第二十二章 民间非营利组织会计
考情分析
一、历年考情概况
本章的历年考试题型均为客观题，主要考核民间非营利组织的会费收入的确认、捐赠收入的确认以及限定性净资产的重分类等。考生在备考时注意掌握相关基本概念及常见的账务处理，尤其是民间非营利组织特定业务的核算和净资产的核算。本章考试分值不高，一般在1—2分左右，只要考生掌握了基本的处理原则，就可以轻而易举的拿下。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
| 题型 |
2013年 |
2012年 |
2011年 |
考点 |
|
单选题 |
||||
|
多选题 |
1题2分 |
民间非营利组织捐赠收入 | ||
|
判断题 |
1题1分 |
1题1分 |
(1)民间非营利组织受托代理资产的核算 (2)限定性净资产的重分类 | |
|
合计 |
1题1分 |
1题1分 |
1题2分 |
三、学习方法与应试技巧
本章重点掌握以下几个知识点：(1)民间非营利组织受托代理业务的核算;(2)民间非营利组织捐赠收入的会计处理;(3)民间非营利组织会费收入的会计处理;(4)民间非营利组织业务活动成本的确定及处理;(5)民间非营利组织净资产的核算。
本章知识点较多，但是会计处理方法简单，主要是一些文件的硬性规定，考生学习时只需加强记忆并进行不定期复习，基本上就可以掌握这章的考点。
考生在考试中遇到该类题目时，除了要细心，不被命题人所“忽悠”，找到解题所需要的“题眼”外，还要结合客观题的考试特点，充分利用“排除法”，将误差降到最低。
历年考题解析
一、多项选择题
(2011年)下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有( )。
A.接受劳务捐赠
B.接受有价证券捐赠
C.接受公用房捐赠
D.接受货币资金捐赠
【答案】BCD
【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认。
二、判断题
1.(2013年)民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为人账价值。( )
【答案】√
2.(2012年)民间非营利织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。( )
【答案】×
【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，应当对净资产进行重分类，将限定性净资产转为非限定性净资产。
重点、难点讲解及典型例题
一、民间非营利组织会计概述
| 项目 |
内容 | ||
|
(--)民间非营利组 |
概念 |
民问非营利组织是指由民间出资举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、 | |
|
织的概念和特征 |
特征 |
(1)该组织不以营利为宗旨和目的；(2)资源提供者向该组织投入资源不取得经济回 报；(3)资源提供者不享有该组织的所有权。 | |
|
(二)民间非营利组 |
概念 |
民间非营利组织会计是对民间非营利组织的财务收支活动进行连续、系统、综合地记 | |
|
织会计的概念和 |
特征 |
(1)以权责发生制为会计基础核算；(2)在采用历史成本计价的基础上，引入公允价 | |
|
会计基本假设 |
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 | ||
|
会计目标 |
满足会计信息使用者的信息需要 | ||
|
会计核算基础 |
权责发生制 | ||
|
(三)民间非营利组 |
会计核算基本原则 |
客观性、相关性、实质重于形式、一贯性、可比性、及时性、可 | |
|
会计要素划分 |
资产、负债、净资产、收入和费用 | ||
|
会计计量基础 |
在历史成本计量原则的基础上对于一些特殊的交易事项引入了公 允价值等计量基础。 | ||
|
(四)民间非营利组 |
反映财务状况的要素 |
资产、负债和净资产，会计等式：资产一负债=净资产 | |
|
织的会计要素 |
反映业务活动成果的要素 |
收人和费用，会计等式：收入一费用一净资产变动额 | |
|
(五)财务会计报告 |
包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以及会计报表附注和财务情况说 明书。 | ||
【例题1·多选题】下列各项中，属于民间非营利组织会计报告的构成内容的有( )。
A.资产负债表
B.业务活动表
C.现金流量表
D.财务情况说明书
【答案】ABCD
【解析】财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书构成，其中民间非营利组织的会计报表至少应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，所以选项ABCD都正确。
二、民间非营利组织特定业务的核算圈
|
概念 |
受托代理业务是指民间非营利组织从委托方收到受托资产，并按照委托人的意愿将资产 | ||
|
(一)受托代理业务 【★2013年判断题】 |
界定 |
民间非营利组织的受托代理业务与其通常从事的捐赠活动存在本质上的差异。在区分受 人，而受托代理业务中，受益人是由委托人具体指定的，民间非营利组织无权更改； | |
|
会计 |
(1)收到受托代理资产时： | ||
|
概念 |
捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。 | ||
|
特征 |
(1)捐赠是无偿地转让资产或者取消负债等，属于非交换交易；(2)捐赠是自愿地转让 | ||
|
(二)捐赠收入【★ |
应按照捐赠人对捐赠资产是否设置了限制，分别按照限定性和非限定性收入进行核算。 | ||
|
非限定性捐赠收入 |
限定性捐赠收入 | ||
|
会计 核算 |
接受捐赠时： 贷：捐赠收入——非限定性 |
接受捐赠时： 期末： | |
|
◆若限定性捐赠收入的限制在确认收入的当期得以解除，应借记“捐赠收入——限定性 | |||
|
概念 |
会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。 | |||
|
收取会费收入 |
期末 | |||
|
(三)会费收入 |
会计 |
借：银行存款等 ——限定性收入 |
借：会费收入——非限定性收入 限定性净资产 | |
|
概念 |
是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项且活动或者提供服务所发生的费用。 | |||
|
(四)业务活动成本 |
发生时 |
会计期末 | ||
|
会计 |
借：业务活动成本 |
借：非限定性净资产 | ||
【例题2·多选题】受托代理业务和捐赠活动的主要区别有( )。
A.民间非营利组织对接受捐赠的资产以及资产带来的收益具有控制权，而受托代理业务中，民间非营利组织并不是受托代理资产的最终受益人，而是“暂代保管”
B.民间非营利组织对接受限定性捐赠的资产的受益人选择上具有一定的自主权，而受托代理资产的受益人是由委托人具体指定，民间非营利组织无更改权利
C.受托代理业务中，委托人需要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称，而限定性资产捐赠可以在资产提供者限定范围内选择具体的受益人
D.受托代理业务通常签订明确的书面协议，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同签订的，而捐赠活动一般不签署三方协议
【答案】ABCD
【例题3·单选题】2014年甲基金会共确认捐赠收入540万元，其中的300万元甲基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年甲基金会将150万元转赠给某贫困地区的数所小学，假设不考虑期初余额的影响，则2014年末甲基金会的限定性净资产为( )万元。
A.540
B.240
C.90
D.390
【答案】C
【解析】2014年末限定性净资产=(540-300)-150=90(万元)。
初级会计实务