2020年注会cpa考试《各科目》每日一题汇总

　　【例题】

　　甲公司为上市公司，2×18年及之前适用企业所得税税率为15%，从2×19年起适用的所得税税率为25%。甲公司2×18年度实现利润总额8000万元，在申报2×18年度企业所得税时涉及以下事项：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司以1900万元取得对乙公司20%股权，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为10000万元。

　　乙公司2×18年实现净利润500万元，无其他所有者权益变动。甲公司与乙公司2×18年未发生其他交易。

　　甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。甲公司与乙公司适用的所得税税率相同。

　　(2)甲公司2×18年发生研发支出60万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为20万元，资本化形成无形资产的部分为40万元。该研发形成的无形资产于2×18年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除;形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

　　(3)1月30日，甲公司购买一处公允价值为2400万元的新办公用房后即对外出租，款项已用银行存款支付，不考虑相关税费;将其作为投资性房地产核算并采用公允价值模式进行后续计量。12月31日，该办公用房公允价值为2200万元，税法规定该类办公用房采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年，预计净残值率为5%。

　　(4)3月5日，甲公司购入丁公司股票100万股，支付价款850万元，其中交易费用10万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。11月21日，购入丙公司股票30万股，支付价款245万元，其中交易费用5万元，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。12月31日，丁公司和丙公司股票的价格均为9元/股，税法规定，上述两类资产在持有期间公允价值变动均不计入当期应纳税所得额，在处置时计入处置当期应纳税所得额。

　　(5)4月10日，收到税务部门按税收优惠政策规定退回的2×17年企业所得税200万元(符合税法规定的免税条件)，甲公司2×17年财务报告于2×18年3月10日批准报出。

　　(6)12月，甲公司按规定对某亏损合同确认了预计负债160万元，按税法规定，此项计提的预计负债在相关损失实际发生时允许税前扣除。

　　(7)2×18年度取得国债利息收入60万元，因环境污染被环保部门罚款100万元，因未如期支付某商业银行借款利息支付罚息10万元。

　　(8)2×18年年初的暂时性差异及本期暂时性差异转回情况如下：

　　单位：万元

　　对上述事项，甲公司均已按企业会计准则的规定进行了处理，预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，假设除上述交易或事项外，没有其他影响企业所得税核算的因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)、资料(2)，分别确定各交易或事项截至2×18年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)针对资料(3)，计算确定2×18年12月31日甲公司因投资性房地产形成的暂时性差异的类型及金额。

　　(3)计算确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应计入其他综合收益的金额(注明借贷方)。

　　(4)计算甲公司2×18年度应交所得税。

　　(5)计算甲公司2×18年12月31日递延所得税资产余额。

　　(6)计算甲公司2×18年12月31日递延所得税负债余额。

　　(7)计算甲公司2×18年度应确认的所得税费用。(本题计算结果保留三位小数)

　　(1)正确答案：

　　资料(1)，甲公司对乙公司长期股权投资2×18年12月31日的账面价值=1900+(10000×20%-1900)+500×20%=2100(万元)，其计税基础为1900万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。

　　理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，由于我国境内设立的居民企业间股息、红利免税，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。

　　资料(2)，该项无形资产2×18年12月31日的账面价值=40-40/5×6/12=36(万元)，计税基础=36×175%=63(万元)，该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异27万元，但不应确认相关的递延所得税资产。

　　理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时(交易发生时)既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。

　　(2)正确答案：

　　2×18年12月31日投资性房地产账面价值为其公允价值2200万元，计税基础=2400-2400×(1-5%)/20×11/12=2295.5(万元)，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异的金额=2295.5-2200=95.5(万元)。

　　(3)正确答案：

　　以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入其他综合收益，因此确认的递延所得税也计入其他综合收益。期末账面价值为900万元，计税基础为850万元，产生应纳税暂时性差异=900-850=50(万元)，确认递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)，同时确认其他综合收益12.5万元(借方)。

　　(4)正确答案：

　　甲公司2×18年应交所得税=[利润总额8000-长期股权投资初始投资成本调整100(10000×20%-1900)-权益法核算确认的投资收益100(500×20%)-研发加计扣除18(24×75%)+投资性房地产可抵扣暂时性差异95.5-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的应纳税暂时性差异30(30×9-240)-退回企业所得税200+预计负债的可抵扣暂时性差异160-国债利息收入60+环保部门罚款100-存货转回可抵扣暂时性差异500-固定资产转回可抵扣暂时性差异700+转回的应纳税暂时性差异200]×15%=1027.125(万元)。

　　(5)正确答案：

　　甲公司2×18年12月31日递延所得税资产余额=(2000-1200+95.5+160)×25%=263.875(万元)。

　　(6)正确答案：

　　甲公司2×18年12月31日递延所得税负债余额=[200-200+(900-850)+(270-240)]×25%=20(万元)。

　　(7)正确答案：

　　甲公司2×18年度应确认的递延所得税费用=[20-(900-850)×25%-30]-(263.875-300)=13.625(万元)。

　　甲公司2×18年度应确认的所得税费用=1027.125+13.625=1040.75(万元)。

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