第二节 事业单位特定业务的核算
国库集中支付业务的核算
实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。
(一)财政直接支付的程序
事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。
(二)财政授权支付的程序
事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。
(三)国库集中支付业务的账务处理
事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。
1.财政直接支付方式
(1)收到“财政直接支付入账通知书”时
借：事业支出等
贷：财政补助收入
(2)年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额
借：财政应返还额度--财政直接支付
贷：财政补助收入
(3)下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时
借：事业支出等
贷：财政应返还额度--财政直接支付
【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。
2.财政授权支付方式
(1)收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入
(2)按规定支用额度时
借：事业支出等
贷：零余额账户用款额度
(3)年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
(4)下年初恢复额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
(5)财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数
①年度终了，根据未下达的用款额度
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：财政补助收入
②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
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长期投资的核算
长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过1年(不含1年)的股权和债权性质的投资。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。
(一)长期投资的取得
1.以货币资金取得的长期投资
借：长期投资(购买价款以及税金、手续费等相关税费)
贷：银行存款
借：事业基金
贷：非流动资产基金--长期投资
2.以固定资产取得长期股权投资
借：长期投资(评估价值加上相关税费)
贷：非流动资产基金--长期投资
借：其他支出(发生的相关税费)
贷：银行存款等
借：非流动资产基金--固定资产(投出固定资产对应的非流动资产基金)
累计折旧(投出固定资产已计提折旧)
贷：固定资产(投出固定资产的账面余额)
3.已入账无形资产取得的长期股权投资
借：长期投资(评估价值加上相关税费)
贷：非流动资产基金--长期投资
借：其他支出(发生的相关税费)
贷：银行存款等
借：非流动资产基金--无形资产(投出无形资产对应的非流动资产基金)
累计摊销(投出无形资产已计提摊销)
贷：无形资产(投出无形资产的账面余额)
4.以未入账无形资产取得的长期股权投资
借：长期投资(评估价值加上相关税费)
贷：非流动资产基金--长期投资
借：其他支出(发生的相关税费)
贷：银行存款等
(二)长期投资持有期间的收益
借：银行存款等
贷：其他收入--投资收益
(三)长期投资的处置
1.对外转让或到期收回长期债券投资
借：银行存款
贷：长期投资
其他收入--投资收益(差额，也可能在借方)
借：非流动资产基金--长期投资
贷：事业基金
2.事业单位转让或核销长期股权投资
(1)转入待处理资产时
借：待处置财产损溢
贷：长期投资
(2)实际转让或报经批准予以核销时
借：非流动资产基金--长期投资
贷：待处置财产损溢
转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。
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固定资产的核算
事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。
(一)固定资产的取得
事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。东奥中级频道小编“娜写年华”整理发布。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金--固定资产”科目;同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金--修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。
1.购入固定资产扣留质量保证金的会计处理
借：固定资产(按照确定的成本)
贷：非流动资产基金--固定资产
(1)如取得固定资产全款发票
借：事业支出(构成资产成本的全部支出金额)
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款(按照实际支付金额)
其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)
质保期满支付质量保证金时
借：其他应付款或长期应付款(扣留的质量保证金)
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
(2)取得的发票金额不包括质量保证金的
借：事业支出等(不包括质量保证金的支出金额)
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
质保期满支付质量保证金时
借：事业支出等(实际支付的金额)
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
2.融资租入固定资产的会计处理
事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。
借：固定资产
贷：长期应付款(按照租赁协议或者合同确定的租赁价款)
非流动资产基金--固定资产(差额)
借：事业支出、经营支出等(实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等)
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
定期支付租金时，按照支付的租金余额
借：事业支出、经营支出等
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款
同时，
借：长期应付款
贷：非流动资产基金--固定资产
(二)计提固定资产折旧
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧，对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计算金额，借记“非流动资产基金--固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。
(三)固定资产的处置
1.固定资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
累计折旧
贷：固定资产
2.固定资产报经批准予以处置时：
借：非流动资产基金--固定资产
贷：待处置资产损溢
3.发生清理费用时：
借：待处置资产损溢
贷：银行存款
4.收到残料变价收入时：
借：银行存款
贷：待处置资产损溢
5.结转固定资产处置净收入：
借：待处置资产损溢
贷：应缴国库款
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无形资产的核算
事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。
【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。
(一)无形资产的取得
购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
借：无形资产
贷：非流动资产基金--无形资产
借：事业支出等科目
贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
【提示】
(1)委托软件公司开发软件视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额作为无形资产的成本入账。
(2)自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
(二)计提无形资产摊销
事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。
(三)无形资产的处置
1.无形资产转入待处置资产时：
借：待处置资产损溢
累计摊销
贷：无形资产
2.无形资产实际转让时：
借：非流动资产基金--无形资产
贷：待处置资产损溢
3.收到转让收入时：
借：银行存款
贷：待处置资产损溢
4.结转无形资产转让收入：
借：待处置资产损溢
贷：应缴国库款
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结转结余和结余分配的核算
事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配，不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。
(一)财政补助结转结余的核算
财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。财政补助结转包括基本支出结转和项目支出结转。
财政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化，计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。财政补助结余是财政补助项目支出结余资金。
事业单位应当按照有关部门预算管理的规定，使用和管理财政补助结转资金和结余资金。
1.财政补助结转的核算
(1)会计期末
借：财政补助收入--基本支出、项目支出
贷：财政补助结转--基本支出结转、项目支出结转
借：财政补助结转--基本支出结转、项目支出结转
贷：事业支出--财政补助支出(基本支出、项目支出)或“事业支出--基本支出(财政补助支出)、项目支出(财政补助支出)
(2)年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转--项目支出结转
贷：财政补助结余
或相反分录。
(3)按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额
借：财政补助结转”
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目
取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。
2.财政补助结余的核算
(1)年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余
借：财政补助结转--项目支出结转
贷：财政补助结余
或相反分录。
(2)按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额
借：财政补助结余
贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等科目
取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。
(二)非财政补助结转的核算
非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理的要求。
1.期末
借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
贷：非财政补助结转
借：非财政补助结转
贷：“事业支出--非财政专项资金支出”或“事业支出--项目支出(非财政专项资金支出)”、“其他支出”
2.年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分以下情况处理
借：非财政补助结转
贷：银行存款(缴回原专项资金拨入单位)
借：非财政补助结转(留归本单位使用)
贷：事业基金
【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。
(三)非财政补助结余的核算
非财政补助结余包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
1.事业结余的核算
(1)期末
借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入
贷：事业结余
借：事业结余
贷：“事业支出--其他资金支出”或“事业支出--基本支出(其他资金支出)、项目支出(其他资金支出)”科目、“其他支出”科目下各非专项资金支出明细科目、“对附属单位补助支出”、“上缴上级支出”
(2)年末
借：事业结余
贷：非财政补助结余分配
或相反分录。
2.经营结余的核算
(1)期末
借：经营收入
贷：经营结余
借：经营结余
贷：经营支出
(2)年末
借：经营结余
贷：非财政补助结余分配
【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转
3.非财政补助结余分配的核算(年末)
(1)结转事业结余和经营结余
借：事业结余
经营结余
贷：非财政补助结余分配
(2)有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税
借：非财政补助结余分配
贷：应缴税费--应缴企业所得税
(3)按照有关规定提取职工福利基金
借：非财政补助结余分配
贷：专用基金--职工福利基金
(4)将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金
借：非财政补助结余分配
贷：事业基金
或相反分录。
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