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　　第十九章 资产负债表日后事项

　　第一节 资产负债表日后事项概述

　　资产负债表日后事项的概述

　　资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。

　　(一)资产负债表日

　　资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。我国的会计年度采用公历年度，即1月1日至12月31日。因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末。

　　(二)财务报告批准报出日

　　财务报告批准报出日公司制企业的财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期。对于非公司制企业，财务报告批准报出日是指经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期。

　　(三)资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项

　　资产负债表日后事项包括有利事项和不利事项，即对于资产负债表日后有利或不利事项的 处理原则相同。

　　(四)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项

　　资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项)，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。

　　资产负债表日后事项涵盖的期间

　　资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告批准报出日止的一段时间。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间包括：

　　1. 报告年度次年的1月1日或报告期间下一期的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，即以董事会或类似权力机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　2. 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。

　　如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表重新出具审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表对外公布的日期。

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　　资产负债表日后事项的内容

　　资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

　　(一)调整事项

　　资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

　　调整事项的特点有：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项;(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

　　资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：

　　1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债;

　　2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额;

　　3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入;

　　4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

　　值得注意的是，在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理;否则，应当作为非调整事项进行处理。

　　(二)非调整事项

　　资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

　　以下属于资产负债表日后非调整事项：

　　1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺;

　　2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化;

　　3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失;

　　4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债;

　　5.资产负债表日后资本公积转增资本;

　　6.资产负债表日后发生巨额亏损;

　　7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司;

　　8.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

　　(三)调整事项与非调整事项的区别

　　调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明;而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

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