※ 真题考点：无形资产
本章复习要点：
(一)掌握无形资产的确认条件
(二)掌握无形资产初始计量的核算
(三)掌握研究与开发支出的确认条件
(四)掌握无形资产使用寿命的确定原则
(五)掌握无形资产摊销原则
(六)熟悉无形资产处置的核算
真题回顾
2015年1月1日至2019年12月31日,甲公司A专利技术相关的交易或事项如下:
资料一、2015年1 月1日，甲公司经董事会批准开始自行研发A专利技术以生产新产品。2015年1 月1日至6月30日为研究阶段,发生材料费500万元、研发人员薪酬300万元、研发用设备的折旧费200万元。
资料二、2015年7月1。A专利技术的研发活动进入开发阶段。2016年1月1日，该专利技术研发成功并达到预定用途。在开发阶段，发生材料费800元研发人员薪酬400万元、研发用设备的折旧费300万元。上述研发支 出均满足资本化条件。甲公司预计A专利技术的使用寿命为10年,预计净残值为零，按年采用直线法摊销。
资料三、2017年12月3日, A专利技术出现减值现象。经减值测试，该专利技术的可收回金额为1000万元。预计尚可使用年限5年,预计净残值为零，仍按年采用直线法摊销。
资料四、2019年12月31日，甲公司以450万元将A专利技术对外出售，价款已收存银行。
[提示]无形资产当月增加当月摊销,当月减少当月不摊销。假定不考虑其他因素。
要求: ( "研发支出” 科目应写出必要的明细科目 )。
(1)编制甲公司2015年1月1日至6月30日研发A专利技术发生相关支出的会计分录;
( 2 )编制甲公司2016年1月1日A专利技术达到预定用途时的会计分录;
(3)计算甲公司2016年A专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录;
(4)计算甲公司2017年12月31日对A专利技术计提减值准备的金额,并编制相关会计分录。
( 5 )计算甲公司2019年12月31日对外出售A专利技术应确认的损益金额,并编制相关的会计分录。
参考答案：
(1)借:研发支出一费用化支出 1000
贷:原材料 500
应付职工薪酬300
累计折旧200
(2 )借:无形资产1500
贷:研发支出资本化支出 1500
(3)借:制造费用150
贷:累计摊销150
(4 )2017年12月31日减值测试前A专利技术的账面价值= 1500 - 1500/10x2=1200 (元) ;年末，该专利技术的可收回金额为1000万元，小于1200万元,因此发生减值,需要计提减值准备的金额=1200 - 1000=200(万元)。
借:资产减值损失200
贷:无形资产减值准备200
( 5) 2019年12月31日该专利技术的账面价值= 1000-1000/5-1000/5x11/12=617 (万元)， 对外出售该专利技术应确认的损益金额=450 - 617= - 167 (万元)。
借:银行存款450
累计摊销683 ( 150x2 + 1000/5+ 1000/5x11/12 )
无形资产减值准备200
资产处置损益167
贷:无形资产1500
中级会计实务