【内容导航】
审计要素、审计的保证程度
【所属章节】
第一章 审计概述
【知识点】审计要素、审计的保证程度
审计要素
一、审计业务的三方关系人(五要素之一)
1.注册会计师
遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
2.被审计单位的管理层
(1)执行审计工作的前提【多选题高频考点】
| 执行审计工作的前提是管理层和治理层认可并理解其应当承担的下列三项责任： | |
| 编制 | 按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 |
| 内控 | 设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 |
| 条件 | 向注册会计师提供必要的工作条件，包括： |
| a)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 | |
| b)向注册会计师提供审计所需的其他信息 | |
| c)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员 | |
(2)对管理层责任的剖析
a)财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。
b)管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任。
c)如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
3.预期使用者
| 要点 | 内容 |
| 包含 | 主要利益相关者，通常包括股东、公司债权人、证券监管机构等 |
| 与注册会计师的关系 | a)注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员 |
| b)审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者 | |
| 与管理层的关系【单选题高频考点】 | a)注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的 |
| b)管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者 | |
| c)管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方 |
二、财务报表(五要素之二)
1.在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量。
2.审计对象的载体是财务报表(包括相关附注)。
三、财务报表编制基础(五要素之三)
1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。
2.注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。
3.对于公开发布的标准，注册会计师通常无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性。
四、审计证据(五要素之四)【多选题高频考点】
1.含义
| 获取途径 | 主要是在审计过程中通过实施审计程序获取 |
| 列举 | (1)内部来源的信息，如会计记录等 |
| (2)外部来源的信息，如专家编制的信息等 | |
| (3)以前审计中获取的信息 | |
| (4)接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息[易错点] |
2.特性
(1)既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息;
(2)某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供要求的书面声明)本身也构成审计证据。
五、审计报告(五要素之五)
注册会计师应当针对财务报表在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础，以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。
保证程度
鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
| 要点 | 合理保证 | 有限保证 |
| 业务类型 | 审计 | 审阅 |
| 保证程度 | 高水平 | 低于审计业务 |
| 检查风险 | 较低 | 较高 |
| 可信性 | 较高 | 较低 |
| 证据数量 | 较多 | 较少 |
| 取证程序 | 检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 | 询问和分析程序 |
| 结论方式 | 积极方式 | 消极方式 |
| 节选： 我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况 |
节选： 我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能公允反映情况 |
了解注会考试模拟试题
了解注会考试学习技巧
了解历年注会真题试卷
会计