1、甲公司适用的企业所得税税率为25%，预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X19年1月1日，甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。2X19年度，甲公司发生的与股权投资相关的交易或事项如下:
资料一：2X19年8月1日，甲公司以银行存款70万元以非关联方购入乙公司的股票并将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金额资产。当日，该金融资产的初始入账金额与计税基础一致，2X19年12月31日， 该股票投资的公允价值为80万元。
资料二：2X19年9月1日，甲公司以银行存款900万元从非关联方购入丙公司的股票并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。当日，该金融资产的初始入账全额与计税基础一致。2X 19年12月31日，该股票投资的公允价值为840万元。
资料三：2X19年12月1日，甲公司以银行存款800万元以非关联方取得丁公司30%的有表决权股份，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响，采用权益法核算。当日，丁公司所有者权益的账面价值为25000万元。各项可辨认资产，负债的公允价值均与其账面价值相同，该股权投资的初始入账金额与计税基础一致。
丁公司2x19年12月实现的净利润为200万元，甲公司与丁公司未发生交易。甲公司的会计功策、会计期间与丁公司的相同。
根据税法规定，甲公司所特乙公司和丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额。待转让时将转让收入扣除初始投资成本的差额计入转让当期的应纳税所得额。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求(“交易性金融资产”、“其他收益工具投资”、“长期股权投资"科目应写出必要的明细科目)。
要求(1)，编制XX19年8月1日购入乙公司股票的会计分录。
要求(2);编制甲公司2×19年12月31日持有乙公司股票公允价值变动的相关会计分录。
要求(3)∶编制甲公司2×19年9月1日购入丙公司股票的会计分录。
要求(4):编制甲公司2×19年12月31日持有丙公司股票公允价值变动的相关会计分录。
要求(5)︰编制甲公司2×19年12月1日取得丁公司股权的会计分录。
要求(6);编制甲公司2×19年12月31日持有丁公司股权相关的会计分录。
参考答案：
(1)借︰交易性金融资产——成本70
贷:银行存款70
(2)借:交易性金融资产——公允价值变动10 (80-70)
贷:公允价值变动损益10
借所得税费用2.5(10×25%)
贷:递延所得税负债2.5
(3)借︰其他权益工具投资——成本900
贷︰银行存款900
(4)借:其他综合收益60 (900-840)
贷:其他权益工具投资——公允价值变动60
借︰递延所得税资产15 (60×25%)
贷:其他综合收益15
(5)借:长期股权投资——投资成本800o
贷:银行存款800o
(6)长期股权投资——损益调整60(200×30%)
贷∶投资收益60
2、2X19年度，甲公司与销售相关的会计处理如下:
资料一： 2X19年9月1日，甲公司将其生产的成本为350万元的A产品500万元的价格出售给乙公司，该产品的控制权已转移，教项已收存银行。双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。
公司预计A产品在回购时的市场价格远低于540万元。2X19年9月日，甲公司确认了销售收入500万元，结转了销售成本350万元。
资料二：2X19年12月15日，甲公司作为政府推广使用的B产品的中标企业，以市场价格300万元减去财政补贴资金30万元后的价格，将其生产的成本为260万元的B产品出售给丙公司，该产品的控制权已转移，甲公司XX销售收入270万元并结转了销售成本260万元。2X19年12月20日甲公司收到销售B产品的财政补贴资金30万元并存入银行，甲公司将其确认为其他收益。
资料三：2X19年12月31日，甲公司将其生产的成本为800万元的C产品以995万元的价格出售给丁公司，该产品的控制权已转移，款项已收存银行。合同约定，该产品自售出之日起一年内如果发生质量问题， 甲公司负责提供免费维修服务，该维修服务构成单项履约义务。C产品的单独售价为990万元， 一年期维修服务的单独售价为10万元。2X19年12月31日，甲公司确认了销售收入995万元，结转了销售成本800万元。
本题不考虑增值税、企业所得税等税费以及其他因素。
要求(1)，分别判断甲公司2X19年9月1日向乙公司销售A产品时确认销售收入和结转销售成本的会计处理是否正确，如果不正确，请编制正确的相关会计分录。
参考答案：
(1)资料一做法错误：“双方约定，乙公司在8个月后有权要求甲公司以540万元的价格回购A产品。”，企业因存在于客户的远期安排而附有回购义务，回购价540万>出售价500万，应该确认为一项融资交易，而不能确认收入。
正确分录应该是：
借：银行存款 500
未确认融资费用 40
贷：其他应付款 540
(2)资料二做法错误：企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或组成部分，应当按收入处理。
正确的分录：
借：银行存款 30
贷：主营业务收入30
(3)资料三做法错误，应该将交易价格995在商品和服务中进行分摊，正确的分录应该是：
借：银行存款 995
贷：主营业务收入 985.05 (990/(990+10)*995=985.05)
合同负债 9.95
中级会计实务