点击查看：2015会计职称《中级会计实务》预习知识点汇总

　　固定资产

　　(一)固定资产的初始计量

　　1.固定资产初始计量原则

　　固定资产应当按照成本进行初始计量。

　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　2.不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

　　(1)外购方式

　　①入账成本=买价+场地整理费+装卸费+运输费(如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税)+安装费+增值税(如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣)+专业人员服务费

　　②以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

　　③分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件(通常在三年以上)时，应当以折现值入账。

　　【要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定资产入账价值的推算。

　　(2)自行建造方式

　　1)按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值(=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用+间接费用)

　　2)出包方式下的会计核算

　　入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

　　在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。

　　待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出)×100%

　　某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率

　　一般分录如下：

　　①预付工程款项

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款

　　借：在建工程

　　贷：银行存款或预付账款

　　③工程完成时按合同规定补付的工程款

　　借：在建工程

　　贷：银行存款

　　④工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　3)自营方式下的会计核算

　　①购入工程物资时

　　借：工程物资

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣)

　　贷：银行存款

　　②领用工程物资时

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　③在建工程领用本企业原材料

　　借：在建工程

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)(如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出)

　　④在建工程领用本企业生产的商品

　　借：在建工程

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)

　　⑤自营工程发生的工程人员工资等

　　借：在建工程

　　贷：应付职工薪酬

　　⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务

　　借：在建工程

　　贷：生产成本——辅助生产成本

　　⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的

　　借：在建工程

　　贷：长期借款、 应付利息

　　⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

　　⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本;工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出;如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。

　　11固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。

　　【要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容，特别是⑨⑩ 11 中所提及的会计处理原则。

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　　(3)投资者投入方式

　　按投资合同或协议价约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　(4)租入固定资产的会计处理

　　1)租赁的分类

　　①融资租赁――实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　②经营租赁――实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬

　　2)经营租赁的会计处理

　　续表

　　(5)非货币性交易方式

　　参见《非货币性资产交换》

　　(6)债务重组方式

　　参见《债务重组》

　　(7)盘盈方式取得的固定资产

　　按重置成本作为入账价值。

　　(8)固定资产弃置费的会计处理

　　1)会计处理原则

　　固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。

　　2)一般会计分录

　　①预计弃置费时

　　借：固定资产(以弃置费的折现值入账)

　　贷：预计负债

　　②每期按市场利率计提预计负债的利息费用

　　借：财务费用

　　贷：预计负债

　　(9)高危行业企业提取的安全生产费的会计处理

　　1)高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时：

　　借：生产成本

　　贷：专项储备

　　2)企业使用提取的安全生产费时

　　①属于费用性支出的

　　借：专项储备

　　贷：银行存款

　　②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的

　　A.借：在建工程

　　应交税费――应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　B.项目完工达到预定可使用状态时

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　C.同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧：

　　借：专项储备

　　贷：累计折旧

　　D.该固定资产在以后期间不再计提折旧。

　　3)“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。

　　借：生产成本

　　贷：专项储备

　　借：专项储备

　　贷：累计折旧

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　　(二)固定资产的折旧

　　1.固定资产的折旧计提范围

　　(1)不提折旧的固定资产：

　　①已提足折旧仍继续使用的固定资产;

　　②按规定单独作价作为固定资产入账的土地;

　　③改扩建期间的固定资产;

　　④提前报废的固定资产。

　　(2)折旧计提范围的认定中易出错的项目

　　①未使用、不需用的固定资产需计提折旧，而且折旧费用计入“管理费用”;

　　②因大修理而停工的固定资产需要提取折旧，但折旧费用按正常的方式处理，即不一定就是“管理费用”;

　　③替换设备要提折旧。

　　(3)当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

　　2.影响折旧的因素

　　①折旧的基数

　　②固定资产的预计使用年限

　　③固定资产的预计净残值

　　④固定资产已提的减值准备

　　【要点提示】固定资产计提折旧的因素中固定资产已提减值准备是关注的重点，考生在复习折旧额的计算时必须结合减值准备的提取一并考虑。

　　3.固定资产折旧方法

　　(1)年限平均法

　　(2)工作量法

　　(3)加速折旧法

　　①双倍余额递减法

　　年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率

　　固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12

　　另，为了调整该折旧方法的误差，要求在倒数第二年改为直线法。

　　②年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限/年数总和=折旧年限-已使用年限/折旧年限×(折旧年限+1)÷2

　　年折旧额=(固定资产原值　-预计净残值)×年折旧率

　　月折旧率=年折旧率/12

　　月折旧额=(固定资产原值　-预计净残值)×月折旧率

　　(4)折旧的会计分录

　　借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

　　管理费用(行政用固定资产的折旧)

　　销售费用(销售部门用固定资产)

　　在建工程(用于工程的固定资产)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产)

　　贷：累计折旧

　　(5)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

　　企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合《会计政策变更、会计估计变更和差错更正》章节掌握。

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　　(三)固定资产的后续支出

　　1.后续支出的处理原则

　　与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

　　2.资本化的后续支出

　　固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。

　　一般会计处理如下：

　　(1)固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　贷：固定资产

　　(2)发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　(3)企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本虚增。

　　借：银行存款或原材料(残值价值)

　　营业外支出(净损失)

　　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

　　(4)生产线改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(5)转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。

　　3.费用化的后续支出

　　与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

　　企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”;企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。

　　一般会计分录如下：

　　借：管理费用

　　销售费用

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款

　　4.融资租入固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。

　　5.经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

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　　(四)固定资产出售、毁损和报废的会计处理

　　【要点提示】涉及固定资产处置的常见出题方式是以单选题来测试处置损益额的计算。

　　(五)固定资产的清查

　　【要点提示】固定资产盘盈是最特殊的一种盘盈，它所适用的会计处理原则是前期差错更正原则。

　　【总结】现金、存货和固定资产盘盈、盘亏对比

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