点击查看：2019年中级会计职称《会计实务》备考精选习题汇总
【例题·单选题】甲公司外购某项需要安装的生产用大型设备，购买价款为2000万元，取得的增值税专用发票上注明进项税额340万元，安装费用100万元，为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10万元，员工培训费8万元。甲公司建造该设备的成本为( )万元。
A.2470
B.2478
C.2130
D.2138
【正确答案】C
【答案解析】增值税进项税额允许抵扣，不计入成本;外聘专业人员服务费应计入成本，员工培训费不计入成本。所以，甲公司建造该设备的成本=2000+100+20+10=2130(万元)
【例题·单选题】2017年10月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2018年度该设备应计提的折旧为( )万元。
A.6.67
B.8
C.9.33
D.10
【正确答案】C
【答案解析】第1个折旧年度：25×2/5=10(万元)
第2个折旧年度：(25-10)×2/5=6(万元)
2018年度该设备应计提的折旧=10×(10/12)+6×(2/12)=9.33(万元)
【例题·单选题】(2015年)2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元。
A.34.5
B.40.5
C.41
D.41.5
【答案】A
【解析】对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。
【例题·单选题】2013年12月31日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2017年1月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，长江公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元;2017年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。税法不认可公允价值变动，企业所得税税率为25%，则2017年长江公司该项投资性房地产影响所有者权益的金额为( )万元。
A.2 500
B.5 250
C.7 000
D.5 875
【答案】B
【解析】投资性房地产累计折旧=10 000/20×3=1 500(万元)，2017年该投资性房地产影响所有者权益的金额=[13 000-(10 000-1 500)]×(1-25%)+(15 500-13 000)×(1-25%)=5 250(万元)，选项D正确。会计分录：
借：投资性房地产——成本 13 000
投资性房地产累计折旧 1 500
贷：投资性房地产 10 000
递延所得税负债 1 125
利润分配——未分配利润 4 050
盈余公积 450
借：投资性房地产——公允价值变动 2 500
贷：公允价值变动损益 2 500
借：所得税费用 (2 500×25%)625
贷：递延所得税负债 625
【例题·单选题】(2015年)企业对该资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是( )。
A.损益类项目
B.应收账款项目
C.货币资金项目
D.所有者权益类项目
【答案】C
【解析】日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的货币资金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。
【例题·单选题】(2011年)2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
【答案】A
【例题·单选题】(2012年)2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。
A. 120
B. 140
C. 160
D. 180
【答案】 B
【解析】 所得税费用=当期所得税+递延所得税费用-递延所得税收益=150-10=140(万元)。
【例题·单选题】甲公司期初递延所得税负债余额为8万元(均对应所得税费用)，期初递延所得税资产余额为4万元(均对应所得税费用)。本期期末应纳税暂时性差异为100万元(均对应损益)，可抵扣暂时性差异为120万元，其中由于可供出售金融资产正常公允价值变动形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税费用为( )万元。
A.1.5
B.-1.5
C.7.5
D.-9
【答案】B
【解析】本期递延所得税费用=100×25%-8=17(万元)，本期递延所得税收益=(120-30)×25%-4=18.5(万元)，则本期递延所得税费用=17-18.5=-1.5(万元)。本期计入其他综合收益的递延所得税资产=30×25%=7.5(万元)。
相关会计分录：
借：递延所得税资产 26
贷：递延所得税负债 17
所得税费用 1.5
其他综合收益 7.5
【例题·多选题】(2010年)下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。
A. 使用寿命不确定的无形资产
B. 已计提减值准备的固定资产
C. 已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D. 因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
【答案】 ABC
【解析】 选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法上不允许扣除，计税基础等于账面价值，所以不形成暂时性差异。
【例题·多选题】下列经济业务或事项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有( )。
A.因预计销售产品退回而确认的预计负债
B.可以结转以后年度的未弥补亏损
C.期末存货计提跌价准备
D.可供出售金融资产期末公允价值上升
【答案】ABC
【解析】选项A、B和C，属于可抵扣暂时性差异;选项D，属于应纳税暂时性差异。
【例题·多选题】甲企业2×15年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本企业于2×15年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资5000万元、为期3年，已投入资金2600万元。项目还需新增投资2400万元(其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元)，计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。2×16年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。合同签订日拨付700万元，结项验收时支付900万元。甲企业2×18年1月1日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款900万元。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。
A.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助
B.甲企业应于2×16年1月1日实际收到拨款时确认其他收益700万元
C.甲企业应于2×16年1月1日实际收到拨款时确认递延收益700万元
D.甲企业应于2×18年1月1日实际收到拨款时确认其他收益900万元
【答案】ACD
【解析】本题取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A正确;2×16年1月1日收到的政府补助应确认为递延收益，在剩余项目期内平均分摊计入其他收益，选项B不正确，选项C正确;2×18年1月1日结项验收时收到的政府补助直接计入其他收益，选项D正确。
【例题·多选题】(2014年)下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有( )。
A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入
B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入
C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入
D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理
【答案】CD
【解析】选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。
【例题·多选题】(2017年)甲公司增值税一般纳税人。2016年12月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为75万元的商品。开出的增值税专用发票上注明的价款为80万元，满足销售商品收入确认条件。合同约定乙公司有权在三个月内退货。2016年12月31日，甲公司尚未收到上述款项。根据以往经验估计退货率为12%。下列关于甲公司2016年该项业务会计处理的表述中，正确的有( )。
A.确认预计负债0.6万元
B.确认营业收入70.4万元
C.确认应收账款93.6万元
D.确认营业成本66万元
【答案】ABCD
【解析】销售时会计分录：
借;应收账款 93.6
贷：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75
销售当月月末：
借：主营业务收入 9.6
贷：主营业务成本 9
预计负债 0.6
【例题·多选题】(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5 000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3 800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4 500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有( )。
A.增加长期应收款4 500万元
B.增加营业成本3 800万元
C.增加营业收入5 000万元
D.减少存货3 800万元
【答案】ABD
【解析】销售实现时会计分录：
借：长期应收款 5000
贷：主营业务收入 4500
未实现融资收益 500
借：主营业务成本 3800
贷：库存商品 3800
【例题·多选题】(2016年)企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有( )。
A.委托贷款
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
【答案】ABD
【例题·多选题】(2016年)以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有( )
A、债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值
B、债权人不确认或有资产
C、债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值
D、债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债
【答案】BD
【解析】债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债，而不是计入重组后债务的账面价值，选项D正确，选项A错误。债权人不应确认或有资产，也不计入重组后债券的账面价值，选项B正确，选项C错误。
【例题·多选题】(2017年)2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有( )。
A.减少资产减值损失30万元
B.增加营业外收入30万元
C.增加营业外支出200万元
D.减少应收账款账面余额550万元
【答案】AD
【解析】相关会计分录为：
借：银行存款 350
坏账准备 230
贷：应收账款 550
资产减值损失 30
【例题·计算题】(2017年)甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：
资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议约定，该专利技术的转让价款为2000万元，甲公司于协议签订日支付400万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续;甲公司以银行存款支付400万元，立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。
甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%;年金现值系数(P/A，6%，4)为3.47。
资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1500万元收讫并存入银行。同日，甲、丙公司办妥相关手续。
假定不考虑其他因素。
(1)计算甲公司2015年1月1日取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。
【答案】专利技术的入账价值=400+400×3.47=1788(万元)(1分)，
相关分录如下：
借：无形资产 1788
未确认融资费用 212
贷：长期应付款 1600
银行存款 400
(2)计算甲公司2015年对F专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。
【答案】甲公司2015年应计提的累计摊销=1788/10=178.8(万元)
借：生产成本/制造费用 178.8
贷：累计摊销 178.8
(3)分别计算甲公司2015年未确认融资费用的摊销额和2015年12月31日长期应付款的摊余成本。
【答案】
2015年未确认融资费用分摊的金额=(1600-212)×6%=83.28(万元)
2015年12月31日长期应付款的摊余成本=(1600-212)-(400-83.28)=1071.28(万元)
(4)编制甲公司2016年1月1日转让F专利技术的相关会计分录。
【答案】相关分录如下：
借：银行存款 1500
累计摊销 178.8
资产处置损益 109.2
贷：无形资产 1788
【例题·计算题】(2012年)甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。
(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求：
(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。
【答案】甲公司应将ABC工厂认定为一个资产组。因为A工厂生产的半成品不存在活跃市场，无法产生独立的现金流量，A工厂将半成品全部发往BC工厂组装，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。所以，ABC工厂整体组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。
|
工厂A |
工厂B |
工厂C |
甲公司 | |
|
账面价值 |
6000 |
4800 |
5200 |
16000 |
|
公允价值减去处置费用后的净额或者未来现金流量的现值 |
5000 |
|||
|
可收回金额 |
13000 | |||
|
待分摊的减值损失 |
3000 | |||
|
减值损失首次分摊比例 |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
|
减值损失首次分摊额 |
1000 |
900 |
975 |
2875 |
|
尚未分摊的减值损失 |
125 |
|||
|
首次分摊后的账面价值 |
5000 |
3900 |
4225 |
|
|
减值损失二次分摊比例 |
48% |
52% |
100% | |
|
减值损失二次分摊额 |
60 |
65 |
125 | |
|
减值损失分摊额合计 |
1000 |
960 |
1040 |
3000 |
|
二次分摊后的账面价值 |
5000 |
3840 |
4160 |
13000 |
要求：
(2)分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中(不需列出计算过程)。
要求：
(3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
借：资产减值损失 3000
贷：固定资产减值准备——A 1000
——B 960
——C 1040
【例题·综合题】(2015年)甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：
资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。 2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：
借：应收账款 60
贷：主营业务收入 60
借：主营业务成本 50
贷：库存商品 50
借：银行存款 26.88
销售费用 1.2
贷：应收账款 24
应交税费--应交增值税(销项税额) 4.08
【正确处理】
借：发出商品 (1000×500/10000)50
贷：库存商品 50
借：应收账款 (400×600×1.17/10000)28.08
贷：主营业务收入 24
应交税费——应交增值税(销项税额 4.08
借：主营业务成本 (400×500/10 000)20
贷：发出商品 20
借：销售费用 1.2
贷：应收账款 1.2
要求：
(1)判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。
【答案】(1)①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：以前年度损益调整--营业收入 36
贷：应收账款 36
借：发出商品 30
贷：以前年度损益调整--营业成本 30
借：应交税费--应交所得税 ( 6×25%)1.5
贷：以前年度损益调整--所得税费用 1.5
借：利润分配--未分配利润[(36-30-1.5)×90%]4.05
盈余公积 0.45
贷：以前年度损益调整 (36-30-1.5)4.5
资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款 40
贷：主营业务收入 40
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：主营业务成本 50
贷：劳务成本 50
【正确处理】
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
借：劳务成本 50
贷：应付职工薪酬 50
借：预收账款 40
应收账款 10
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 40
贷：劳务成本 40
(2)①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。
调整分录为：
借：应收账款 10
贷：以前年度损益调整——营业收入 10
借：劳务成本 10
贷：以前年度损益调整——营业成本 10
借：以前年度损益调整——所得税费用 (20×25%)=5
贷：应交税费--应交所得税 5
借：以前年度损益调整 15
贷：盈余公积 1.5
利润分配--未分配利润 13.5
资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司 2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)
借：银行存款 600
贷：营业外收入 600
【正确处理】
借：银行存款 600
贷：递延收益 600
借：递延收益 (600/24×6)150
贷：营业外收入 150
要求：(3)判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。
【答案】①甲公司的会计处理不正确。
②该事项属于资产负债表日后调整事项。无法区分与收益相关的部分和与资产相关的部分，应作为与收益相关的政府补助，与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在收到款项时确认为递延收益，以后在确认相关费用的期间计入营业外收入。
调整分录如下：
借：以前年度损益调整——营业外收入 450
贷：递延收益 450
借：应交税费——应交所得税 (600×25%)150
贷：以前年度损益调整——所得税费用 150
借：盈余公积 30
利润分配——未分配利润 270
贷：以前年度损益调整 300
初级会计实务