2017中级会计职称真题答案解析※题库估分※微信对答案

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　　会计实务

　　一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选，错选，不选均不得分)

　　1.【题干】下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是(　)。

　　【选项】

　　A.不涉及补价的，不应确认损益

　　B.涉及补价的，应当确认损益

　　C.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　D.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　2.【题干】2016年1月1日，甲公司以3133.5万元购入乙公司当日发行的面值总额为3 000万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末付息一次，到期偿还本金。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2016年12月31日，甲公司该债权投资的投资收益为(　)万元。

　　【选项】

　　A.125.34

　　B.120

　　C.150

　　D.24.66

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　3.【题干】甲公司系增值税一般纳税人。2017年年6月1日，甲公司购买Y商品取得的增值税专用发票上注明的价款为450万元，增值税税额为76.5万元，甲公司另支付不含增值税的装卸费7.5万元。不考虑其他因素，甲公司购买Y商品的成本为(　)万元。

　　【选项】

　　A.526.5

　　B.457.5

　　C.534

　　D.450

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　4.【题干】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1 200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1 100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为(　)万元。

　　【选项】

　　A.100

　　B.500

　　C.400

　　D.200

　　【答案】D

　　【解析】

　　【考点】

　　5.【题干】甲公司系增值税一般纳税人。2016年12月31日，甲公司出售一台原价为452万元、已计提折旧364万元的生产设备，开具的增值税专用发票专用上注明的价款为150万元，增值税税额为25.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用8万元。不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为(　)万元。

　　【选项】

　　A.54

　　B.62

　　C.87.5

　　D.79.5

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　6.【题干】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益金额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中属于母公司所有者权益的金额为(　)。

　　【选项】

　　A.9 550

　　B.9 440

　　C.9 640

　　D.10 050

　　【答案】B

　　【解析】9000+(800-250)×80%=9 440

　　【考点】

　　7.【题干】下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是(　)。

　　【选项】

　　A.用盈余公积弥补亏损

　　B.提取法定盈余公积

　　C.宣告分派现金股利

　　D.实际发放股票股利

　　【答案】C

　　【解析】

　　【考点】

　　8.【题干】2016年1月1日，甲公司经股东大会批准开始实施一项股票期权激励计划，授予50名管理人员每人10万份股票期权，行权条件为自授予日起在该公司连续服务3年。2016年1月1日和12月31日，该股票期权的公允价值分别为5.6元/份和4.5元/份。2016年12月31日，甲公司预计90%的激励对象将满足行权条件。不考虑其他因素，甲公司该业务2016年度应确认的管理费用为(　)万元。

　　【选项】

　　A.675

　　B.2 025

　　C.840

　　D.2 520

　　【答案】C

　　【解析】

　　【考点】

　　9.【题干】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业外购入乙公司85%有表决权的股份，构成了同一控制下企业合并。2016年度，乙公司实现净利润800万元，分配现金股利250万元。2016年12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元，不考虑其他因素，甲公司2016年12月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为(　)万元。

　　【选项】

　　A.9 550

　　B.9 640

　　C.9 440

　　D.10 050

　　【答案】C

　　【解析】

　　【考点】

　　10.【题干】下列各项中，属于企业会计政策变更的是(　)。

　　【选项】

　　A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

　　B.劳务合同完工进度的确定方法由已经发生的成本占估计总承包的比例改为已完成工作的测量

　　C.固定资产的净残值率由7%改为4%

　　D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

　　【答案】D

　　【解析】

　　【考点】

　　3.11.【题干】2017年6月10日甲事业单位购入一台价款为70万元的专用设备发生安装费调试费5万元，扣留质量保证金7万元，质保期6个月。当日甲事业单位以财政授权方式支付68万元，并取得了全款发票不考虑增值税等相关税费及其他因素。2017年6月10日，甲事业单位应增加非流动资产基金的金额是(　)。

　　【选项】

　　A.63

　　B.75

　　C.68

　　D.70

　　【答案】

　　【解析】

　　【考点】

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　　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)

　　1.【题干】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有(　)。

　　【选项】

　　A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权。

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元。

　　C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术。

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元。

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　【考点】

　　2.【题干】下列各项中，属于企业或有事项的有(　)。

　　【选项】

　　A.与管理人员签订利润分享计划

　　B.为其他单位提供的债务担保

　　C.未决仲裁

　　D.产品质保期内的质量保证

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　【考点】

　　3.【题干】2014年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能够控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 500万元。2016年1月10日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股份中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2014年3月1日净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2016年的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　【选项】

　　A.合并资产负债表中终止确认商誉

　　B.合并利润表中不确认投资收益

　　C.合并资产负债中增加资本公积140万元

　　D.个别利润表中确认投资收益780万元

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　【考点】

　　4.【题干】下列各项涉及外币业务的账户中，企业因汇率变动需于资产负债日对其记账本位币余额进行调整的有(　)。

　　【选项】

　　A.固定资产

　　B.应付债券

　　C.长期借款

　　D.应收账款

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　【考点】

　　5.【题干】2017年1月1日，甲公司对子公司乙的长期股权投资账面股权投资账面价值为2 000万元。当日，甲公司将持有的乙公司80%股权中的一半以1200万元出售给非关联方，丧失对乙公司的控制权但具有重大影响。甲公司原取得了乙公司80%股权时，乙公司可辨认净资产的账面价值为2 500万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。自甲公司取得乙公司股权到部分处置投资时，乙公司实现净利润1 500万元，增加其他综合收益300万元。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于2017年1月1日甲公司个别财务报表中对长期股权投资的会计处理表述中，正确的有(　)

　　【选项】

　　A.增加未分配利润540万元

　　B.增加盈余公积60万元

　　C.增加投资收益320万元

　　D.增加其他综合收益120万元

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　【考点】

　　6.【题干】企业采用权益核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有(　)。

　　【选项】

　　A.被投资单位发行一般公司债券

　　B.被投资单位其他综合收益变动

　　C.被投资单位以盈余公积转增资本

　　D.被投资单位实现净利润

　　【答案】BD

　　【解析】

　　【考点】

　　7.【题干】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有(　)。

　　【选项】

　　A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金

　　B.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本

　　C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

　　D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用

　　【答案】BCD

　　【解析】

　　【考点】

　　8.【题干】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　【选项】

　　A.减少资产减值损失30万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.増加营业外支出200万元

　　D.减少应收账款账面余额550万元

　　【答案】AD

　　【解析】

　　【考点】

　　9.【题干】下列各项中，企业编制合并财务报表时，需要进行抵销处理的有(　)。

　　【选项】

　　A.母公司对子公司长期股权投资与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额

　　B.母公司向子公司转让无形资产价款中包含的未实现内部销售利润

　　C.子公司向母公司销售商品价款中包含的未实现内部销售利润

　　D.母公司和子公司之间的债权与债务

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　【考点】

　　10.【题干】下列关于企业以模拟股票换取职工服务的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　【选项】

　　A.在等待期内的资产负债表日，按照模拟股票在授予日的公允价值确认当期成本费用

　　B.在结算日，将实际支付给职工的现金计入所有者权益

　　C.可行权日后，将于模拟股票相关的应付职工薪酬的公允价值变入当期损益

　　D.在授予日，对立即可行权的模拟股票，按照当日其公允价值确认当期成本费用

　　【答案】CD

　　【解析】

　　【考点】

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　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。没小题正确的得1分，答题错误的扣0.5，本题最低得分零分)

　　1.【题干】对于存在等待期的权益结算的股份支付，企业在授予日应按权益工具当日的公允价值确认成本费用。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　2.【题干】企业销售商品同时提供劳务的，如果销售商品部分和提供劳务部分不能区分，应将全部收入作为销售商品处理。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　3.【题干】符合资本化条件的资产在构建过程中发生了正常中断，且中断时间连续超过1个月的，企业应暂停借款费用资本化。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　4.【题干】无形资产预期不能为企业带来未来经济利益时，企业应将其账面价值转入当期损益。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　5.【题干】对于很可能给企业带来经济利益的或有资产，企业应披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　6.【题干】企业取得的以名义金额计量的政府补助，应计入当日损益。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　7.【题干】民间非营利组织应将预收的以后年度会费确认为负债。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】A

　　【解析】

　　【考点】

　　8.【题干】企业为符合国家有关排污标准而购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　9.【题干】增值税一般纳税企业以支付现金方式取得联营企业股权的，所支付的与该股权投资直接相关的费用应计入当期损益。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

　　10.【题干】企业根据转换协议将其发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理。(　)

　　【选项】

　　A.正确

　　B.错误

　　【答案】B

　　【解析】

　　【考点】

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　　四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分，凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

　　1、非货币性资产交换和债务重组

　　第1题

　　甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人，相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和急待存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允值和计税价格均为400万元。当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日发一台原价为600万元、已计提折旧200万元、公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】判断甲公司和丙公司的交易是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。

　　【答案】不属于非货币性资产交换，因为应收账款和银行存款都是货币性资产。

　　2.【题干】计算丙公司2016年12月31日应计提准备的金额，并编制相关会计分录。请在下方答题区域作答。

　　【答案】减值金额=438-350=88万元。

　　资料一

　　甲公司：

　　借：固定资产 400

　　应交税费-应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　丙公司：

　　借：应收账款-乙公司 438

　　银行存款 30

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 68

　　资料二：

　　借：资产减值损失 88

　　贷：坏账准备 88

　　资料三：

　　丙公司债务重组损失=438-88-280-47.6=22.4

　　借：固定资产 280

　　应交税费-应交增值税(进项税额)47.6

　　营业外支出 22.4

　　坏账准备 88

　　贷：应收账款-乙公司 438

　　乙公司债务重组利得=438-280-47.6=110.4

　　借：固定资产清理 400

　　累计折旧 200

　　贷：固定资产 600

　　借：应付账款 438

　　营业外支出-非流动资产处置损失 120

　　贷：固定资产清理 400

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 47.6

　　营业外收入-债务重组利得 110.4

　　【考点】

　　3.【题干】判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　【答案】属于债务重组。理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款的价款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产 280

　　应交税费——应交增值税(进项税额)47.6

　　坏账准备 88

　　营业外支出 22.4

　　贷：应收账款(或其他应收款) 438

　　2.甲公司2015年至2016年与F专利技术有关的资料如下：

　　资料一：2015年1月1日，甲公司与乙公司签订F专利技术转让协议。协议规定，该专利技术的转让价款为2 000万元，甲公司于协议签订日支付100万元，其余款项自当年起连续4年每年年末支付400万元。当日，甲、乙公司办妥相关手续，甲公司以银行存款支付400万元。立即将该专利技术用于产品生产，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法按年摊销。

　　甲公司计算确定的该长期应付款项的实际年利率为6%，年金现值系数(P/A，55，4)为3.47。

　　资料二：2016年1月1日，甲公司因经营方向转变，将F专利技术转让给丙公司，转让价款1 500万元收讫并存入银行。当日，甲、丙公司办妥相关手续。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】计算甲公司2015年1月1日因取得的F专利技术的入账价值，并编制相关会计分录。

　　【答案】入账价值1 788万元

　　会计分录：

　　借：无形资产 1 788

　　未确认融资费用 212

　　贷：银行存款 400

　　长期应付款 1 600

　　2.【题干】计算该专利技术2015年的摊销额并编制相关会计分录。

　　【答案】2015年专利技术摊销金额=1 788÷10=178.8(万元)。

　　借：制造费用 178.8

　　贷：累计摊销 178.8

　　3.【题干】计算2015年12月31日未确认融资费用的摊销额和长期应付款摊余成本。

　　【答案】财务费用=400×3.47×6%=83.28(万元)

　　长期应付款摊余成本=400×3.47×(1+6%)-400=1 071.28

　　【参考分录】

　　借：财务费用 83.28

　　贷：未确认融资费用 83.28

　　借：长期应付款 400

　　贷：银行存款 400

　　4.【题干】编制2016年1月1日转让该非专利技术的会计分录。

　　【答案】

　　借：银行存款 1 500

　　营业外支出 109.2

　　累计摊销 178.8

　　贷：无形资产 1 788

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　　综合题

　　一

　　甲公司使用的所得税税率为25%，相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。预计尚可使用22年。其购入时成本支出计税基本一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别为45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧。预计尚可使用20年，净残值=0，所得税申报时，在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　1.【题干】编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　【答案】

　　借：投资性房地产——成本 44 000

　　贷：银行存款 44 000

　　2.【题干】编制投资性房地产2011年公允变动的会计分录。

　　【答案】

　　借：投资性房地产——公允价值变动 1 500(45 500-44 000)

　　贷：公允价值变动损益 1 500

　　3.【题干】分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。

　　【答案】账面价值=45 500(万元)

　　计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)

　　产生应纳税暂时性差异45 500-42 000=3 500(万元)

　　2011年12月31日递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)

　　【参考分录】

　　借：所得税费用 875

　　贷：递延所得税负债 875

　　4.【题干】编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。

　　5.【题干】分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　6.【题干】编制甲公司2014年12月31日出售该写字楼的相关会计分录。

　　二

　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，所得税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2016年度财务报表经董事会批准报出日为2017年3月5日，2016年度所得税汇算清缴于2017年4月30日完成。预计未来期间有足够应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　(1)2016年6月3日，甲公司库存订单W商品500件。单位成本2.1万元/件，售价2万元/件，估计销售税费为0.05万/件，甲公司之前未对W提存跌准备。

　　(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8万元销售价格将500件W商品全部出售给乙公司，并开具增值税专用发票。商品已发出，付款期为1个月。甲公司此项销售业务满足收入确认条件。

　　(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述货款，经减值测试，按应收余额的10%提坏准备。

　　(4)2017年2月1日，因W商品质量缺陷。乙公司要求甲公司给予10%的折让。当日，甲公司同意乙公司的要求，开具了红字增专票，并调整了原坏账准备的金额。

　　假定上述销售价格和销售费用均不含增值税，且不考虑其他因素。

　　1.【题干】计算甲2016年6月30日对W商品计提存跌准的金额，并编制相关分录。

　　2.【题干】编制甲公司2016年10月15日出售W商品确认收入和结账成本的会计分录。

　　3.【题干】计算甲公司2016年12月31日计提坏账准备的金额，并编制相关的会计分录。

　　4.【题干】计算甲公司2017年2月1日因销售折让调整销售收入和所得税影响的分录。

　　5.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而调整坏账准备及所得税影响的相关会计分录。

　　6.【题干】编制甲公司2017年2月1日因销售折让而结转损益及调整盈余公积的相关会计分录。

　　【答案】(1)2016年6月30日计提存货跌价准备：

　　期末成本=500×2.1=1 050(万元)，期末可变现净值=500×(2-0.05)=975(万元)，应计提存货跌价准备=1 050-975=75(万元)

　　借：资产减值损失 75

　　贷：存货跌价准备 75

　　(2)2016年10月15日销售商品时：

　　借：应收账款 1 053

　　贷：主营业务收入 900(500×1.8)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)153(900×17%)

　　借：主营业务成本 975

　　存货跌价准备 75

　　贷：库存商品 1 050

　　(3)2016年12月31日计提坏账准备：

　　借：资产减值损失 105.3(1 053×10%)

　　贷：坏账准备 105.3

　　(4)2017年2月1日作资产负债表日后事项的调整：

　　借：以前年度损益调整(主营业务收入) 90(900×10%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%)

　　贷：应收账款 105.3

　　借：应收账款(坏账准备) 10.53(105.3×10%)

　　贷：以前年度损益调整(资产减值损失) 10.53

　　借：应交税费——应交所得税 22.5(90×25%)

　　贷：以前年度损益调整(所得税费用) 22.5

　　借：以前年度损益调整(所得税费用) 2.63

　　贷：递延所得税资产 2.63(10.53×25%)

　　借：盈余公积 5.96(59.6×10%)

　　利润分配——未分配利润 53.64

　　贷：以前年度损益调整 59.6

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