※ 真题考点：交易性金融资产
交易性金融资产的会计处理
(一)交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
(二)交易性金融资产的账务处理
取得：公允价值/交易费用
持有期间：应收股利/公允价值变动
处置
1、使用的会计科目;
交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动
公允价值变动损益
应收股利(股票投资)/应收利息(债券投资)
投资收益
真题回顾
18-19年,甲公司发生的股权交易明细如下：
资料一, 18年4月1日，甲公司银行存款800万元自非关联方购入乙公司5%股权，公司将其指定以公允价值计量日变动计入其他投资收益的金融资产，相关交易当日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允价值为900万元
资料二，6月30日甲公司银行存款4500万,自非关联方购入乙公司发阿芳股权，累计持股30%相关交易当日完成，甲公司对乙公司的财务和经营政策有绝对重大影响，对该股权采用权益法计量,当日，乙公司可辨认资产的账面净值为17000万元，资产负债账面价值与账面净值一致。
资料三，18年9月15日,乙公司以800万元的价格向甲公司销售成本为700万元的设备，当日购入直接安装使用,预计使用10年，净残值为0，采用年限平均法折旧。
资料四，18年7月1日-12月31日,乙公司净利润为800万元。其所持以公允价值计量其变动计入其他? ?的金融资产的公允价值增加40万元。
资料五, 19年乙公司净利润2000万元。
其他权益工具投资,长期股权投资应写明细科目。
问题一：甲18年4月1日购入乙5%股权的分录。
问题二：甲公司18年6月30日所持乙公司 5%股权按公允价值进行计量的分录。
问题三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股权时，长投的初始计量成本,加分录。
问题四：18年甲对乙股权投资在确认投部资收益和其他ZH收益的计算，加分录。
问题五：甲2019年对乙公司股权投资应确认投资收益的计算加分录。
A公司与甲公司不存在关联方关系。A公司2x18年的有关交易或事项如下:
2x18年1月2日, A公司从深圳证券交易所购入甲公司股票1 000万股，占其表决权资本的1%，对甲公司无控制、共同控制或重大影响，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。支付款项8000万元，另付交易费用25万元。2x18年12月31日该金融资产的公允价值为8 200万元。
参考答案：
1、(1)借：其他权益工具投资——成本 800
贷：银行存款 800
(2)借：其他权益工具投资——公允价值变动 100
贷：其他综合收益 100
(3)长投的初始计量的成本=900+4500=5400(万元)
借：长期股权投资——投资成本 4500
贷：银行存款 4500
借：长期股权投资——投资成本 900
贷：其他权益工具投资——成本 800
——公允价值变动 100
借：其他综合收益 100
贷：盈余公积——10
利润分配——未分配利润 90
(4)投资收益=(800-(800-700)+(800-700)*10%*3/12)*30%=240.75(万元)
其他综合收益=40*30%=12(万元)
借：长期股权投资——损益调整 240.75
贷：投资收益 240.75
借：长期股权投资——其他综合收益 12
贷：其他综合收益 12
(5)投资收益=(2000+(800-700)*10%)*30%=603(万元)
借：长期股权投资——损益调整 603
贷：投资收益 603
2、对甲公司的投资初始确认成本为8 000万元
借:交易性金融资产——成本8 000
投资收益25
贷:银行存款8025
借:交易性金融资产——公允价值变动200( 8200- 8000 )
贷:公允价值变动损益 200
中级会计实务