点击查看：2015会计职称《中级会计实务》预习知识点汇总

　　长期负债及借款费用

　　(一)应交增值税

　　1.增值税的抵扣凭证

　　(1)增值税专用发票

　　(2)完税凭证

　　(3)收购免税农产品的收购凭证

　　(4)运费单据

　　2.一般纳税人的特殊会计处理

　　(1)购入免税农产品

　　借：材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)

　　贷：银行存款

　　(2)视同销售的会计处理

　　1)业务范围：

　　①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红

　　②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资

　　③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠

　　④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费

　　⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目

　　⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程

　　2)会计处理：

　　A.会计和税务均作销售的业务处理

　　借：应付利润①

　　长期股权投资②

　　应付职工薪酬④

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　同时结转成本:

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　如果涉及消费税的还需如下分录：

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费――应交消费税

　　B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：

　　借：营业外支出

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无销项税)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。另外，需掌握其账务处理，特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程的会计处理与其他视同销售不同。

　　(3)不予抵扣的会计处理

业务范围	会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程 ②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费 ③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目 ④因管理不善损耗的存货所对应的进项税额 ⑤购进固定资产	借：在建工程 　　 应付职工薪酬 　　 待处理财产损溢 　　 存货跌价准备 　　 贷：库存商品（按账面成本结转） 　　 或原材料等 　　 应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）

　　【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。

　　4.小规模纳税人的会计处理

　　

　　【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。

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　　(二)应交消费税

　　1.一般会计处理

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.特殊会计处理

　　(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。

　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面

　　A.借：长期股权投资

　　贷：主营业务收入或其他业务收入

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　B.同时结转成本:

　　借：主营业务成本或其他业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品或原材料

　　C.计算应交消费税

　　借：营业税金及附加

　　贷：应交税费——应交消费税

　　②用应税消费品用于在建工程时

　　借：在建工程

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品(账面余额)

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)

　　――应交消费税(按计税价计算消费税额)

　　(2)委托加工应税消费品

①如果收回后直接用于对外销售的	由受托方代交的消费税计入加工物资的成本： 借：委托加工物资 　　 贷：银行存款或应付账款
②如果收回后再加工然后再出售 。	A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方： 借：应交税费——应交消费税 　　贷：银行存款 　　 B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费――应交消费税”的贷方： 借：营业税金及附加 　　贷：应交税费――应交消费税 C.最后，再补交其差额即可。
③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时	借：营业税金及附加 　　 贷：应交税费――应交消费税

　　【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生应重点掌握消费税与加工物资成本的关系。委托加工物资的入账成本计算是单选题的常见选材，委托加工物资入账成本的构成因素是多选题的常见选材。

　　(三)其他应交税费

税费种类	费用归属
营业税	1.营业税金及附加（建筑业、金融业、服务业、出租无形资产、房地产业等） 2.固定资产清理（转让不动产） 3.挤入“营业外收支”（转让无形资所有权）
资源税	1.将应税资源作为产品销售时，资源税计入： 营业税金及附加 2.将应税资源自产自用时，资源税计入： ①生产成本 ②制造费用 3.收购未税矿产品时，代扣代缴的资源税计入：材料采购
土地增值税	1.营业税金及附加（主营房地产） 2.固定 产清理（连同土地使用权一并清理房屋建筑物） 3. 挤入“营业外收支”（转让无形资产所有权）
房产税、车船税、印花税、土地使用税	计入“管理费用”
城市维护建设税和教育费附加的比较	作为流转税的附加税计入“营业税金及附加”
矿产资源补偿费	1.管理费用 2.材料采购
耕地占用税	在建工程
所得税	见所得税章节

　　【要点提示】记住这些税费的科目归属。

　　(四)应付债券

　　1.公司债券的发行价格

　　三种发行价的认定

条件	当市率大于面率时	当市率小于面率时	当市率等于面率时
发行价格	折价	溢价	平价

　　2.一般会计分录

　　(1)发行债券时：

　　借：银行存款

　　应付债券——利息调整(折价时)

　　贷：应付债券——面值

　　应付债券——利息调整(溢价时)

　　(2)每年计提利息费用时

　　借：财务费用或在建工程(=期初债券的摊余价值×市场利率×当期期限)

　　贷：应付债券——应计利息(=债券票面价值×票面利率×当期期限)

　　或应付利息

　　应付债券——利息调整(倒挤，也可能记借方)

　　(3)到期时

　　借：应付债券——债券面值

　　——应计利息

　　或应付利息

　　贷：银行存款

　　【要点提示】应付债券的常见测试点有三个：①每期利息费用的计算;②某期末应付债券账面余额的计算;③应付债券利息费用资本化的计算，此测试点需结合借款费用章节掌握。

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　　(五)可转换公司债券

　　1.会计处理原则

　　①企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

　　②对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。

　　2.一般会计分录

　　A.发行时

　　借：银行存款

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(倒挤认定，也可能记贷方。)

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　资本公积——其他资本公积(按权益成分的公允价值)(=该债券的发行价-未来现金流量按普通债券市场利率的折现)

　　B.转股前的会计处理同普通债券;

　　C.转股时：

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(折价记贷方溢价记借方)

　　资本公积——其他资本公积(当初的权益成分公允价值)

　　贷：股本

　　资本公积——股本溢价

　　库存现金(不足一股支付的现金部分)

　　【要点提示】可转换公司债券的关键考点有三个：一是如何分割负债成分与权益成分;二是如何计算认定转股时的股本;三是如何计算认定转股时资本公积额。

　　(六)长期应付款---应付融资租入固定资产租赁款

　　1.融资租赁的基础概念

　　①最低租赁付款额

　　如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方的担保额+租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。

　　如果租赁合同规定了优惠购买选择权：

　　最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。

　　②最低租赁收款额

　　最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的第三方的担保额

　　2.租赁的分类

　　(1)分类原则

　　当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。

　　(2)具体标准

　　①在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

　　②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权;

　　③在租赁资产不是太旧的前提下(即用过的期限占全部期限的比例<75%)，租期占尚可使用期的比例≥75%;

　　④就承租人而言，最低租赁付款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%;

　　应出租人而言，最低租赁收款额的折现≥租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。

　　⑤租赁资产是为承租方定制的。

　　3.租赁开始日的会计处理

　　①会计分录

　　借：固定资产――融资租入固定资产(按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值)

　　未确认融资费用(倒挤认定，本质上是待摊的利息费用)

　　贷：长期应付款(最低租赁付款额)

　　②折现利率的选择顺序

　　A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

　　B.合同约定利率

　　C.同期银行贷款利率

　　【要点提示】融资租赁时租入方固定资产的入账成本确认是测试重点。

　　③初始直接费用的会计处理

　　初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：

　　借：固定资产

　　贷：银行存款

　　【要点提示】经营租赁时的初始直接费用列入当期损益，融资租赁时承租方发生的初始直接费用计入固定资产成本。

　　4.未确认融资费用在实际利率法下的分摊

利率选择		会计分录
如果当初的融资租赁资产的入账价值用的是折现值则折现率即为分摊利率	如果当初融 　　 租赁资产的入账价值用的是租赁资产的公允价值而不是最低租赁付款额的折现值，则需重新计算未确认融资费用的分摊利率，该利率应使得最低租赁付款额的折现值恰好等于租赁资产的原公允价值。	借：财务费用 　　 贷：未确认融资费用

　　【要点提示】如何确认后续财务费用的分摊利率是本节的重点。

　　5.融资租入固定资产的折旧处理

租赁资产的折旧处理	折旧政策		折旧期间				会计分录
	视同自有固定资产来处理其折旧，需注意的是，应提折旧额的计算：		如果能合理推断出租赁资产归承租人所有		如果无法合理推断出租赁资产归 　　 租人所有		等同于自有固定资产
	如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保	如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保		按尚可使用期限来计提折旧		按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间	等同于自有固定资产
	应提折旧额＝固定资产的入账价值－担保余值＋预计清理费用	应提折旧额＝固定资产的入账价值－预计残值＋预计清理费用		按尚可使用期限来计提折旧		按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间	等同于自有固定资产

　　【要点提示】重点掌握租入固定资产应提足折旧额的推算和折旧期的确认标准。

　　6.租赁期届满时

承租人返还租赁资产		承租人优惠续租租赁资产		承租人留购租赁资产
存在承租人担保余值	借：长期应付款 　　 累计折旧 　　 贷：固定资产――融资租入固定资产	行使优惠续租权	视同该项租赁一直就存在一样作出相应的会计处理	借：长期应付款――应付融资租赁款 　　 贷：银行存款 　　 同时： 　　 借：固定资产――自有固定资产 　　 贷：固定资产――融资租入固定资产
不存在承租人担保余值	借：累计折旧 　　 营业外支出（如果尚存净残值时） 　　 贷：固定资产――融资租入固定资产	未续租	返还资产时的处理同（1）	借：长期应付款――应付融资租赁款 　　 贷：银行存款 　　 同时： 　　 借：固定资产――自有固定资产 　　 贷：固定资产――融资租入固定资产

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　　(七)借款费用资本化的会计处理

　　1.借款费用的范围

　　(1)实际利息费用

　　①银行借款利息

　　②公司债的实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销

　　(2)汇兑差额

　　(3)辅助费用

　　2.借款的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。

　　3.符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上(含一年)。

　　【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

　　4. 借款费用的归属方向

　　(1)符合资本化条件的记入“在建工程”、“投资性房地产”和“存货”等资产;

　　(2)不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入“管理费用”;

　　(3)既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”。

　　【要点提示】记住这三个借款费用归属原则。

　　5.各项借款费用资本化条件对比表

条件/项目	辅助费用	外币专门借款汇兑差额	利息费用
			专门借款	一般借款
自开始资本化之日起		√	√	√
截止至停止资本化 　　 日	√	√	√	√
需结合资产支出来计算资本化认定额				√

　　【要点提示】对比掌握这三种借款费用的资本化条件。

　　6.开始资本化日的确认

　　开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

　　(1)资产支出发生日

　　确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

　　①支付货币资金,即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出;

　　②转移非现金资产，指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产;

　　③承担带息债务，即企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项。当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

　　应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

　　(2)借款费用发生日，一般而言，借款日即为借款费用发生日。

　　(3)工程正式开工日，即为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。

　　7.停止资本化日的确认——总的原则是固定资产达到预定可使用状态时即可停止资本化。

　　一般而言，具备以下三条件之一的即可停止资本化：

　　(1)实体建造已经全部完成或实质上已经全部完成;

　　(2)与设计要求基本相符，即使有极个别与设计或者合同要求不相符的，但不影响其正常使用;

　　(3)资金已经全部支付。

　　另外，试运行或试生产只要能出合格品或能正常运转，就可以停止资本化，而不管它是否达到设计要求的生产能力。

　　最后，对于分批完工的要按以下原则来认定停止资本化点：

　　(1)分批完工，分别投入使用的，则分别停止资本化

　　(2)分批完工，最终一次投入使用的，则最终完工时认定停止资本化点。

　　8.借款费用暂停资本化的条件

　　当同时满足以下两个条件时，应暂停资本化：

　　(1)非正常停工;

　　(2)连续停工超过三个月。

　　【要点提示】掌握开始资本化日及停止资本化日的确认方法。

　　9.辅助费用资本化的实务认定

　　对于企业发生的专门借款或一般借款的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化;

　　在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

　　【要点提示】掌握辅助费用资本化的会计处理原则。

　　10.外币专门借款汇兑差额资本化的实务认定

　　由于企业取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。相应地，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。

　　在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。

　　【要点提示】掌握外币专门借款汇兑差额资本化的会计处理原则。

　　11.专门借款利息费用资本化的计算过程

　　(1)计算原理

　　利息资本化额=发生在资本化期间的专门借款所有利息费用-闲置专门借款派生的利息收益或投资收益

　　【要点提示】掌握专门借款利息费用资本化的实务计算方法。

　　(2)一般会计分录

　　①长期借款筹款方式

　　借：财务费用

　　在建工程

　　应收利息(或银行存款)(闲置资金创造的收益)

　　贷：应付利息

　　②公司债筹款方式

　　借：在建工程

　　财务费用

　　应收利息(或银行存款)(闲置资金创造的收益)

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——利息调整

　　应付债券——应计利息

　　或应付利息

　　12.占用的一般借款利息费用资本化的计算过程

　　(1)累计支出加权平均数=Σ(累计支出额超过专门借款的部分×每笔资产支出实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　(2)一般借款加权资本化率的计算

　　资本化率的确定原则为：企业为购建或生产符合资本化条件的资产只占用了一笔一般借款，如为银行借款则其资本化率为该项借款的利率，如为公司债方式还需测定一下其实际利率;如果企业为购建或生产符合资本化条件的资产占用了一笔以上的一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率的计算公式如下：

　　加权平均利率=一般借款当期实际发生的利息之和/一般借款本金加权平均数×100%

　　一般借款本金加权平均数=Σ(每笔一般借款本金×每笔一般借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数)

　　(3)认定当期资本化额

　　每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×一般借款加权资本化率

　　(4)一般账务处理

　　①长期借款筹款方式

　　借：财务费用

　　在建工程

　　贷：应付利息

　　②公司债筹款方式

　　借：在建工程

　　财务费用

　　应付债券——利息调整

　　贷：应付债券——利息调整

　　应付债券——应计利息

　　或应付利息

　　【要点提示】掌握一般借款利息费用资本化的实务计算方法。

　　13.混合占用时

　　原则上，先计算专门借款利息资本化，再计算一般借款利息资本化。

　　【要点提示】掌握专门借款与一般借款混合使用时利息费用资本化的实务计算方法。

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