核算；可转换公司债券的核算；应交增值税的核算。
第十三章：具有融资性质的分期收款销售商品的核算；销售退回的核算；代销商品的核算；售后回购的核算；售后租回的核算；完工百分比法的应用；销售商品和提供劳务混合业务的核算；建造合同的核算。
第六章、第七章和第九章是难度比较大的章节，也是比较重要的章。

第六章：
知识点一
四大类金融资产：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类，在很大程度上是考虑金融资产的持有意图。意图不同，归类就有所不同。

知识点二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是近期内出售或回购，比如企业购买的基金、股票、债券等。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
为什么要指定？可能是出于风险管理目的，也可能是为了明显消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所带来的差异。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
取得时，初始入账金额包括买价，但不包括相关交易费用。
这是一个非常特殊的问题。其他金融资产，相关交易费用都要计入其成本。
只有交易性金融资产所发生的相关费用，直接计入当期损益。
购买价格中，包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。
例.假如某公司于2007年2月15日购入股票，被投资企业在2007年1月15日宣告06年股利0.1元/股，以2月28日股东名册为准。假设该公司购买时每股支付5.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的股利0.1元。假如购买了100万股，另支付佣金手续费2万元。该公司将该股票划分为交易性金融资产。
则会计处理为：
（1）购入时
借：交易性金融资产—成本500（5.1-0.1）×100
   应收股利10（0.1×100）
   投资收益2
   贷：银行存款512
（2）假如6月30日，股票上涨到8元/股。则：
借：交易性金融资产—公允价值变动300（8-5）×100
　　贷：公允价值变动损益300
（3）假如12月31日，股票下跌到7元/股，则需做相反分录：
借：公允价值变动损益100（8-7）×100
   贷：交易性金融资产—公允价值变动100
假如12月31日，股票上涨到15元/股，则：
借：交易性金融资产—公允价值变动700
　　贷：公允价值变动损益700
（4）假如08年2月，该公司以18元/股将股票出售：
借：银行存款1800
   贷：交易性金融资产—成本500
       交易性金融资产—公允价值变动1000（300+700）
       投资收益300
思考：08年2月投资收益是否就是1800和1500的差额300？
答：不是。
※因为还要把上年公允价值变动损益转到投资收益：
借：公允价值变动损益1000
   贷：投资收益1000
所以真正的投资收益为1300万元（1800-500）。
这1300实际是两部分内容：一部分是出售时1800与账面价值1500之间的差额300；还有一部分是股票价格从500涨到800的差额300和从800涨到1500的差额700，共1000的公允价值变动损益。出售时要把1000的公允价值变动损益转到投资收益。

知识点三、持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
满足下列条件的，划为持有至到期投资：
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
（二）有明确意图持有至到期
（三）有能力持有至到期
持有至到期投资不能随便转出。如果没有到期就转出，要受到惩戒：企业在两年内不准再将任何金融资产划分为持有至到期投资；剩余的持有至到期投资也要转出，放到可供出售金融资产。
但也不是全都受到惩罚：
比如购买的是某公司债券，现在某公司财务状况非常恶化，这种情况下转换就不再惩戒之列。
还有，持有至到期投资，现在已经持有4年零10个月，再有2个月就要到期。但由于资金紧张而变现，这种情况也不在惩戒之列。
二、持有至到期投资的会计处理
（一）持有至到期投资的初始计量
买价＋相关税费
注意和交易性金融资产比较。
买价中有已经形成的利息，单独作为应收利息。
核算时开设“持有至到期投资”总分类账户，下面设三个二级科目：本金、应计利息、利息调整。
本金：反映债券面值；
应计利息：反映到期一次还本付息的债券利息（面值×票面利率）。
购买债券时，已知购买价格，还知道未来收到的利息和本金。两者不相等。
利用已知的现值（购买价格）、年金（每年收到的利息）和到期收到的本金、期限，就可以计算出实际利率。
对于持有至到期投资，在学习时一定要关注下面的内容：
每期期末计算应计利息时都是按面值×票面利率，
每期期末计算投资收益时都是按摊余成本×实际利率，
两者之差，挤出利息调整，可能在借方，也可能在贷方。
（二）持有至到期投资转换
持有至到期投资转换为可供出售金融资产，需要以公允价值进行计量。公允价值与原来的账面价值之间的差额计入所有者权益（资本公积）。

知识点四、贷款和应收款项
贷款主要是指金融企业放贷的款项，这是特殊行业的问题。
应收款项很普遍，每个企业可能都会涉及到。
应收款项比较简单，关键是贷款问题。
学习时要注意一下“贷款”账户。

知识点五、可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指除了前面三类金融资产以外的金融资产，或者取得金融资产时即被指定为可供出售金融资产。
金融资产的分类主要看管理层的意图。
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的核算方法和前面的交易性金融资产、持有至到期投资有很多雷同的地方，要相互比较着学习。
1.取得时：
（1）初始入账价值：
买价＋相关税费
※交易性金融资产的交易费用直接计入当期损益，其他金融资产的交易费用都要计入成本。
（2）科目设置：
如果是权益工具，下设二级科目有：成本、公允价值变动；
如果是债务工具，下设二级科目有：成本、应计利息、利息调整。
（3）购买时支付的价款中包含的已宣告发放但尚未支取的股利或已经形成但尚未领取的利息，应当单独确认为应收股利或应收利息。
2.期末，要区分是权益工具还是债权性投资，分别进行处理。
（1）权益工具：按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积。
例.某企业购买的股票，购买时10元/股，共购买10万股。则入账价值就按100万元，作为可供出售金融资产成本。资产负债表日股票价格上涨为15元/股，则增加的50万元计入可供出售金融资产—公允价值变动：
借：可供出售金融资产—公允价值变动50
   贷：资本公积50
如果资产负债表日股票价格下跌到9.5元/股，则：
借：资本公积5
   贷：可供出售金融资产—公允价值变动5
（2）债权性投资：
要比照前面持有至到期投资学习。
期末计算利息：
借：应收利息 （面值×票面利率）
   贷：投资收益 （摊余成本×实际利率）
       可供出售金融资产—利息调整（差额，或者在借方）
※如果是到期一次还本付息，则借方为：可供出售金融资产—应计利息
3.期末，可供出售金融资产减值时，要反映减值损失。
如果期末只是价格下跌，不是持久的、大幅度的下跌，则冲减资本公积。
但如果是持久的、大幅度真正减值的，应确认减值损失，计入当期损益。

知识点六、金融资产减值
本节所说的金融资产不包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

一、金融资产减值损失的确认

金融资产发生减值需要有客观证据。
但并不是说金融资产的公允价值低于其账面价值就确认减值，而是要综合考虑。
未来现金流量现值低于账面价值，说明减值了，这种减值不是短时的、暂时的、少额的下跌，而是持久的、非暂时的、严重的下跌，就要确认减值。

二、金融资产减值损失的计量

（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
1.这两类金融资产发生减值，要计提减值准备：将期末账面价值和可收回金额比较（账面价值就是金融资产的摊余成本），先确定每一期期末的摊余成本，然后再与其可收回金额比较，如果账面价值高于可收回金额，就要计提减值准备。
2.计提减值准备后，如果减值因素已消失，金融资产的价值回升，则允许冲减减值准备，即允许转回。
（二）可供出售金融资产
1.可供出售金融资产发生减值时：
可供出售金融资产是按公允价值计价的，公允价值变动，应确认公允价值变动差异，记入资本公积。
例.企业购买股票时价格为10元/股，现在跌到9.5元/股，则下跌的0.5元要在资本公积中反映：
借：资本公积0.5
   贷：可供出售金融资产—公允价值变动0.5
这种情况还称不上减值，只是公允价值有波动。
如果现在价格又上涨，涨到11元/股，只要把原来的冲销掉即可：
借：可供出售金融资产—公允价值变动1.5
   贷：资本公积1.5（0.5+1）
如果现在价格跌到6元/股，而且是持续下跌，这种情况下，就要确认损失：
借：资产减值损失4
   贷：可供出售金融资产—公允价值变动4
可供出售金融资产账面价值为6元。
例.假如企业购买股票，购买时价格为10元/股，现在跌到9.5元/股，则：
借：资本公积0.5
   贷：可供出售金融资产—公允价值变动0.5
然后又跌到6元/股，并且是持续、严重的下跌，则要确认减值损失：
借：资产减值损失4
   贷：可供出售金融资产—公允价值变动3.5
       资本公积0.5
2.可供出售金融资产减值后又回升时，对于债务工具和权益工具，处理是不一样的。
权益工具减值损失转回时，不能影响损益：
借：可供出售金融资产—公允价值变动
   贷：资本公积
债务工具减值损失转回时：
借：可供出售金融资产—公允价值变动
   贷：资产减值损失

第七章：
试述长期股权投资的核算
2006年2月发布的《企业会计准则》，将于2007年1月1日起在上市公司中实施。新准则相对于现行准则和制度而言，存在较大的变化和差异。其中，长期股权投资的核算即是其中的一个重要方面，本文试就新准则规范下的长期股权投资核算进行讨论。
　　根据长期股权投资对被投资单位的影响程度和公允价值能否可靠计量，新准则将长期股权投资进行了分类。主要划分为：一能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；二能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；三能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；四对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资；五其他权益性投资，即对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范前四类长期股权投资的核算，而第五类长期股股投资则应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行处理（包含于交易性金融资产和可供出售金融资产中），对于第五类长期股股投资，本文不作详述。

一、初始计量

　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》按形成或取得来源，将长期股权投资又分为企业合并形成的长期股权投资和其他方式取得的长期股权投资，并分别规定了不同的初始投资成本计量标准。

（一）企业合并形成的长期股权投资
　　企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。在我国将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。从形式上看，企业合并又可分吸收合并、新设合并和控股合并。由于吸收合并中被合并方或被购买方解散，新设合并中合并各方均解散，被投资主体不复存在，因此，在这个意义上，只有控股合并存在长期股权投资持续核算的问题。
1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。合并方应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

2、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。购买方应当按照下列规定确定其初始投资成本（合并成本）：一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值(公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益)；通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。此外，为进行企业合并发生的各项直接相关费用，约定的可能影响合并成本的未来事项在购买日估计很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量，该未来事项的影响金额等两项支出也应当计入合并成本。
　　购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值（被购买方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额）份额的差额，应当确认为商誉。初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

　　例：甲上市公司与乙公司是不具有关联关系的两个独立的企业，2007年1月15日两公司达成合并协议，甲公司于2007年7月1日以公允价值为800万元、账面价值为600万元的资产作为对价控股合并乙公司，占乙公司60%股权。假设不考虑合并发生的直接相关费用，无或有项目，2007年7月1日乙公司财务状况如下（单位：万元）：
项目 账面价值 公允价值
固定资产 600 800
长期股权投资 400 600
长期借款 300 300
净资产 700 1100
那么，2007年7月1日，甲公司会计分录为：
借：长期股权投资        800
    贷：有关资产             600
    营业外收入               200
借：商誉                140（800-1100×60%）
    贷：长期股权投资         140

（二）其他方式取得的长期股权投资

　　其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：
1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定，即非货币性资产交换满足“交换具有商业实质，换入或换出资产的公允价值能够可靠计量”的条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；未满足上述条件的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始成本，不确认损益。
5、通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定。即债权人应当对受让的长期股权投资按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的长期股权投资的公允价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。
　　值得注意的是，长期股权投资的初始计量，无需区分成本法和权益法，仅需从长期股权投资形成或取得的角度，按照上述标准予以确定即可。
二、后续计量
　　《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的后续计量，是从区分长期股权投资类别的角度，根据不同类别长期股权投资的特点，分别采用成本法和权益法进行后续计量的。
（一）成本法
　　成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，下列两类长期股权投资应当采用成本法核算：一投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（前文分类中的第一类长期股权投资）；二投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（前文分类中的第四类长期股权投资）。特别地，能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，在编制合并财务报表时，还需调整为权益法反映。
　　已经确定采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
　　当然，因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。对于原由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的长期股权投资，因追加投资等原因形成共同控制或重大影响的，同样适当用本转换原则，即以金融工具准则确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。

（二）权益法

　　权益法，是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（前文分类中的第二、三类长期股权投资），应当采用权益法核算。

　　确定采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值（可辨认净资产公允价值的确定方法与企业合并中的规定相同）份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。值得注意的是，非同一控制下的企业控股合并形成的长期股权投资，其后续计量按照成本法核算，不适用上述原则。
　　权益法下，投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外，被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
　　权益法下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。
　　当然，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

三、减值及处置
　　新准则中，长期股权投资的减值方法有其特殊性。按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》处理，即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益，且不得转回；其他按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理，即长期股权投资存在减值迹象的，应当估计其可收回金额　可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
总之，新准则下长期股权投资的核算，涉及多项具体会计准则，如长期股权投资、金融工具确认和计量、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、资产减值等，需要相关会计工作者全面了解和掌握，以便于应用。

第九章：

资产减值会计核算的要点解析

《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“新准则”）颁布前，资产减值有关内容散落在各具体会计准则和《企业会计制度》中。新准则借鉴了《国际会计准则第36号—资产减值》，结合我国的实际情况，对原有内容进行了修改，并集中用一个准则对资产减值加以阐述，基本上实现了与国际会计准则的趋同。
    资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额指资产销售净值(资产的公允价值减去处置费用后的净额)与使用价值(资产预计未来现金流量的现值)二者中的较高者。如果资产的可收回金额低于其账面价值，则该资产应视为已经减值。可收回金额是第8号准则中的一个重要概念，新准则主要借鉴了国际会计准则中的有关规定，对可收回金额的计量作了较详细的阐述。本文拟对资产减值相关问题进行论述：
    一、资产减值的确认
    资产减值确认的实质是资产价值的再确认。与初始确认以交易成本作为入账依据不同，资产减值会计对资产价值的确认是在资产持有过程中进行的，它不局限于过去，而更多地立足于现在、将来。因此，其确认基础不是交易而是事项。
    （一）资产减值迹象的确定  了解和掌握资产减值的产生迹象可以有效地判断资产是否减值，为资产减值确认打下基础，从而节省资产减值测试成本。资产减值不仅受资产自身因素影响，还受到许多外部因素的直接或间接影响，因此可将资产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。（1）内部减值迹象。主要是：资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。（2）外部迹象。主要是：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。
    （二）资产减值确认时间
新准则明确规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
    二、资产减值的计量
    新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额的计量是认定资产是否发生减值以及确认资产减值损失的关键，在实务中需要企业管理者对此进行职业判断。应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中较高者确定可收回金额。
    （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额确定。资产公允价值减去处置费用后的净额的确定主要在于公允价值的确定。新准则规定，资产的公允价值主要根据以下三条确定：公平交易中的销售协议价格；不存在销售协议但存在资产活跃市场的，按照该资产的市场价格通常指资产的买方出价确定；上述两项都不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息（可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果）为基础估计。资产的公允价值确定后，减去可直接归属于该资产处置费用的金额便可确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。企业按照上述规定仍无法可靠估计资产公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。未来现金流量的确定过程受主观因素影响较大，可靠性较差，因此只有在资产的公允价值无法取得时才采用此方法。
    （2）资产预计未来现金流量的现值确定。该现值应按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。其计算公式为：
    未来现金流量的现值=资产持续使用过程中以及最终处置所产生的预计未来现金流量×折现率
此公式计算的关键在于对预计资产未来现金流量、使用期限、折现率三要素的确定。对此，新准则也作出了明确的应用规定：第一，预计未来现金流量的确定。未来现金流量应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础，净现金流量的确定包括持续使用中预计产生的现金流量与为使资产达到可使用状态和持续使用过程所必须的预计现金流出之差；使用寿命结束时处置资产所收回的现金流量与所支付的现金流量之差。预计资产未来现金流量通常应根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。第二，折现率的确定。折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。折现率的确定通常应以该资产的市场利率为依据；无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。替代利率可以根据加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率；资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。第三，使用期限的确定。准则要求企业管理层对资产剩余使用寿命期内的未来现金流量进行预算或预测，要求不考虑未来可能发生、尚未作出的承诺事项(如重组事项、资产改良和筹资活动、所得税的现金流量)，进行最佳估计。
    三、资产减值的账务处理
    资产可收回金额低于账面价值，应当计提减值准备、确认减值损失。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在企业会计制度所列举的各类资产减值准备中，各资产的
计提方法与会计处理不尽相同。在此，笔者拟对企业发生资产减值时，新旧准则中的账务处理规定对比如下：
    在新准则中，所有资产发生的减值都通过新增科目“资产减值损失”来处理。通过这一科目可以反映出本期企业计提的所有资产减值准备，“资产减值损失”属于损益类科目，在利润表中进行列示，因此通过利润表即可看出资产减值损失对利润的影响。“资产减值损失科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失；本科目按照资产减值损失的项目进行明细核算；期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。企业在发生资产减值时作如下账务处理：
    借：资产减值损失
    贷：××资产减值准备
（一）单项资产减值的账务处理  当资产有迹象表明其发生减值时，即按准则规定计提减值准备。
    [例1]2007年12月31日，甲公司对一固定资产进行检查时发现该资产因市场环境变化可能发生减值。经测算该固定资产的可收回金额为11.05万元，该固定资产的账面价值为12.8万元，高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备1.75万元（12.8-11.05），会计处理如下：
    借：资产减值损失——固定资产减值损失   1.75
          贷：固定资产减值准备                    1.75
    （二）资产组减值账务处理  资产组的认定和减值处理与单个资产的减值处理相似，关键是资产组的确定。资产组的减值损失，准则规定按以下顺序进行分摊:首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值；其他资产中除商誉外，按各项资产账面价值所占比例进行分摊。
    [例2] 2007年12月31日，甲公司在对资产进行减值测试时发现，某资产组很可能发生了减值。该资产组包括固定资产A、B和一项负债，其中固定资产A、B账面价值分别为200万元、300万元，负债账面价值为60万元。甲公司经调研分析后确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为400万元，未来现金流量现值为420万元，则该资产组的可收回金额为420万元。因资产组的账面价值440万元高于其可收回金额，应计提固定资产减值准备20万元。按规定，应将减值损失按照该资产组内各固定资产的账面价值所占比重，分摊到资产组内各固定资产。固定资产A应计提减值准备8万元[20×200÷（200+300）]；固定资产B应计提减值准备12万元[20×300÷（200+300）]。根据上述分摊结果，甲公司账务处理如下：
    借：资产减值损失——固定资产减值损失       20
            贷：固定资产减值准备——A                                        8
                                                    ——B                                      12
    （三）商誉减值的账务处理  商誉特指企业合并所形成的“企业拥有独特的优势而具有高于一般水平的获利能力的资产”，鉴于商誉不能单独存在及单独计算价值、更难以独立于其他资产单独产生现金流量，因此准则规定，应结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试。进行减值测试时，企业应当将商誉的账面价自购买日起按合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合。如果存在少数股东权益，对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后将调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。发生减值损失时，商誉减值损失应当在母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失。会计末期，比较各相关资产组或资产组组合的账面价值与其可收回金额，并确认减值损失。

第三部分除第十五章和第十八章外，其余章节的独立性都比较强。由于第八章、第十一章、第十二章、第十四章和第十八章五个章节，基本上都是出客观题，所以大家在最后复习时不必做难度过高的题目，重点还是复习一下这五个章节的基本知识点。
对于第十五章，就要从难复习了。因为第十五章往往和其他重要章节一起出题，大家可在做其他重点章节的题目时，选择含有所得税内容的题目来做。这一章大家需要关注的知识点有：资产的计税基础；负债的计税基础；递延所得税资产的会计核算；递延所得税负债的会计核算；所得税费用的会计核算。
第四部分主要包括八部分的内容：会计政策变更的会计处理；会计估计变更的会计处理；前期差错更正的会计处理；资产负债表日后调整事项的会计处理；资产负债表日后非调整事项的会计处理；一般财务报表的编制；合并财务报表的编制；报表附注的编制。其中，会计估计变更的会计处理、资产负债表日后非调整事项的会计处理、一般财务报表的编制、报表附注的编制四部分内容大家能够一般性的掌握就足够了。下面就其余四部分内容推荐四篇贴子帮助大家复习：

会计政策变更的会计处理（因未来适用法比较简单，因此该贴未论述该法）：
会计政策变更中的追溯调整法

会计政策变更可选择的处理方法有两种：(1)追溯调整法；(2)未来适用法。那么，会计政策变更在何种情况下选择追溯调整法或未来适用法呢?   

    1、法律或行政法规、规章要求改变会计政策的同时，也规定了会计政策的处理方法，这时应按规定办法进行；但如果此时法律规定企业采用追溯调整法而企业的会计政策变更累 计影响数又不能合理确定时，企业可以选择未来适用法。   


    2、法律或行政法规、规章要求改变会计政策，又没有规定相应的会计政策变更处理方法时或者企业由于经济环境和客观情况改变而变更会计政策时，应当采用追溯调整法。但若 此时会计政策变更累计影响数不能合理确定时，企业也可以选择采用未来适用法。   

    3、一项会计事项兼有会计政策变更和会计估计变更很难区分时，按照会计估计变更进行处理。会计估计变更是以未来适用法处理的，此时相应地也选择未来适用法。   

    追溯调整法假设新的会计政策是在会计事项初次发生时就采用，所以需要计算会计政策变更的累计影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。会计政策变更的累计影响数是以下两数之间的差额：(1)在变更会计政策的当年，按变更后的会计政策对以前各期追溯调整所得到的年初留存收益金额(这是在考虑由于损益变化所导致的补交所得税或退回所得税后的税后净额)；(2)变更会计政策当年年初的留存收益金额，即为上期资产负债表所反映的留存收益、可以从上年的资产负债表项目中获得。具体地说，会计政策变更的累计影响数，可以通过以下几个步骤计算获得：(1)根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；(2)计算两种会计政策下的差异；(3)计算差异的所得税影响金额；(4)确定以前各期的税后差异；(5)计算会计政策变更的累计影响数。在计算中可以把每一步 骤所包含的计算内容设定为一个表格逐步计算。

    计算出会计政策变更的累计影响数就完成了追溯调整法的第一步。第二步进行相关的帐务处理，帐务调整后的结果相当于该交易或事项在初次发生时就开始采用新的会计政策的帐务处理。以会汁政策变更累计影响数来调整期初留存收益主要通过利润分配——未分配利润 科目进行调整。第三步调整会计报表的相关项目。第四步辅助说明。

    如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，(1)应当调整比较报表各期的净损益和有关项目，并视同该政策在比较报表期间一直采用；(2)对于比较报表期间以前的会计政策变更的累计影响数，应当调整比较报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也做相应调整。此时计算比较会计报表最早期间以前会计政策变更的 累计影响数还是用前述的五个步骤进行计算。

前期差错更正的会计处理：
前期差错更正

一、前期差错概述

　　前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：
　　（一）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；
　　（二）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。
　　前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。

　　二、前期差错更正的会计处理
　　企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。
　　追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。
　　确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
　　企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
　需要注意的是，为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。对于当期发现的、属于当期的会计差敬慕，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度在建工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的在建工程人员工资调整讲稿工程成本。对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定进行处理。　

　　三、前期差错更正的披露

　　企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：
　　（一）前期差错的性质。
　　（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。
　　（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。
　　在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。

　　四、前期差错更正所得税的会计处理
　　（一）应交所得税的调整
　　按税法规定执行。
　　（二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整
　　若调整事项涉及时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。
应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。

资产负债表日后调整事项的会计处理：

资产负债表日后调整事项的会计处理原则和方法

资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计报表包括资产负债表、利润表及相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括现金流量表正表。

    由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项应当分情况进行账务处理：

    1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。

    2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。

    3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。

    4.通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：（1）资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字；（2）当期编制的会计报表相关项目的年初数；（3）提供比较会计报表时，还应调整相关会计报表的上年数。

合并财务报表的编制（因编制合并财务报表的核心是编制抵销分录，所以该贴主要讲述的是抵销分录的编制）：

合并报表编制妙则

合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将其归结为抵销过程九步曲，（为了使读者能够清晰的了解具体的抵销程序，本文采用简洁的会计分录语言来表达这一繁杂的抵销过程）其具体过程如下：
第一步曲：资产负债表项目抵销
    由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：实收资本（股本）……………………………………（子公司所有者权益中数据）
    资本公积 …………………………………………………（同上）
    盈余公积 …………………………………………………（同上）
    未分配利润………………………………………………（同上）
    合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）
贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）
    少数股东权益……………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）


第二步曲：利润表和利润分配表项目抵销
子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：
借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）
    少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）
    期初未分配利润……………………………………（子公司利润分配表中数据）
贷：提取盈余公积……………………………………（同上）
    应付利润……………………………………（同上）
    未分配利润…………………………………（同上）

第三步曲：母子公司内部业务的抵销
    母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。
⑴ 存货业务
① 本期销售额抵销
借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）
贷：主营业务成本
② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销
借：主营业务成本………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）
贷：存货
③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）
贷：存货
④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利润
贷：主营业务成本
⑵ 固定资产业务
A 子公司购进母公司存货用作为固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：主营业务收入……………………（本期销售价格）
贷：主营业务成本……………………（本期销售成本）
固定资产…………………………（未实现利润部分）
上述分录还视具体情况可能变为：
②借：主营业务收入
      累计折旧
  贷：主营业务成本
      固定资产
③借：主营业务收入
      固定资产
  贷：主营业务成本
      累计折旧
此时，未实现利润部分就为固定资产的净值
④ 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧………………………………（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
B 子公司购进母公司固定资产用作本公司的固定资产业务
⊙ 购进当年：
① 将未实现的利润抵销
借：营业外收入………………………………（本期未实现利润）
贷：固定资产
② 未实现利润部分的摊销
借：累计折旧 …………………………（购进当年可以摊销部分）
贷：管理费用
⊙ 购进之后第n年：
① 将未实现利润抵销
借：期初未分配利润…………………………（数额等于购进当年的未实现利润部分）
贷：固定资产
② 第n年的未实现利润的摊销
借：累计折旧…………………………………（未实现利润/折旧年限）
贷：管理费用
③ 以前年度未实现利润累计部分的抵销
借：累计折旧……………………………………（购进时至上年末已摊销部分）
贷：期初未分配利润
C 子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务
① 期初出售：
借：期初未分配利润……………………（固定资产净值-已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利润…………………（固定资产净值-期初已抵销未实现利润的累计数额）
贷：营业外收入
管理费用…………………………（本年未实现利润部分的抵销）
⑶ 债券业务
① 将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差
借：应付债券…………………………（子公司对母公司的应付债券账面价值）
    合并价差…………………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：长期债权投资……………………（母公司对子公司的长期债权投资的账面价值）
② 将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差
借：投资收益………………………………（母公司对子公司由于债权投资产生的投资收益）
贷：财务费用………………………………（子公司对母公司的应付债券产生的费用）


第四步曲：内部积欠款项的抵销①
①借：应付账款
  贷：应收账款
②借：预收账款
  贷：预付账款


第五步曲：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复
借：提取盈余公积……………………（第二步曲分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）
    期初未分配利润……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：盈余公积…………………………（第一步曲分录中盈余公积*母公司所占份额）

第六步曲：各项减值准备的抵销
    2001年的会计准则新增了固定资产减值、无形资产减值等几项准备，这使该部分的抵销变得稍微复杂一点了，故将其单独作为一步。
⑴ 应收账款的坏账准备的抵销
借：坏账准备………………（本期期末的应收账款确定的坏账准备）
    管理费用………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润……………………（本期期初的应收账款确定的坏账准备）
⑵ 存货的跌价准备的抵销
借：存货跌价准备………………（截止期末累计计提的跌价准备）
    管理费用…………………（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的跌价准备）
⑶ 资产的减值准备
借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备
……………………………（截止期末累计计提的减值准备）
    营业外支出……………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…………（截止期初累计计提的减值准备）
⑷ 投资的减值准备
借：长期投资减值准备/短期投资减值准备…………（截止期末累计计提的减值准备）
    投资收益…………………（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）
贷：期初未分配利润…………………………（截止期初累计计提的减值准备）


第七步曲：将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表。
    合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。


第八步曲：特殊的抵销分录
    由于在一般的资产负债表中只列示固定资产减值准备科目，其他准备项目与其对应的科目相抵后以净值列示，所以对于第六步曲分录的大多数准备科目，无法在合并工作底稿中找到相对应的科目，即无法实现第七步曲中所述的抵销过程，对于此种情况，可在前五步不便的情况下，第六步作如下修改：
①除固定资产减值准备以外，其余涉及准备科目用长期股权投资代替，借贷方向视具体情况而定。
借：长期股权投资…………………………（代替各种准备科目）
贷：管理费用/营业外支出/投资收益……（视不同的准备，用相应的科目）
②将上述分录中的长期股权投资冲销
借：合并价差
贷：长期股权投资

第九步曲：验证

    抵销完所得的合并报表是否正确，可采取一些方法验证，如母公司对子公司的长期股权投资为零，子公司的净权益为零，母公司对子公司的投资收益为零等。

以上所述还请大家根据个人的具体情况谨慎参考。谢谢！

2、中级财务管理：
         《财务管理》需要考生有较好的理解力及较好的应用能力，因此其难度不可谓不大。因此，笔者建议，对于已经掌握的知识点，考生可以不用去管它了；对于未掌握的重要知识点，就需要考生花点力气去掌握了。为此，笔者列示了如下笔者认为的重要考点，供广大考生在其中找出自己的薄弱环节，进行集中复习：
1. 投资活动；
2. 资金营运活动；
3. 企业与投资者之间的财务关系；
4. 企业与供货商、企业与客户之间的财务关系；
5. 每股收益最大化目标；
6. 企业价值最大化目标；
7. 所有者与债权人的矛盾与协调；
8. 金融机构；
9. 金融工具；
10. 必要收益率；
11. 无风险收益率；
12. 收益率的标准差；
13. 风险追求者；
14. 风险中立者；
15. 两项资产组合的风险；
16. 非系统风险与风险分散；
17. 单项资产的系统风险系数；
18. 市场组合的概念；
19. 资本资产定价模型的基本原理；
20. 资本资产定价模型的有效性和局限性；
21. 套利定价理论；
22. 复利现值；
23. 普通年金终值的计算；
24. 偿债基金的计算；
25. 普通年金现值；
26. 年资本回收额的计算；
27. 即付年金终值的计算；
28. 递延年金终值；
29. 股票的价格；
30. 股价指数；
31. 股利固定增长模型；
32. 三阶段模型；
33. 债券估价的基本模型；
34. 票面收益率；
35. 本期收益率；
36. 持有期收益率；
37. 项目投资的内容；
38. 单纯固定资产投资项目的现金流量；
39. 完整工业投资项目的现金流量；
40. 固定资产更新改造投资项目的现金流量；
41. 流动资金投资的估算；
42. 经营成本的估算；
43. 净现金流量的确定；
44. 单纯固定资产投资项目；
45. 完整工业投资项目；
46. 静态投资回收期；
47. 净现值指标计算的特殊方法；
48. 判断方案是否完全具备财务可行性的条件；
49. 判断方案是否完全不具备财务可行性的条件；
50. 净现值法；
51. 差额投资内部收益率法；
52. 年等额净回收额法；
53. 证券及其种类；
54. 证券投资的含义与目的；
55. 证券投资的特征；
56. 技术分析法的含义；
57. 指标法；
58. K线法；
59. 形态法；
60. 波浪法；
61. 债券组合策略；
62. 封闭式基金；
63. 开放式基金；
64. 投资基金的价值与报价；
65. 商品期货的含义；
66. 商品期货投资的特点；
67. 套期保值；
68. 套利策略；
69. 认股权证；
70. 附权优先认股权；
71. 除权优先认股权；
72. 转换价格；
73. 转换比率；
74. 营运资金的周转；
75. 成本分析模式；
76. 存货模式；
77. 邮政信箱法；
78. 银行业务集中法；
79. 机会成本；
80. 信用期限；
81. 应收账款收现保证率分析；
82. 经济进货批量基本模型；
83. 实行数量折扣的经济进货批量模型；
84. 及时生产的存货系统的基本原理；、
85. 及时生产的存货系统的优缺点；
86. 比率预测法；
87. 高低点法；
88. 股利折现模型；
89. 留存收益筹资的成本；
90. 长期借款筹资成本的计算；
91. 长期借款筹资的缺点；
92. 到期偿还；
93. 提前偿还；
94. 滞后偿还；
95. 债券筹资成本的计算；
96. 融资租赁租金的构成；
97. 融资租赁租金的支付形式；
98. 认股权证的种类；
99. 周转信贷协定；
100. 利随本清法；
101. 贴现法；
102. 加权平均资金成本；
103. 计算筹资总额分界点；
104. 约束性固定成本；
105. 酌量性固定成本；
106. 边际贡献及其计算；
107. 息税前利润及其计算；
108. 经营杠杆的计量；
109. 财务杠杆的计量；
110. 复合杠杆的计量；
111. 资本结构的含义；
112. 企业财务状况；
113. 企业资产结构；
114. 企业产品销售情况；
115. 净收益理论；
116. 净营业收益理论；
117. 詹森和麦克林的代理理论；
118. 股利重要论；
119. 信号传递理论；
120. 关于股利与股票市价间的关系的代理理论；
121. 剩余股利政策；
122. 固定股利支付率政策的优点；
123. 选择股利政策；
124. 现金股利；
125. 财产股利；
126. 负债股利；
127. 股票股利；
128. 股票回购及其法律规定；
129. 股票回购的动机；
130. 公开市场回购；
131. 要约回购；
132. 协议回购；
133. 财务预算的意义和作用；
134. 全面预算的内容；
135. 零基预算方法；
136. 滚动预算方法；
137. 生产预算的编制；
138. 应交税金及附加预算的编制；
139. 现金预算；
140. 现金预算的编制；
141. 预计利润表的编制；
142. 预计资产负债表的编制；
143. 内部控制的基本要素；
144. 内部控制制度设计的原则；
145. 财务控制的意义与特征；
146. 财务控制的基本原则；
147. 成本中心的特点；
148. 责任预算的含义；
149. 内部转移价格；
150. 直接材料成本差异的计算分析；
151. 直接人工成本差异的计算和分析；
152. 作业成本法的基本原理；
153. 质量成本的构成；
154. 使用寿命周期成本的内容；
155. 使用者角度的使用寿命周期成本的控制；
156. 流动比率；
157. 速动比率；
158. 现金流动负债比率；
159. 产权比率；
160. 已获利息倍数；
161. 带息负债比率；
162. 人力资源运营能力指标；
163. 应收账款周转率；
164. 总资产周转情况；
165. 其他资产质量指标；
166. 成本费用利润率；
167. 总资产报酬率；
168. 净资产收益率；
169. 每股收益；
170. 市盈率；
171. 资本保值增值率；
172. 资本积累率；
173. 杜邦财务分析体系；
174. 财务业绩定量评价指标；
175. 管理业绩定性评价指标。
希望笔者列示的一百七十五个重要考点能对广大考生的复习有所帮助。最后，祝广大考生成功通过《财务管理》的考试！

3、中级经济法：

《经济法》作为中级会计职称的必考科目，对广大考生的记忆力和理解力都提出了较高的要求。为了帮助大家在最后的冲刺阶段更好的复习该门课程，笔者现将重中之重的考点列示如下，供大家参考：
1. 经济法律关系的客体；
2. 事件；
3. 行为；
4. 法律行为的实质有效要件；
5. 附条件的法律行为；
6. 附期限的法律行为；
7. 无效民事行为的概念和种类；
8. 可变更、可撤销民事行为的种类；
9. 代理的概念和特征；
10. 滥用代理权的禁止；
11. 无权代理的后果；
12. 诉讼时效期间的概念和种类；
13. 有限责任公司设立的条件；
14. 有限责任公司股东会的形式；
15. 有限责任公司股东会的决议；
16. 有限责任公司董事会的组成；
17. 有限责任公司监事会的组成；
18. 有限责任公司监事会的决议；
19. 一人有限责任公司的特别规定；
20. 股份有限公司的设立条件；
21. 以募集方式设立股份有限公司的程序；
22. 股份有限公司股东大会的形式；
23. 股份有限公司股东大会的召开；
24. 股份有限公司股东大会的决议；
25. 股份有限公司董事会的性质和组成；
26. 股份有限公司董事会的决议；
27. 股份有限公司监事会的组成；
28. 股份有限公司监事会的召开；
29. 股份有限公司股份转让的法律规定；
30. 公司债券发行的条件；
31. 个人独资企业事务管理的方式；
32. 合伙企业的设立条件；
33. 合伙人财产份额的转让；
34. 合伙事务执行的决议办法；
35. 合伙企业的损益分配；
36. 合伙企业和合伙人的债务清偿；
37. 退伙的原因；
38. 特殊的普通合伙企业的责任形式；
39. 有限合伙企业设立的特殊规定；
40. 有限合伙企业事务执行的特殊规定；
41. 限制类外商投资项目；
42. 禁止类外商投资项目；
43. 外购投资者并购境内企业的出资；
44. 反垄断审查；
45. 中外合资经营企业的投资总额；
46. 中外合资经营企业合营各方的出资期限；
47. 中外合作经营企业外国合作者先行回收投资的条件；
48. 外资企业外国投资者的出资期限；
49. 破产申请受理的期限；
50. 破产管理人的职责；
51. 债务人的可撤销行为；
52. 债务人个别清偿的撤销；
53. 债务人的无效行为；
54. 债权人的抵销权；
55. 破产费用的范围；
56. 共益债务的范围；
57. 法定债权申报期限；
58. 债权人会议的召集；
59. 债权人会议的决议；
60. 重整计划的批准；
61. 和解协议的通过及裁定；
62. 破产宣告；
63. 破产财产的分配顺序；
64. 破产财产的追加分配；
65. 证券承销的期限；
66. 禁止证券在限制转让的期限内进行买卖；
67. 股票上市交易的条件；
68. 公司债券上市交易的条件；
69. 证券投资基金上市交易的条件；
70. 收购要约的期限；
71. 证券公司的设立；
72. 票据行为的实质要件；
73. 票据行为的形式要件；
74. 票据权利取得的限制；
75. 票据权利的保全；
76. 挂失止付；
77. 公示催告；
78. 票据权利消灭的事由；
79. 票据抗辩的限制；
80. 票据伪造的概念；
81. 票据变造的概念；
82. 汇票的绝对必要记载事项；
83. 汇票背书的形式；
84. 委托收款背书；
85. 质押背书；
86. 法定禁止背书；
87. 汇票承兑的效力；
88. 汇票保证的效力；
89. 汇票的付款提示；
90. 汇票追索权的行使；
91. 本票的绝对必要记载事项；
92. 支票的绝对必要记载事项；
93. 支票的付款；
94. 《合同法》对格式条款的使用限制；
95. 要约的撤回、撤销与失效；
96. 承诺的期限；
97. 无效合同；
98. 可撤销合同；
99. 同时履行抗辩权；
100. 后履行抗辩权；
101. 不安抗辩权；
102. 合同的保证；
103. 合同的抵押；
104. 合同的质押；
105. 买卖合同当事人的权利义务；
106. 政府采购程序；
107. 企业国有资产管理法律制度；
108. 财政执法主体的权限和手段。
诚然，上述一百零八个考点显然不能涵盖所有的重要考点。但笔者相信，考生若能完全掌握上述的考点，通过《经济法》的考试应该是没有问题的。

二、复习的安排　：

       考前几天的复习重点是差缺补漏。学员可以将自己做过的练习题好好归纳总结一下，看看自己哪些地方还有缺漏，补上自己的不足。同时建议学员对一些需要记忆的教材考试内容应该用强制的方法进行背诵了，以保证考试时您的客观题能够拿到满意的分数。这里请学员一定要下定决心克服学习和考试中的各种困难，确保客观题的得分率，学员要对客观题有每分必得的概念，只要您的客观题能拿高分，那么，您只要在综合题中拿到一定比例的分数，通过这一科的概率就很大了。

　　同时建议学员可以多听东奥提供的考前串讲，再做一、两套高质量的模拟试题，会对大家系统的掌握该课程的知识体系，有针对性的应对考试有所帮助。

三、考前的其他提示：

考试是对我们学习的一种测评,是对我们学习的一种考验,通过它,我们可以知道自己的学习成果.因此,我们因当去重视它.在考试前,我们应减轻自己的压力,放松自己的心态,调整好心情,才能做到不惧怕考试.此外,我们在考试的前一天,也应当保证自己的睡眠充足,精神饱满,如果做到了上述几点,就能在考场里挥笔自如了.

　　休息：要保证恰当的睡眠，不要因为要考试了，而强行开夜车，不要打乱了您正常的生物钟，希望考生以平常心对待这场虽然对您很重要，但不是您生命中的唯一的考试。

　　饮食：考前这段时间比较费学员的体力和脑力。所以，您需要适当的补充些营养，建议可以适当喝些鱼头汤，牛奶或者其他补脑的食品，对您会有一些帮助的。

　　必要工具的准备：2B的铅笔(现在学生用品店有一种专门的高考用2B自动铅笔，学生反馈的使用效果不错，大家可以考虑购买)，卷笔刀，橡皮，位数达到十二位的计算器(不能带文字储存功能)，一个电子或者机械手表(用于做题时把握时间)，钢笔，蓝黑圆珠笔，签字笔，(建议多带几只，以防万一)，准考证，身份证及其他要求携带的物品。同时，现在天气开始变热，建议每场考试可以带一瓶矿泉水，身体差一些的考生可以带一些防晕，防暑的药品。

   心态：临近考试，每位考生的心态会格外紧张，尤其在复习不顺利的时候就会觉得教材这里有不足，那里也不会，反正到处都感觉有缺漏，或者脑子一片空白，什么都记不起来了。遇到这种情况，那多是您的心理压力过大了。您只要注意调节好心态，一般相应的症状会逐步消除，这里我们给大家一个建议：越是这种关键时候心态越要放得平和，我们用了心去学习，就一定能做到最好！考试，80%是平时的知识积累，但还有20%是临场的发挥。紧张、恐惧、焦虑的心理对复习和考试都是有害而没有任何帮助的，放轻松一点，深呼吸一下，相信您是最棒的！

四、充满信心，有技巧的应对考试：

    走进考场，你唯一要告诉自己的就是我行，我行，我一定行，要充满自信，斗志昂扬，坚决不要慌乱，不要紧张。充满自信才能发挥的更好。相信您对知识点的掌握已经非常熟悉了，接下来你要掌握的就是考察的答题技巧了:

第一招　计划答题时间

    计划答题时间，保持稳定的答题速度。选择题考试通常要求在短时间内作答，考试开始时，你应该看一看试题的分量，并目对每道题应占用的时间迅速作出估计，也许你会发现，每道选择题允许作答的时间不到一分钟。在某些情况下，这似乎不大可能，但你不必担心，有不少问题可能只需几秒钟就可作出选择，这样，你就有足够时同去考虑相对较难的问题。
保持稳定的答题速度，也是很必要的，一般的做法是：首先通读并回答你知道的问题，跳过没有把握作答的问题。然后重新计算你的时间，看看余下的每道题要花多少时间。在一道题上花过多的时间是不值的，即使你答对了，也可能得不偿失。

    首先我们要建议您预先制定一个答题时间表，在会计职称考试中，除了《初级会计实务》和《中级会计实务》分别是3个小时(180分钟)外，其他的考试科目均是2.5个小时(150分钟)，故我们的建议是：单选题、多选题、判断题这三类题最好控制在45-50分钟内，同时可留下10分钟检查(即前面的客观题最好控制在60分钟内，而且准确率应该控制在80%以上——当然越高越好)。后面的计算题及综合题，建议可以先全部看一看，然后首先选择会做的题来做，不会做的放在后面再做。大家千万要记住这个提示，否则如果你一味的攻难题，你的考试时间将会不够用的。最终的结果也将是：不会做的题得不到分，或者得不到满意的分数，而会做的题又没时间做，那您将会后悔死的。

第二招：认真填写答题卡。

    按惯例，正式考试铃响之前，监考老师就会给大家发试卷，这里有几分钟的时间是留给大家填写答题卡的，请您将您的姓名、考号、考试科目填写正确，注意不要遗漏，不要填错。填错某个选择题的答案可能对您能否及格不会有太大的影响，但填错基本内容可就完蛋了，切记！填完上述项目后，还有几分钟的时间，您应该做些什么呢？我们应该乘打考铃之前看下题目，翻到后面的主观题从头到尾的看一遍，这些题考了哪些东西，要做到心中有数。但这里我们不希望您一看到有的考点或者考试方式您没看过，或者尚未完全掌握就发慌的情况出现，要知道，您不知道做的题，那别人也可能一样不知道怎么去做，或者也不一定能得高分；只要您将考试大纲的考试要点学习和掌握好，扎实基本功，怎么考都不用怕，要知道考试内容是来自考试大纲和考试教材，万变不离其宗！

第三招：先易后难

    正式考试铃声一响，就要注意静下心来做题，做客观题的时候，有把握的题把答案直接先写在试卷上，不会做的、没有把握的把题号圈起来，然后跳过它继续下一道题。几十道的客观题肯定有若干个是不会或者拿不定主意的，没关系，这是正常的，注意做好标记，一会儿回来再好好琢磨、解决它。然后是主观题，这一块是考试分数的重点分布区，分值大，但您会感觉时间也会很紧，这个阶段不会留给您太多的复查和深思熟虑的时间，这些计算，综合题要求您思路敏捷、下笔迅速、条理清楚，这种境界应该通过您的平时练习和训练养成。同时，对于考题中能够分步骤写的，要尽量分开写，虽然这会浪费一点时间，但是比起错一步就错一路的情况还是值得的。碰到主观题卡住您的时候，不妨换个思路，多想一想原来做过的或者见过的题，从它们的解题思路结合本考题提供的条件，多方面思考，应该可以顺利找到解题思路的。实在不行，那我能做到哪一步就做到哪一步，能得一分就得一分，实在做不出的，那就空在那儿吧，因为每年会计职称考试中，真正能把主观题全部解决的考生只占全体考生的很少一部分，您不会做的题，那可能别人也一样做不错或者做不对的，所以，也不必过于担心。根据我们的一些对历年试题的评估，一般综合题的倒数第二题会比倒数第一题要更难(该评估意见不能保证在今年出现，只是提示大家先估一估难度再动手做题)，故大家可以先把容易些的倒数第一题做完，再攻较难的倒数第二题。

第四招：看清题目要求。

    按题目要求答题，有不少考生连题目的要求都没看就开始答题。比如，单项选择题要求选择一个最佳答案，显然，除最佳答案之外，备选项中的某些答案，也可能具有不同程度的正确性，只不过是不全面、不完整罢了。而有些考生，一看基干项，紧接着就被一个“好的”或“有吸引力的”备选答案吸引住了，对其余的答案连看都不看一眼就放过去，从而失去了许多应该得分的机会。请记往，一定要看清所有的选择答案。一道周密的单项选择题，所有的选择答案都可能具有吸引力，然而，判卷时却只有一个是正确的选择。

第五招　运用排除法

       运用排除法。如果正确答案不能一眼看出，应首先排除明显是荒诞、拙劣或不正确的答案。一般来说，对于选择题，尤其是单项选择题，基干项与正确的选择答案几乎直接抄自于指定教材或法规，其余的备选项要*命题者自己去设计，即使是高明的命题专家，有时为了凑数，他所写出的备选项也有可能一眼就可看出是错误的答案。尽可能排除一些选择项，就可以提高你选对答案而得分的机率。
    例如：如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师应当获取的相关审计证据。
    A.比评估为高水平时要多
    B.比评估为低水平时要多
    C.比评估为高水平时要少
    D.与评估为低水平时一样多
    显然，在本题中，答案B、C所表达的含义实质上是一样的，要么都对，要么都错。但这是一道单项选择题，不可能都对，于是B、C可以排除。（正确答案：A.）

第六招　运用猜测法

    运用猜测法。如果你不知道确切的答案，也一定不要放弃，要充分利用所学知识去猜测。一般来说，排除的项目越多，猜测正确答案的可能性就越大。
例如，一份试卷有10道备选答案为四项的单项选择题，你有把握选对的只有6道，其得分为6分（每道题1分）。如果盲目乱猜余下的4道题，按概率来说，你可能猜对一道题，于是你的总分数为7分。假如你对不懂的4道题，都能成功地排除二个备选答案，你可望猜对2—3道题，这时你的总分为8－9分。这个分数对于一道满分为10分的单项选择题来说，应该是很理想的。

第七招　运用比较法

    运用比较法，直接把各项选择答案加以比较，并分析它们之间的不同点，集中考虑正确答案和错误答案的关键所在。
例如：甲厂向乙厂购买20吨化肥，合同约定由乙厂代办托运。花费在运输途中丢失近5吨。按照法律规定，作为货物所有者，（　）。
    A.甲厂有权向运输部门请求赔偿
    B.乙厂有权向运输部们请求赔偿
    C.甲厂有权向乙厂请求赔偿
    D.甲，乙两厂有权共同向运输部们请求赔偿
这里、本题的关键词是“货物所有者”，备选答案中“货物的所有者”出现三个：甲厂、乙厂、甲乙两厂。由于试题基本项说明“合同约定由乙厂代办托运”，乙厂代办托运后，化肥的所有权即由乙厂转为甲厂所有。故答案只能是A或C.又由于乙厂只是替甲厂“代办”，货物的所有权已经转移，甲、乙双方的权利和义务已经了结，甲厂无权再向乙厂提出除货物质量以外的要求，显然答案只能是A了。如果题目指明“合同约定由乙厂负责托运”（而不是“代办”），答案当然就只能是B了。因为在货物运抵甲厂以前，货物的所有权没有发生转移。

第八招　运用大概率事件

    做判断题的任务是指出它的正确或错误，因此即使你不会，你也有50%猜对机会。但考官不给你这个机会：如果你判断失误，倒扣分！因此你必须慎重，不要作无谓的牺牲。但我实在不会，又想得点高分，有没有技巧呢？有！统计表明，在一份标准化的试卷中，判断题正确答案为“×”的占60～80%，也就是说，一份有10道判断题的试卷，如果你已经将其中的6、7道题画上了“×”，则余下的你没有把握的题你就画“√”吧；反之，如果在前面已作的题中，已经有3道题画了“√”，余下的你就最好画上“×”。这就是“运用大概率事件”！怎么样，试试吧！

第九招　分清绝对和相对概念

    判断题通常不是以问题出现，而是以陈述句出现，要求考生判断一条事实的准确性，或判断两条或两条以上的事实、事件和概念之间关系的正确性。你的答案是指出它的正确或错误。要构思一个绝对正确或绝对错误的命题是比较困难的。尤其是说某道命题正确时，它必须都是正确的。因此，判断题中常常会有绝对概念或相对概念的词，表示绝对概念的词有“总是”、“决不”等，表示相对概念的词有“通常”、“一般来说”、“多数情况下”等。了解这一点，将为你确定正确答案提供帮助。
判断题中含有绝对概念的词，这道题很可能是错的，如“存货周转率越高、表示存货管理的业绩越好。”统计表明，大部分带有绝对概念词的问题，“对”的可能性小于“错”的可能性。当你对含有绝对概念词的问题没有把握作出判断时，想一想是否有什么理由来证明它是正确的，如果你找不出任何理由，“错”就是最佳的选择答案。
判断题中含有相对概念的词，这道题很可能是对的。如“普遍认为，建立我国统一的会计准则，是深化改革开放，发展市场经济的必然要求。”：“简单算术平均数是加权算术平均数在权数相等情况下的一种特例。”：“固定成本只是在相关范围内保持其成本习性。”等等都属于相对概念。

第十招　仔细分析判断题

    只要判断题中有一处错，该题就全错。其道理很简单，谓看下面这个命题：虽然《全民所有制工业企业法》以下简称《企业法》规定厂长有权“任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部”、但同时又规定“法律另有规定的除外”，因此，根据《会计法》的规定，国营企业单位会计机构的负责人、会计主管人员不能由厂长任免。
本题包含三个问题：《企业法》是否规定厂长有“任免或者聘任、解聘企业中层行政领导干部”的权力，《企业法》中是否有“法律另有规定的除外”这段话：国营企业事业单位会计机构的负责人、会计主管人员是否属于“法律规定除外”之列。如果这三个问题中有一个是错的，那么整个命题就是错的。本题答案应该是“错”，错就错在第三个问题。

第十一招　酌情猜测

    酌情猜测。实在无法确定答案的，请看清试题评分要求。如试题未注明要倒扣分数，哪怕你没有足够的时间阅读题目，也一定要猜测，答对的机率是50%，切莫放过这种“捡来的”分数。

第十二招　重视　计算与分析题

    计算与分析题主要是测试考生分析问题和处理问题的能力，相对来说难度较大，涉及的概念、计算公式较多，但由于计算与分析题的分数在一份试卷中所占的份量一般较大（20%——40%），必须予以足够的重视，如果本类题你得分不多，要想通过考试就很困难。所幸的是，在一门课程中，可作为计算与分析题的范围较窄，易于把握，你可以在考前进行有针对性的训练。

第十三招　详细阅读试题

    详细阅读试题。对于计算与分析题，建议你阅读两遍。一方面，准确理解题意，不致于忙中出错，另一方面，你还可能从试题中获取解题信息。
例：某企业的流动资金周转天数，以产品销售收入为周转额计算，为100天，以产品销售成本为周转额计算，为146天。根据上述资料计算法企业的销售利润率。
解题过程：首先通读一遍试题，得知本题是求销售利润率。销售利润率与销售收入，销售成本均有关系，其关系是：
销售利润率：（销售收入-销售成本）/销售收入x100%=1-销售成本/销售收入
根据上述关系可知，解答本题的关键是确定销售成本与销售收入之比。要确定销售成本与销售收入之比，必须从“周转天数”入手，由于周转天数与周转额的关系是反比例关系，因此，销售成本与销售收入之比应为100/146，而不是146/100.至此，问题基本解决，该企业销售利润率：（1-100/146）x100%=31.5%.

第十四招　准确回答计算题

    计算题问什么答什么。不需要计算与本题要求无关的问题，计算多了，难免出错。如果因为这样的错误被扣分岂不很可惜吗？有些考生，把不要求计算的也写在答卷上，以为这样能显示自己的知识，寄希望老师能给高分。而事实上恰恰相反，大多数阅卷老师不喜欢这类“画蛇添足”、“自作多情”的考生。

第十五招　重视　解题步骤

    注意解题步骤，如计算与分析题每题所占的分数一般较多，判卷时，多数题是按步骤给分的。而我们有些考生对这个问题没有引起足够的重视，以致虽然会做题但得分不全。

第十六招　写出计算公式

    计算题尽量写出计算公式。在评分标准中，是否写出计算公式是很不一样的。有时评分标准中可能只要求列出算式，计算出正确答案即可，但有一点可以理解：如果算式正确，结果无误，是否有计算公式可能无关紧要：但要是你算式正确，只是由于代入的有关数字有误而导致结果不对，是否有计算公式就变得有关系了。

第十七招　把握考试重点

    任何课程考试都有大纲，也都有一条主线，都有一定的重点，如果我们能够把握这条主线、这些重点，也就是说抓住课程的精髓，许多的问题将会迎刃而解。考试就不会觉得太难

   考试结束铃响前，监考老师一般都会提醒还有多少分钟。这时，希望您能停笔检查一下答题卡和试卷，有没有漏填、错填，这种不必要的错误是绝对不能允许发生的。上述项目检查无误后，再回到您没有做完的试题处，继续用稳坐稳打的战略做题，能争一分是一分！

　　对了，这里还有一点要提示大家：您的卷面一定要保持清爽，一份漂亮的试卷给改卷老师的感觉就是不一样，印象分都会多拿上一些。同时，请大家一定要在正确的答题位置上答题，千万不能错位。因为基本没有哪位老师会在改了如山一样的试卷后，还有好心情给您睁大眼睛去找您在别的题号上做的本题的答案。

    交卷以后，大家不可避免的会相互对对答案，或者翻翻书估计一下自己考得怎么样，这里过程花个十来分钟也就完了。但您千万不要过于计较已经考完的科目的得与失。因为试卷已经上交了，您没有任何机会修改做错的地方，所以，与其浪费时间做这些无用功，不如花在下一科考试的准备上去，反而更有意义。

     最后祝大家职称考试轻松过关，取得好的成绩！