概　要

　　2010年初级会计职称考试的复习已经开始了，由于目前考生还没有拿到考试大纲和教材，难以进行正常的复习。为了帮助广大考生的复习应考，我们结合会计准则解释第3章和最新法规中与初级会计实务相关的一些内容，对该课程的重点内容进行一下简单的梳理。

　　在此，我们要强调的是，有些重点内容由于没有发生实质变化，考生可以看09年的课件，所以，我们只作提示，不做具体的讲解。

　　纵观历年的试题，初级会计实务课程的考试重点主要集中在资产、收入和利润以及财务报告这几个方面，每年所占的分数通常在60分左右。

　　专题一　资　产

　　一、资产的定义及确认条件

　　(一)资产的定义和特征

　　资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

　　(二)确认的条件

　　在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量。

　　二、应收款项

　　(一)应收账款

　　(二)应收款项减值

　　三、交易性金融资产

　　(一)取得

　　(二)现金股利和利息

　　(三)期末计价

　　(四)处置

　　四、存货

　　(一)存货成本的确定

　　(二)发出存货的计价

　　(三)原材料实际成本和计划成本核算

　　(四)库存商品的核算

　　(五)存货减值

　　(六)存货清查

　　五、长期股权投资

　　(一)成本法核算

　　1.取得长期股权投资

　　以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。

　　2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润

　　3.长期股权投资的处置

　　处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益。

　　【例题】甲公司2008年5月10日购入A公司股票100 000股，准备长期持有，从而拥有A公司5%的股份。每股买入价10元，其中含有已宣告未派发的现金股利每股0.1元，6月10日收到A公司派发的现金股利。2008年度A公司实现净利1 000万元，2009年5月10日宣告派发100万元现金股利，6月10日甲公司收到A公司派发的现金股利。2009年A公司亏损500万元，2010年3月1日，甲公司出售该投资，取得价款110万元。

　　要求：作出甲公司对A公司长期股权投资业务的会计处理。

　　【答案】

　　2008年5月10日购入

　　借：长期股权投资　　　990 000

　　应收股利　　　　　 10 000

　　贷：银行存款　　　　　　1 000 000

　　2008年6月10日收到现金股利

　　借：银行存款　　　　　10 000

　　贷：应收股利　　　　　10 000

　　2008年度A公司实现净利1 000万元，甲公司不作账务处理

　　2009年5月10日A公司宣告现金股利

　　借：应收股利　　　　　50 000

　　贷：投资收益　　　　　50 000

　　2009年6月10日

　　借：银行存款　　　　　50 000

　　贷：应收股利　　　　　50 000

　　2009年A公司亏损500万元，甲公司不作账务处理

　　2010年3月1日出售该投资

　　借：银行存款　　　　　1 100 000

　　贷：长期股权投资　　　　990 000

　　投资收益　　　　　　110 000

　　(二)权益法核算

　　1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益(营业外收入)，同时调整长期股权投资的成本。

　　2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生亏损

　　投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

　　【注意】

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比便计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积(其他资本公积)。

　　4.长期股权投资的处置

　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。

　　六、固定资产

　　(一)取得

　　1.外购

　　外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。

　　【注意】

　　第一，购入固定资产用于生产、经营的，购入时支付的增值税应作为进项税额予以抵扣。

　　第二，企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　2.自建

　　(二)折旧

　　1.影响折旧的因素和计提范围

　　2.折旧的方法

　　(三)后续支出

　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

　　(四)处置

　　七、投资性房地产

　　(一)概念及范围

　　1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

　　2.投资性房地产的范围

　　投资性房地产包括：已出租的土地使用权;持有并准备增值后转让的土地使用权;已出租的建筑物。

　　3.不属于投资性房地产的范围

　　不属于投资性房地产的有：自用房地产;作为存货的房地产。

　　【注意】

　　①一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够单独计量和出售的，可以将该部分确认为投资性房地产。

　　②以经营租赁方式租入的房地产，由于租入方不对该房地产拥有所有权，所以即使再次对外出租，也不能作为该企业的投资性房地产核算。

　　③企业出租给企业职工居住的宿舍，即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。

　　(二)投资性房地产的核算

　　1.投资性房地产的取得

　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量。

　　(1)外购：包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

　　(2)自建：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的所有必要支出构成。

　　2.投资性房地产的后续计量

　　(1)原则：

　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　(2)成本模式：按固定资产的有关规定进行后续计量，按期(月)计提折旧(或摊销)，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。

　　【例题·单选题】某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2009年应该计提的折旧额为(　)万元。

　　A.18

　　B.13.75

　　C.14.67

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】购入作为投资性房地产的房屋采用成本模式计量时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧。所以2009年应该计提折旧的时间为11个月。2009年计提折旧=(320-20)÷20×11÷12=13.75(万元)。

　　【例题·单选题】企业采用成本模式计量的投资性房地产，且投资性房地产不属于企业的主营业务，按期计提折旧或进行摊销，应该借记的科目是(　)。

　　A.其他业务成本

　　B.管理费用

　　C.制造费用

　　D.营业外支出

　　【答案】A

　　【解析】按期(月)对投资性房地产计提折旧或进行摊销，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目。投资性房地产作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

　　(3)公允价值模式

　　企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　采用公允价值模式后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。会计处理如下：

　　借：投资性房地产——公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　或做相反分录。

　　【例题·单选题】某企业对投资性房地产采用公允价值计量模式。2009年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为510万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2009年6月30日该房屋的公允价值为508万元，2009年6月30日应做的会计处理为(　)。

　　A.借：其他业务成本　12.5

　　贷：累计折旧　　　12.5

　　B.借：管理费用　　12.5

　　贷：累计折旧　　12.5

　　C.借：投资性房地产——公允价值变动　2

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　2

　　D.借：公允价值变动损益 2

　　贷：投资性房地产——公允价值变动 2

　　【答案】D

　　【解析】投资性房地产采用公允价值模式计量，在资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面价值的差额做相反的会计分录。本题中公允价值508万元低于账面余额510万元。所以应该借记“公允价值变动损益”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”。

　　(4)后续计量模式的变更

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　3.处置

　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。实际收到的处置收入计入其他业务收入，处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。

　　(1)采用成本模式计量的投资性房地产的处置

　　①借：银行存款(处置收入净额)

　　贷：其他业务收入

　　②借：其他业务成本

　　投资性房地产累计折旧(摊销)

　　投资性房地产减值准备

　　贷：投资性房地产

　　(2)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置

　　①借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　②借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产——成本

　　投资性房地产——公允价值变动(或借记)

　　③借：公允价值变动损益

　　贷：其他业务成本(或相反分录)

　　【例题·计算题】甲企业2007年1月1日外购一幢建筑物。该建筑物的买价为500万元，以银行存款支付(不考虑相关税费)。该建筑物用于出租，租赁期开始日为2007年1月1日，年租金为20万元。每年年初预收租金。该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2007年12月31日，该建筑物的公允价值为520万元。2008年12月31日，该建筑物的公允价值为510万元。2009年1月1日，甲企业出售该建筑物，售价为500万元。

　　要求：作出与该项投资性房地产有关的会计处理。

　　【答案】

　　(1)2007年1月1日

　　借：投资性房地产——成本　500

　　贷：银行存款　　　　　　500

　　收取租金时：

　　借：银行存款　　20

　　贷：预收账款　　　20

　　(2)2007年12月31日

　　借：投资性房地产——公允价值变动　20

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　20

　　借：预收账款　　20

　　贷：其他业务收入　　　20

　　(3)2008年1月1日收取租金时

　　借：银行存款　　20

　　贷：预收账款　　　20

　　(4)2008年12月31日

　　借：公允价值变动损益　　10

　　贷：投资性房地产——公允价值变动　　10

　　借：预收账款　　20

　　贷：其他业务收入　　20

　　(5)2009年1月1日

　　借：银行存款　　500

　　贷：其他业务收入　　500

　　借：其他业务成本　　510

　　贷：投资性房地产——成本　　　　 500

　　——公允价值变动　10

　　借：公允价值变动损益　10

　　贷：其他业务成本　　　10