【例题】
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
(1)20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年;另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月。
(3)生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
20×2年1月2日，支付建造商1 000万元;
20×2年5月1日，支付建造商1 600万元;
20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。
(4)20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
(5)甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
其他资料：
本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
(P/A，5%,3)=2.7232,(P/A，6%,3)=2.6730,(P/A，7%,3)=2.6243;
(P/F，5%,3)=0.8638,(P/F，6%,3)=0.8396,(P/F，7%,3)=0.8163;
要求：
(1)确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
(2)计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
(3)分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
(4)分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。(2014年)
【答案】
(1)资本化期间：
20×2年1月2日至20×2年8月31日(9月1日至12月31日期间暂停);20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：20×2年1月2日资产支出已经发生、借款费用已经发生、有关建造活动也已经开始，符合借款费用开始资本化的条件;
20×2年9月1日至12月31日期间因事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化;
20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。
(2)
采用插值法计算实际利率，假设实际利率为6%，则该债券预计未来现金流量的现值=3000×5%×(P/A,6%,3)+3000×(P/F,6%,3)=150×2.6730+3 000×0.8396=2 919.75(万元)，与该应付债券的初始入账金额相等，因此该债券的实际利率为6%。
借：银行存款 2 919.75(3 069.75-150)
应付债券——利息调整 80.25
贷：应付债券——面值 3 000
(3)
应付债券20×2年利息费用=2 919.75×6%=175.19(万元)。
20×2年用于短期投资取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.19(万元);
专门借款利息资本化金额=2 919.75×6%×8/12-43.19=73.60(万元);
一般借款平均资本化率=(2 000×6%+3 000×7%)/(2000×12/12+3000×12/12)×100%=6.6%;
至20×2年8月1日，发生建造支出=1 000+1 600+1 400=4 000(万元)，1月2日和5月1日发生的支出占用的均为专门借款，8月1日支出占用一般借款=4 000-2 919.75=1 080.25(万元)。
一般借款利息资本化金额=1 080.25×1/12×6.6%=5.94(万元)。
分录：
借：在建工程 4 000
贷：银行存款 4 000
借：在建工程 73.60
应收利息(或银行存款) 43.19
财务费用 58.40(2919.75×6%×4/12)
贷：应付利息 150(3 000×5%)
应付债券——利息调整 25.19(175.19-150)
借：在建工程 5.94
贷：应付利息 5.94
(4)
20×3年专门借款利息资本化金额=(2 919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(万元);
20×3年工程完工前甲公司占用的仍为这两笔一般借款，则20×3年一般借款平均资本化率与20×2年相同，为6.6%;
20×3年所占用一般借款本金加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/12=570.06(万元);
20×3年一般借款利息资本化金额=570.06×6.6%=37.62(万元)。
【提示】因建造工程于20×3年3月31日完工时，两笔一般借款尚未到期，所以20×3年可以沿用上一年度的一般借款平均资本化率，不需要重新计算。
如果重新计算：
20×3年一般借款资本化期间是3个月，3个月(季度)的资本化率=(2000×6%×3/12+3000×7%×3/12)/(2000×3/3+3000×3/3)×100%=1.65%;
累计支出加权平均数=(1000+1600+1400+1200-2919.75)×3/3=2280.25(万元);
一般借款资本化金额=2280.25×1.65%=37.62(万元)。20×3年借款费用资本化金额=44.17+37.62=81.79(万元)。
借：在建工程 1 200
贷：银行存款 1 200
借：在建工程 44.17
贷：应付利息 37.50(3 000×5%×3/12)
应付债券——利息调整 6.67
借：在建工程 37.62
贷：应付利息 37.62
借：固定资产 5 361.33(4 000+73.6+5.94+1 200+44.17+37.62)
贷：在建工程 5 361.33
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