【例题】
ABC会计师事务所指派A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2018年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况：
(1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测2018年销售收入将比上期增长35%。
(2)甲公司2018年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。
(3)甲公司2018年现金流比2017年下降20%，应收账款余额基于2017年增长150%。
要求：
请根据以上资料分析甲公司2018年度财务报表的以下事项：
(1)是否存在舞弊风险?请简述理由。
(2)存在财务报表层次还是认定层次重大错报风险?如果存在认定层次重大错报风险，与哪些财务报表项目的哪些认定有关?简要说明理由。
正确答案：
(1)甲公司财务报表存在舞弊风险。理由：甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测2018年销售收入将比上期增长35%，因此管理层可能会为了满足股东和银行的预期而虚增收入。
解题思路：
考核点：三、风险评估程序和相关活动，教材P268
依据：(二)评价舞弊风险因素
注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在舞弊风险因素。存在舞弊风险因素并不必然表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，因此，舞弊风险因素可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为以下三类：
1.实施舞弊的动机或压力。舞弊者具有舞弊的动机是舞弊发生的首要条件。例如，高级管理人员的报酬与财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司正在申请融资等情况都可能促使管理层产生舞弊的动机。
2.实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。舞弊的机会一般源于内部控制在设计和运行上的缺陷，如公司对资产管理松懈，公司管理层能够凌驾于内部控制之上而可以随意操纵会计记录等。
3.为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指存在某种态度、性格或价值观念，使得管理层或雇员能够作出不诚实的行为，或者管理层或雇员所处的环境促使其能够将舞弊行为予以合理化。借口是舞弊发生的重要条件之一。只有舞弊者能够对舞弊行为予以合理化，舞弊者才可能作出舞弊行为，作出舞弊行为后才能心安理得。例如，侵占资产的员工可能认为单位对自身的待遇不公，编制虚假财务报告者可能认为造假不是出于个人私利而是出于公司集体利益。
原因分析：行业总体呈萎缩趋势，意味着利润可能会萎缩或呈一个微弱的增长，甲公司不仅收入增长而且增长幅度特别大，这就意味着他为了达到预测的目标而虚构交易的可能，因此是存在舞弊风险的。
(2)甲公司财务报表存在舞弊风险，属于认定层次重大错报风险，与营业收入的发生、截止等认定以及应收账款的存在等认定相关。理由：销售收入增长35%，应收账款增长150%，现金流下降20%，存在虚构销售或提前确认销售收入的风险。
解题思路：
收入和应收账款和市场的总体趋势相悖，存在虚构销售或提前确认收入的风险，因此是认定层次的重大错报风险，和收入的发生或截止认定和应收账款的存在认定等。
【例题】
ABC会计师事务所承接了甲公司2018年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所审计，出具的是保留意见审计报告。承接审计业务后，A注册会计师遇到下列事项：
(1)A注册会计师拟查阅前任注册会计师的工作底稿，于是直接与前任注册会计师取得联系，与其进行沟通;
(2)前任注册会计师认为应征得被审计单位同意后，由被审计单位决定允许注册会计师查阅工作底稿的哪些内容;
(3)在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，仅就工作底稿的使用目的与其达成一致意见;
(4)A注册会计师认为在审计意见中可以注明部分依赖前任注册会计师的工作。
(5)A注册会计师与前任注册会计师沟通，询问前任注册会计师是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
要求：
针对上述事项，不考虑其他因素，逐项判断各事项是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。
正确答案：
(1)不恰当。接受委托后，如果需要査阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
(2)不恰当。前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。
(3)不恰当。在允许査阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
(4)不恰当。后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责，不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
(5)不恰当。向前任注册会计师询问诚信方面的问题，属于接受委托前的沟通。
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