2019年注册会计师cpa考试即将举行，下面考试吧整理了“2019年注册会计师cpa考试《审计》科目的考前答疑：实质性程序的性质”，供广大考生参考使用，预祝大家取得好成绩！
【例题】要求：
针对第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元。[杂烩式]
(1)A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2015年初计提并发放2014年度资金110万元，于2016年初计提并发放2015年度奖金112万元，因该事项对2015年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。[负债的审计]
(2)A注册会计师将甲公司2015年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，在测试总体的完整性后，选取具有异常特征的项目实施了细节测试，结果满意。[会计分录测试]
(3)甲公司管理层计提了1000万元的商誉减值准备。A注册会计师估计减值准备在900万元至1200万元之间，据此认可了管理层的估计。[审计会计估计]
(4)A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。[收入的截止性测试]
(5)2016年1月，甲公司的客户乙公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2015年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。[期后事项的审计]
(6)化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准。甲公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。[考虑持续经营假设]
【答案与解析】
(1)不恰当。该事项使得2015年期末应付职工薪酬余额低估112万元，超过了实际执行的重要性，应要求管理层进行调整。
(2)不恰当。会计分录测试的总体还应包括标准会计分录。
(3)不恰当。区间估计的区间应缩小至等于或低于实际执行的重要性。
(4)不恰当。对于收入存在高估风险，应从收入明细账查至资产负债表日前若干天的客户签收记录或从资产负债表日后若干天的客户签收记录查至日后若干天的收入明细账。
(5)不恰当。该事项属于日后非调整事项，不应调整2015年财务报表。
(6)不恰当。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。
【知识点】实质性程序的性质
【问题】如果按题目理解应付职工薪酬当年已经提了110万。但是实际应该提112万，只低估了两万呀?
【答疑】是不能按抵消后的金额考虑的，本年应该计提112万元，却没有计提，该错报金额就是112万元。
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