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　　【例题·单选题】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　　)。(2017年)

　　A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　C.涉及补价的，应当确认损益

　　D.不涉及补价的，不应确认损益

　　【答案】C

　　【解析】选项C，不具有商业实质的非货币性资产交换，按照账面价值计量，无论是否涉及补价，均不确认损益。

　　【例题·单选题】2015年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费10万元并支付赔款300万元，但基本确定可从保险公司获得60万元的补偿。2015年12月31日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为(　　)万元。(2016年)

　　A.240

　　B.250

　　C.300

　　D.310

　　【答案】D

　　【解析】应确认预计负债的金额=10+300=310(万元)，基本确定可从保险公司获得的60万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

　　【例题·单选题】甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当年甲公司实现的销售收入为1 000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为(　　)万元。(2015年)

　　A.15

　　B.25

　　C.35

　　D.40

　　【答案】B

　　【解析】当年计提预计负债=1 000×(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生保修费冲减预计负债15万元，所以2014年年末资产负债表中预计负债的期末余额=40-15=25(万元)。

　　【例题·单选题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2017年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为(　　)万元。(2017年)

　　A.18

　　B.14.04

　　C.12

　　D.21.06

　　【答案】D

　　【解析】应计入应付职工薪酬的金额=[600×300×(1+17%)]/10 000=21.06(万元),选项D正确。

　　【例题·单选题】乙公司以甲公司名义开设一家连锁店，并于30日内向乙公司一次性收取特许权等费用50万元(其中35万元为当年11月份提供柜台等设施收费，设施提供后由乙公司所有;15万元为次年1月提供市场培育等后续服务收费)，2015年11月1日，甲公司收到上述款项后向乙公司提供了柜台等设施，成本为30万元，预计2016年1月提供相关后续服务的成本为12万元。不考虑其他因素，甲公司2015年度因该交易应确认的收入为(　　)万元。(2016年)

　　A.9

　　B.15

　　C.35

　　D.50

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年度因该交易应确认的收入为35万元，收取的次年1月提供市场培育等后续服务费应当确认为预收账款，选项C正确。

　　【例题·单选题】2016年3月1日，甲公司签订了一项总额为1 200万元的固定造价建造合同，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。至当年年末，甲公司实际发生成本315万元，完工进度为35%，预计完成该建造合同还将发生成本585万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司2016年度应确认的合同毛利为(　　)万元。(2017年)

　　A.0

　　B.105

　　C.300

　　D.420

　　【答案】B

　　【解析】2016年度应确认的合同毛利=[1 200-(315+585)]×35%=105(万元)，选项B正确。

　　【例题·单选题】2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司采用总额法核算政府补助，2015年度甲公司应确认的其他收益为(　　)万元。(2015年改编)

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　【答案】A

　　【解析】本题是与资产相关的政府补助，应在价款收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以2015年度甲公司应确认的其他收益=60/10 6/12=3(万元)。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　　)。(2017年)

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门先征后返的增值税

　　【答案】C

　　【解析】选项C，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者之间的关系，属于互惠交易，不属于政府补助。

　　【例题·单选题】2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算。2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0.83元人民币和0.81元人民币。不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为(　　)万元。(2015年)

　　A.34.5

　　B.40.5

　　C.41

　　D.41.5

　　【答案】A

　　【解析】对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350×0.81-300×0.83=34.5(万元人民币)。

　　【例题·单选题】甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2015年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2015年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2015年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为(　　)万人民币元。(2016年)

　　A.减少104

　　B.增加104

　　C.增加52

　　D.减少52

　　【答案】D

　　【解析】期末结存商品可变现净值=90×6.2=558(万人民币元)，期末存货成本=200×6.1×50%=610(万人民币元)，期末存货确认资产减值损失=610-558=52(万人民币元)，减少利润总额52万人民币元，选项D正确。

　　【例题·多选题】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。2016年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.合并利润表中不确认投资收益

　　B.合并资产负债表中终止确认商誉

　　C.个别利润表中确认投资收益780万元

　　D.合并资产负债表中增加资本公积140万元

　　【答案】ACD

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　　)。(2017年)

　　A.母公司对子公司长期股权投资与对应子公司所有者权益中所享有的份额

　　B.子公司对母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

　　C.母公司和子公司之间的债权与债务

　　D.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

　　【答案】ABCD

　　【例题·多选题】某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有(　　)。(2015年)

　　A.贷记“财政补助收入”300万元

　　B.借记“财政补助结转”300万元

　　C.贷记“财政应返还额度”300万元

　　D.借记“零余额账户用款额度”300万元

　　【答案】CD

　　【解析】事业单位下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。

　　本题分录为：

　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：财政应返还额度　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　选项C和D正确。

　　【例题·多选题】2015年12月10日，甲民间非营利组织按照与乙企业签订的一份捐赠协议，向乙企业指定的一所贫困小学捐赠电脑50台，该组织收到乙企业捐赠的电脑时进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。(2016年)

　　A.确认固定资产

　　B.确认受托代理资产

　　C.确认捐赠收入

　　D.确认受托代理负债

　　【答案】BD

　　【解析】乙企业在该项业务当中，只是起到中介人的作用，收到受托代理资产时，应该确认受托代理资产和受托代理负债。

　　【例题·多选题】下列各项中，民间非营利组织应确认捐赠收入的有(　　)。(2017年)

　　A.接受志愿者无偿提供的劳务

　　B.收到捐赠人未限定用途的物资

　　C.收到捐赠人的捐赠承诺函

　　D.收到捐赠人限定了用途的现金

　　【答案】BD

　　【解析】选项A，民间非营利组织对于其接受的劳务捐赠，不予以确认;选项C，捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件，民间非营利组织对于捐赠承诺，不予以确认。

　　【例题·多选题】下列各项中，企业需要进行会计估计的有(　　)。(2016年)

　　A.预计负债计量金额的确定

　　B.应收账款未来现金流量的确定

　　C.建造合同完工进度的确定

　　D.固定资产折旧方法的选择

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均属于需要进行会计估计的事项。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于企业会计估计的有(　　)。(2017年改编)

　　A.劳务合同完工进度的确定

　　B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

　　C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

　　D.建造合同或劳务合同完工进度的确定

　　【答案】ABCD

　　【解析】常见的需要进行估计的项目：(1)存货可变现净值的确定;(2)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法;(3)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;(4)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定;(5)建造合同或劳务合同完工进度的确定;(6)公允价值的确定;(7)预计负债初始计量的最佳估计数的确定;(8)承租人对未确认融资费用的分摊，出租人对未实现融资收益的分配。选项ABCD均正确。

　　【例题·多选题】在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。(2016年)

　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

　　【例题·多选题】2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)。(2015年)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1 000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1 200万元

　　【答案】BCD

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=1 200-(1 000+170)=30(万元)，选项A不正确;甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入1 000万元，主营业务成本700万元，同时终止确认应付账款1 200万元，选项B、C和D正确。

　　【例题·多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有(　　)。(2017年)

　　A.增加营业外支出200万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.减少应收账款余额550万元

　　D.减少资产减值损失30万元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司应编制的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　选项C和D正确。

　　【例题·判断题】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【解析】民间非营利组织会费收入反映当期实际发生额，预收以后年度会费应确认为负债，计入预收账款。

　　【例题·判断题】民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础。

　　【例题·判断题】事业单位摊销的无形资产价值，应相应减少净资产中非流动资产基金的金额。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】企业涉及现金收支的资产负债表日后调整事项，应当调整报告年度资产负债表货币资金项目的金额。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】资产负债表日后调整事项涉及现金收支调整的，不应当调整报告年度的货币资金项目金额。

　　【例题·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整当期期初的留存收益。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额的差额。

　　【例题·判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。(　　)(2015年)

　　【答案】×

　　【解析】难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该做为会计估计变更处理。

　　【例题·判断题】企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　【解析】企业以经营租赁方式租入的土地使用权，不属于企业的自有资产，转租后不能作为投资性房地产核算。

　　【例题·判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　　)(2017年)

　　【答案】√

　　【例题·判断题】2015年12月31日，甲公司因改变持有目的，将原作为交易性金融资产核算的乙公司普通股股票重分类为可供出售金融资产。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类。

　　【例题·判断题】资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。

　　【例题·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。

　　假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(3)判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)甲公司和丙公司的交易不属于非货币性资产交换。

　　理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　(2)2016年12月31日应计提坏账准备=438-350=88(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　(3)丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。

　　理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 280

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　22.4

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　 438

　　【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：(2015年)

　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。

　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司购进固定资产的相关会计分录。

　　(2)判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由;如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

　　(3)编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录。

　　【答案】

　　(1)2015年8月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 170

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　(2)应该确认预计负债。

　　理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+(20+30)/2=30(万元)。

　　会计分录为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　(3)2015年5月8日：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　2015年5月16日支付款项时：

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　55

　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 225

　　【例题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。预计在未来期间保持不变。甲公司已按2014年度实现的利润总额6 000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积。甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日;2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成。2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：

　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费;代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司;每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单。2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4.08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1.2万元后的净额26.88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行。根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 26.88

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.2

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　4.08

　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发期为12个月。至2014年12月31日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元(均为开发人员薪酬)，该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本。2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1 200万元(其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元);科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理(单位：万元)

　　借：银行存款　　　　　 　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　要求：

　　(1)判断题甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于调整项目，编制相关的调整分录。

　　(2)判断题甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

　　(3)判断题甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断题该事项是否属于资产负债表日后调整事项;如果属于调整事项，编制相关的调整分录。(2015年)

　　【答案】

　　(1)

　　①甲公司的相关处理不正确，理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到商品代销清单的时候按出售数量确认收入。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　 36

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 36

　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　 30

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　1.5(6×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 　1.5

　　借：利润分配——未分配利润　4.05[(36-30-1.5)×90%]

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.45

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 4.5(36-30-1.5)

　　(2)

　　①甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入=500×10%=50(万元)，应确认的成本=(50+350)×10%=40(万元)。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：以前年度损益调整——营业收入　　　　　　　　 10

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　　　　 10

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　 5(20×25%)

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　 5

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1.5

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 13.5

　　(3)

　　①甲公司的会计处理不正确，理由：该项与收益相关的政府补助，属于用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入营业外收入。另外，政府补助属于不征税收入，在计算应纳税所得额的时候需要将这部分收入进行调减，不需要缴纳所得税，题目中是按照2014年利润总额6000万元为基础计算应交所得税和所得税费用，未将政府补助的不征税收入扣除，所以需要将原政府补助计入的收入600万元对应的应交所得税进行调减。

　　②该事项属于资产负债表日后调整事项。

　　调整分录如下：

　　借：以前年度损益调整——其他收益　　　　　　　　 450

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 450(600-600/24×6)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　150(600×25%)

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　 150

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 270

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 300

　　【例题·综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2016年度财务报告批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，相关资料如下：

　　资料一：2016年6月30日，甲公司尚存无订单的W商品500件，单位成本为2.1万元/件，市场销售价格为2万元/件，估计销售费用为0.05万元/件。甲公司未曾对W商品计提存货跌价准备。

　　资料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元的销售价格将500件W商品全部销售给乙公司，并开具了增值税专用发票，商品已发出，付款期为1个月，甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　资料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述货款，经减值测试，按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　资料四：2017年2月1日，因W商品质量缺陷，乙公司要求甲公司在原销售价格基础上给予10%的折让，当日，甲公司同意了乙公司的要求，开具了红字增值税专用发票，并据此调整原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2016年6月30日对W商品应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制2016年10月15日销售商品并结转成本的会计分录。

　　(3)计算2016年12月31日甲公司应计提坏账准备的金额，并编制相关分录。

　　(4)编制2017年2月1日发生销售折让及相关所得税的会计分录。

　　(5)编制2017年2月1日因销售折让调整坏账准备及相关所得税的会计分录。

　　(6)编制2017年2月1日因销售折让结转损益及调整盈余公积的会计分录。(2017年)

　　【答案】

　　(1)W商品成本=500×2.1=1 050(万元);W商品可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元);计提存货跌价准备的金额=1 050-975=75(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(2)

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　900(1.8×500)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 153

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 975

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 050

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 18.75

　　(3)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 26.33

　　(4)

　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　 90

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　15.3

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 105.3

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　22.5

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　22.5

　　(5)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 10.53

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　 10.53

　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　 2.63

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　 2.63

　　(6)

　　以前年度损益调整借方金额=90-22.5-10.53+2.63 =59.6(万元)。

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　59.6

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　59.6

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.96

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 5.96