【例题·单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列非居民企业取得的所得中，不能实行源泉扣缴的是( )。(应试指南305页第5题)
A.某美国企业向中国境内企业投资而取得的股息
B.某美国企业向某英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金
C.某美国企业出售其在深圳的房产而取得的所得
D.某美国企业向中国企业转让专利权而取得的所得
『正确答案』B
『答案解析』对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣除。美国企业向英国企业出租机器设备，供其在英国使用而收取的租金，是该美国公司来源于英国的所得，不需要在我国交税。
【例题·单选题】根据企业所得税法的规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起( )内，进行纳税调整。
A.3年
B.5年
C.8年
D.10年
『正确答案』D
『答案解析』企业所得税法规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内，进行纳税调整。
【例题·单选题】某企业注册资本为3000万元。2008年按同期金融机构贷款利率从其关联方借款6800万元，发生借款利息408万元。该企业在计算企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息金额为( )。
A.408万元
B.360万元
C.180万元
D.90万元
『正确答案』B
『答案解析』根据规定，企业实际支付给关联方的利息支出，除另有规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：除金融企业外的其他企业为2:1。该企业的注册资本为3000万元，关联方债权性投资不应超过3000×2=6000(万元)，现借款6800万元，准予扣除的利息金额是6000万元产生的利息，即6000÷6800×408=360(万元)。
【例题·多选题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有( )。(应试指南316页第17题)
A.企业一般在实际经营管理地纳税
B.企业一般在登记注册地纳税
C.登记注册地在境外的，在登记注册地纳税
D.登记注册地在境外的，在实际管理机构所在地纳税
『正确答案』BD
『答案解析』居民企业以企业登记注册地为纳税地点;但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
【例题·单选题】某居民企业适用25%的企业所得税税率。2015年该企业向主管税务机关申报应纳税收入总额140万元，成本费用总额150万元。经税务机关检查，收入总额核算正确，但成本费用总额不能确定。税务机关对该企业采用以应税所得率方式核定征收企业所得税。应税所得率为25%。2015年该企业应缴纳的企业所得税税额为( )万元。
A.12.5
B.11.6
C.8.75
D.2.5
『正确答案』C
『答案解析』采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳税所得额=应税收入额×应税所得率=140×25%=35万元;应纳所得税额=应纳税所得额×税率=35×25%=8.75万元。
【(2013年)·综合题】
甲企业为增值税一般纳税人，2012年度取得销售收入8800万元，销售成本为5000万元，会计利润为845万元，2012年，甲企业其他相关财务资料如下：
(1)在管理费用中，发生业务招待费140万元，新产品的研究开发费用280万元(未形成无形资产计入当期损益)。
(2)在销售费用中，发生广告费700万元，业务宣传费140万元。
(3)发生财务费用900万元，其中支付给与其有业务往来的客户借款利息700万元，年利率为7%，金融机构同期同类贷款利率为6%。
(4)营业外支出中，列支通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区的捐款50万元，支付给客户的违约金10万元。
(5)已在成本费用中列支实发工资总额500万元，并实际列支职工福利费105万元，上缴工会经费10万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出20万元。
已知：甲企业适用的企业所得税税率为25%。
要求：
(1)计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
『参考答案』业务招待费的60%为：140×60%=84(万元)。
业务招待费按照企业所得税法规定计算的扣除限额=8800×5‰=44(万元)
因此业务招待费应实际调增应纳税所得额为(140-44)=96(万元)
『答案解析』企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
(2)计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额。
『参考答案』
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除，因此可以调减应纳税所得额280×50%=140(万元)。
(3)计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额。
『参考答案』
广告费和业务宣传费的扣除限额=8800×15%=1320(万元)
企业实际发生广告费和业务宣传费为700+140=840(万元)，因此可以全部扣除，调整的应纳税所得额为零。
『答案解析』企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(4)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
『参考答案』
财务费用调增所得额=700÷7%×(7%-6%)=100(万元)
『答案解析』非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分。
(5)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
『参考答案』
对外捐赠的限额=845×12%=101.4(万元)，因此实际捐赠的50万元准予全部扣除。支付给客户的违约金10万元非行政性罚款，可以在税前扣除。因此营业外支出中应调整的应纳税所得额为零。
『答案解析』企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。
(6)计算职工福利费、工会经费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。
『参考答案』
职工福利费扣除限额=500×14%=70(万元)，实际支出额为105万元，应调增所得额105-70=35(万元)。
工会经费扣除限额=500×2%=10(万元)，实际上缴10万元，可以全部扣除，不调整所得额。
职工教育经费扣除限额=500×2.5%=12.5(万元)，实际支出额为20万元，应调增所得额20-12.5=7.5(万元)。
『答案解析』企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除;企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(7)计算甲企业2012年度的应纳税所得额。
『参考答案』
甲企业2012年度应纳税所得额=845(会计利润)+96(业务招待费调增)-140(三新开发费用)+100(财务费用)+35(职工福利费调增)+7.5(教育经费调增)=943.5(万元)
【(2015)·综合题】居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2014年有关涉税事项如下：
(1)为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元(不含税)新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元(不含税)的洗洁精。公司按照每件40元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10元确认了洗洁精的销售收入。
(2)发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用42万元。其中，列支检测仪器的折旧费2万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。
(3)4月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额600万元。税额102万元(已抵扣)，公司按照5年直线法计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，计算折旧的年限为10年，不考虑净残值。
(4)以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的账面原值为5000万元，评估的公允价值为8000万元，评估增值3000万元计入当期收益。
(5)向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费1万元。
(6)向关联企业支付管理费10万元。
要求：
根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题：
(1)甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确?说明理由。
『参考答案』不正确。
对于企业买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。洗涤剂每件应确认收入=40×40÷(40+10)=32(元);每瓶洗洁精应确认收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
(2)甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少?
『参考答案』可以加计扣除的金额=(42-2)×50%=20万元。
『答案解析』企业从事规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的费用允许按照规定实行加计扣除。主要包括以下内容：①新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;②从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;③在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;④专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;⑤专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用;⑥专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费;⑦勘探开发技术的现场试验费;⑧研发成果的论证、评审、验收费用。
企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
(3)甲公司在计算应纳税所得额时，购进的机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少?
『参考答案』需要纳税调整的金额=80-40=40万元。
『答案解析』固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备提取折旧的最低年限为10年;则当年允许抵扣的折旧费=600÷(10×12)×8=40万元。企业自己提取的折旧=600÷5×(8÷12)=80万元。需要纳税调整的金额=80-40=40万元。
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(4)甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理?
『参考答案』以土地使用权对外投资，发生了资产评估增值，土地账面价值5000万元，公允价值8000万元，应对其增值部分3000万元缴纳企业所得税。
『答案解析』居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。其中：企业对外投资的非货币性资产，应进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额计算确认非货币性资产转让所得。
(5)甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?分别说明理由。
『参考答案』罚款不得扣除，诉讼费用可以扣除。
按照税法规定，在计算应纳税所得额时，罚金、罚款和被没收财物的损失支出不得扣除。同时规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。
(6)甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除?说明理由。
『参考答案』不得扣除。
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，均不得在税前扣除。
初级会计实务