【例题】
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：
(1)对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行，但如涉及长期客户临时申请增加信用额度，由销售部经理批准。
(2)仓库管理人员只有收到经批准的销售单才能编制发运凭证并供货。
(3)负责开具发票的员工审核发运凭证和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门员工B审核及入账。会计部门员工B核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
(4)对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。
(5)每月末，财务部专门人员向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。
(6)销售人员不得接触销售现金，财务部收到销售收入及时入账，不得擅自坐支，如遇特殊情况，报财务总监审批后方可坐支。
要求：针对上述第(1)至(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
正确答案：
(1)不恰当。长期客户临时申请增加信用额度，不应由销售部经理批准。
(2)恰当。
(3)不恰当。主营业务收入明细账和应收账款明细账应当由不同人员记录。
(4)恰当。
(5)不恰当。甲公司应调查所有差异。
(6)不恰当。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
解题思路：
考核点：本题考查的是销售与收款循环的内部控制。
事项(1)
依据：在教材184页。对于赊销业务的批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行的。信用管理部门的员工在收到销售单管理部门的销售单后，应将销售单与该客户已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额加以比较。执行人工赊销信用检查时，还应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。
原因：不恰当。信用审批不论是何种情况，都应由信用管理部门审批。
易错点提示：赊销审批的目的是降低坏账风险，而销售通常是不管账款是否能够收回，追求更大数量的销售，所以不能由销售部门的相关人员做审批。
事项(2)
依据：在教材184页。企业管理层通常要求商品仓库管理人员只有在收到经过批准的销售单时才能编制发运凭证并供货。
原因：恰当。有经过批准的销售单才可以备货，否则不能。
易错点提示：这项控制的目的是防止仓库在未经授权的情况下擅自发货，防止监守自盗行为，造成存货违反“存在”认定(账面有，存货实际没有了，账存实亡，存货账面高估)。
事项(3)
依据：在教材185页。适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误。例如，主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的员工独立登记，并由另一位不负责账簿记录的员工定期调节总账和明细账，就构成了一项交互牵制。
原因：不恰当。收入明细账和应收账款明细账分人登记，不应由同一人登记。
易错点提示：账目的借贷方，要分人登记，相互就有了牵制和监督。
事项(4)
依据：在教材196页。表9-5，“坏账准备的计提可能不充分”这一行，对应“存在的内部控制(人工)”这一列中“管理层复核坏账核销的依据，并进行审批”。
原因：恰当。坏账核销必须管理层审批，不能是财务人员及财务部门经理做主。
易错点提示：坏账的计提、核销均需管理层审批，以防财务人员通过坏账来贪污、挪用等。
事项(5)
依据：在教材195页。表9-5，“应收账款记录的收款与银行存款可能不一致”这一行，对应“存在的内部控制(人工)”这一列中“向客户发送月末对账单，对客户质询的差异应予以调查并解决”。
原因：不恰当。涉及差异，无论金额大小，必须全部调查，不能设定界限，超过调查、不超过就不调查，小差异可能是大金额抵销导致的，所以不能忽视。
易错点提示：对账单的金额与回复的金额要一致才行。
事项(6)
依据：在教材187、247页。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。
2.现金和银行存款的管理。
(3)企业现金收入应当及时存入银行，不得从企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。
原因：不恰当。一般不让坐支，但是因为地理、路途等原因导致存在实际困难的，是可以坐支的，但是这个需要银行审批，而非是企业高管。
易错点提示：坐支，就是收款直接支付，不通过银行结算，规避银行的监控，所以违反银行结算条例。
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