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※ 2021.9.5中级会计《会计实务》真题考点
——财务报表—内部交易的抵销分录
(一)内部债权债务的合并处理
抵销分录为：
借：债务类项目
贷：债权类项目
【注意】
1、若债权投资与应付债券进行抵销，可能会出现差额。贷方差额挤到“财务费用”里，借方差额挤到“投资收益”里。具体分录如下：
(1)当应付债券摊余成本大于债权投资摊余成本时
借：应付债券(个报的摊余成本)
贷：债权投资(个报的摊余成本)
财务费用(倒挤的)
(2)当应付债券摊余成本小于债权投资摊余成本时
借：应付债券
投资收益
贷：债权投资
2、涉及坏账准备的，同样也要抵销(先抵期初数，再抵当年)
①首先抵销坏账准备的期初数：
借：应收账款——坏账准备
贷：未分配利润——年初【以未分配利润来代替损益科目——信用减值损失】
②然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额抵销，抵销分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
借：应收账款——坏账准备【或相反】
贷：信用减值损失(原来计提)【因为是本期，所以不需要用未分配利润来代替损益科目】
3、涉及所得税的(有一定的难度，但非常重要，一定要掌握)
①首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响：
借：未分配利润——年初(期初坏账准备余额×所得税税率)【以未分配利润来代替损益科目——所得税费用】
贷：递延所得税资产
②然后确认递延所得税资产期初、期末余额的差额，
a.若坏账准备期末余额大于期初余额(原来补提坏账)
借：所得税费用(坏账准备增加额×所得税税率)
贷：递延所得税资产
b.若坏账准备期末余额小于期初余额(原来冲减坏账)
借：递延所得税资产
贷：所得税费用(坏账准备减少额×所得税税率)
(二)内部商品交易的合并处理
方面一：内部销售收入和销售成本的抵销处理
1、将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入(本期内部商品销售产生的收入)
贷：营业成本
2、将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润)
3、次年，将上年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初(年初存货中未实现内部销售利润)
贷：营业成本
方面二：存货跌价准备的合并处理
1、抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初【代替资产减值损失】
2、抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：(因为个报上是借：存货跌价准备，贷：主营业务成本/其他业务成本)
借：营业成本【合报上要写报表项目，不能写会计科目】
贷：存货——存货跌价准备【同理】
3、抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失(或相反)
(三)内部固定资产交易的合并处理
情况一：未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1、购入固定资产当年
(1)销售商品——购入作为固定资产
借：营业收入(本期内部固定资产交易产生的收入)
贷：营业成本(本期内部固定资交易产生销售成本)
固定资产——原价(本期购入固定资产未实现内部利润)
(2)销售的固定资产——购入作为固定资产
借：资产处置损益
贷：固定资产——原价
(3)将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(本期多提折旧，和个报相比是反向冲回)
贷：管理费用
2、购入固定资产以后年度【第(1)、(2)处理的是上年的事】
(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧(期初累计多提折旧)
贷：未分配利润——年初
(3)将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
情况二：发生变卖或报废情况下内部固定资产交易的抵销(此时当然不涉及业务发生之初)
【总体原则】将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产—累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“资产处置损益”项目代替(取决于是出售还是报废)。
(1)将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初 (原固定资产—原价)
贷：资产处置损益(期初固定资产原价中未实现内部销售利润)
(2)将期初累计多提折旧抵销
借：资产处置损益(原固定资产——累计折旧)
贷：未分配利润——年初
(3)将本期多提折旧抵销
借：资产处置损益(原固定资产——累计折旧)
贷：管理费用
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