第十九章 资产负债表日后事项
考情分析
一、历年考情概况
本章内容非常重要，在各类题型中均可能出现，其中客观题主要考查调整事项与非调整事项的界定，主观题主要考查调整事项的账务处理及报表项目调整，本章综合性很强，难度系数也比较高，通常与差错更正、或有事项、收入等章节知识相结合考查。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
| 题型 |
2013正 |
2012年 |
2011年 |
考点 |
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单选题 |
1题1分 |
1题1分 |
(1)非调整事项的界定 (2)日后期间未决诉讼结案的处理 | |
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多选题 |
1题2分 |
调整事项的界定及其账务处理 | ||
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判断题 |
1题1分 |
日后调整事项调整报表的处理 | ||
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合计 |
2题2分 |
2题3分 |
三、学习方法与应试技巧
考生在学习本章内容时，注意重点掌握如下几个问题：
(1)调整事项与非调整事项的界定，该知识点是历年考试中经常涉及的考点。考生复习时应注意理解调整事项和非调整事项的概念，并熟记相关典型事项。例如，甲公司与乙公司在报告年度签订重组协议，次年(日后期间)进行债务重组。该事项(即“El后期间进行债务重组”)所表明的情况(即“发生重组损失、债务关系解除等”在资产负债表日不存在，不是指“债权债务关系”本身)在资产负债表El并不存在，因此该事项不属于调整事项。
(2)调整事项的处理，调整事项本身的处理对于大部分考生来说并不难，它的难点在于所得税的处理，该知识点是学习中的难点、考试中的常考点，考生在平时学习时要注意从会计与税法的角度分别理解掌握，在考试中遇到该类题目时，要结合所得税汇算清缴的时间与该事项的本质来调整所得税。
(3)非调整事项的处理，该知识点比较简单，考查的形式也比较单一，常作为多选题中的选项要求考生判断正误，考生在平时学习时要注意“非调整事项不需要编制调整分录，只需要在报表附注中披露”。在考试中遇到该类题目时，可通过排除法快速做出答案。
本章学习之前，需要考生对固定资产、无形资产、或有事项、收入等基础性章节有很好的掌握，然后根据基础班或强化班授课老师的讲解深入理解，最后结合本章的同步系统训练巩固练习。
历年考题解析
一、单项选择题
1.(2012年)在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是( )。
A.以资本公积转增股本
B.发现了财务报表舞弊
C.发现原预计的资产减值损失严重不足
D.实际支付的诉讼赔偿额与原预计金额有较大差异
【答案】A
【解析】资产负债表日后资本公积转增资本(股本)属于日后非调整事项。
2.(2011年)2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为( )万元。
A.135
B.150
C.180
D.200
【答案】A
【解析】账务处理如下：
①假定赔偿款已经实际支付：
借：预计负债800
贷：以前年度损益调整200
其他应付款600
借：其他应付款600
贷：银行存款600
借：以前年度损益调整200
贷：递延所得税资产200
借：应交税费一应交所得税150
贷：以前年度损益调整150
借：以前年度损益调整150
贷：盈余公积15
利润分配一未分配利润135
②假定赔偿款未实际支付：
借：预计负债800
贷：以前年度损益调整200
其他应付款600
借：以前年度损益调整50
贷：递延所得税资产50
借：以前年度损益调整150
贷：盈余公积15
利润分配一未分配利润135
二、多项选择题
(2011年)下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据
【答案】ABD
【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指与报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C错误。
三、判断题
(2012年)资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资
金项目和现金流量表各项目数字。( )
【答案】√
【解析】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
重点、难点讲解及典型例题
一、资产负债表日后事项概述
(一)资产负债表日后事项涵盖的期间掌握
资产负债表日后事项涵盖期间，如下图所示：
(二)资产负债表日后事项的内容圈【★2011年多选题】
日后事项包括调整事项与非调整事项，其区别如下表所示：
项目 |
调整事项 |
非调整事项【★2012年单选题】 |
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概念 |
是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的 或进一步证据的事项。 |
是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 |
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特点 |
1．在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债 2．对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产 |
1．资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表 日后才发生的事项； |
|
典型 |
1．资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实 |
1．资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； |
【提示】某个事项是调整事项还是非调整事项，关键看该事项表明的情况在资产负债表日或之前是否已经存在。
【举例】甲公司有一笔应收账款，甲公司在日后期间得知其债务人财务状况恶化导致甲公司将发生坏账损失，该事项(即“甲公司在日后期间获得债务人财务状况信息”)所表明的情况(即“将发生坏账损失”，不是指“应收账款”本身)在资产负债表日是否已存在，是判定该事项属于调整事项还是非调整事项的关键点：如果“债务人财务状况恶化，甲公司将发生坏账损失”这个情况在资产负债表日已客观存在，只是甲公司不知道或虽然知道但未做适当处理，则该事项属于调整事项;如果“债务人财务状况恶化，甲公司将发生坏账损失”这个情况是日后期间才出现(比如日后期间债务人发生重大火灾导致债务人财务状况突然恶化)，则该事项属于非调整事项。
【例题1·单选题】某公司董事会批准的2012年财务报告报出日为2013年4月30日，所得税汇算清缴日为4月15日，则该公司2012年度的资产负债表日后期间为( )。
A.2013年1月1日至2013年4月15日
B.2013年1月1日至2013年4月30日
C.2012年12月31日至2013年4月30日
D.2012年12月31E1至2013年4月15日
【答案】B
【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止这段时间。
【例题2·多选题】甲公司2012年的年度财务报告批准对外公布的日期为2013年3月30日。2013年2月1日，甲公司发现2011年10月接受捐赠的一项固定资产尚未入账;2013年2月11日，甲公司按2012年12月1日股东大会决议购入乙公司51%的股权;2013年3月1日，甲公司与丁公司进行债务重组，相关债务重组协议系双方于2012年12月25日签订;2013年3月15日，经法院判决甲公司应向丙公司支付赔款1000万元，甲公司已于2012年末对该项诉讼确认预计负债800万元。下列事项中，属于甲公司2012年度资产负债表日后调整事项的有( )。
A.接受捐赠的固定资产未入账
B.购入乙公司51%的股权
C.与丁公司进行债务重组
D.法院判决甲公司应向丙公司支付赔偿款
【答案】AD
【解析】选项Bc均属于资产负债表日后发生的新事项，不是对资产负债表日存在的事项提供新的证据。
二、调整事项的处理原则及方法掌握重点【★2012年判断题】
第一步：税前调整
(1)涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”核算;
(2)涉及利润分配调整的事项，直接调整“利润分配——未分配利润”;
(3)不涉及损益和利润分配的事项，调整相关科目。
第二步：所得税的处理重点难点
递延所得税与应交所得税的调整，应分别从各自角度进行独立分析，某些调整事项可能既影响递延所得税又影响应交所得税，某些调整事项可能仅影响递延所得税或应交所得税：
(1)判断是否调整递延所得税时，应从资产、负债的账面价值、计税基础出发，分析资产、负债的暂时性差异是否发生变动，如果发生了变动，则一般需调整递延所得税。
常见事例：①日后期间因诉讼案件结案而调整预计负债;②日后事项表明资产负债表日确认的资产减值金额不合适而调整减值准备(如补提或转回坏账准备)等。
(2)判断是否调整应交所得税时，应从企业纳税义务的角度出发，分析调整事项是否导致应纳税所得额发生变动。如果应纳税所得额发生变动，则一般应调整应交所得税(所得税汇算清缴之前)。常见事例：①日后期间诉讼案件结案，赔偿款实际支付时，相关赔偿损失允许税前扣除;②在报告年
度已确认收入的商品销售，在日后期间发生销售退回、销售折让等。
【提示】如果调整事项发生在所得税汇算清缴之后，则一般不调整报告年度“应交税费——应交所得税”科目的金额(除非税务机关允许调整)。
第三步：留存收益的调整将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额转入“利润分配——未分配利润”科目。同时，调整相应的盈余公积科目。
第四步：报表项目调整
| 报表 |
调整内容 |
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资产负债表 |
相关项目的年初数、期末数 |
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利润表 |
相关项目的上期金额、本期金额 |
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所有者权益变动表 |
相关项目的上年金额、本年金额 |
| 报表 |
调整内容 |
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现金流量表 |
附表中的相关项目 |
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附注 |
如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字 |
【例题3·计算题】A公司2011年11月销售给8企业一批产品，销售价格2000万元(不舍增值税额)，销售成本1600万元，货款在当年12月31日尚未收到。2011年12月25日接到B企业通知，B企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。A公司希望通过协商解决问题，并与B企业协商解决办法。A公司在编制2011年度资产负债表时，将该应收账款2340万元(包括增值税额)列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。
2012年2月8日双方协商未成，A公司收到B企业通知，该批产品已经全部退回。A公司于2012年2月10日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用的发票联和税款抵扣联(假设A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%)。除应收8企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。A公司所得税采用资产负债表债务法核算，2011年度财务报告批准报出日为2012年3月31日，2012年5月30日完成了2011年所得税汇算清缴。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。假定在退货发生前，A公司已计算2011年的应交所得税和递延所得税。A公司、B企业适用的所得税税率均为25%。要求：对上述调整事项进行账务处理，并说明对2011年度财务报表相应项目的调整(不考虑现金流量表)。
【答案】(1)相关调整分录为：
借：以前年度损益调整——调整营业收入2000
应交税费——应交增值税(销项税额)340
贷：应收账款2340
借：坏账准备117(2340×5%)
贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失117
借：库存商品1600
贷：以前年度损益调整——调整营业成本1600
借：应交税费——应交所得税100
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用100[(2000-1600)×25%]
借：以前年度损益调整——调整所得税费用29.25
贷：递延所得税资产29.25(2340×5%×25%)
借：利润分配——未分配利润191.025
盈余公积21.225
贷：以前年度损益调整212.25(2000-1600-117-100+29.25)
(2)调整报告年度会计报表相关项目的数字
①资产负债表项目的调整：
调减应收账款2223万元;调增存货1600万元;调减递延所得税资产29.25万元;调减应交税费440万元;调减盈余公积21.225万元;调减未分配利润l91.025万元。
②利润表项目的调整：
调减营业收入2000万元;调减营业成本1600万元;调减资产减值损失117万元;调减所得税费用70.75万元(100-29.25);调减净利润212.25万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润212.25万元;“提取盈余公积”项目中“盈余公积”一栏调减21.225万元、“提取盈余公积”项目中“未分配利润”一栏调增21.225万元。
三、非调整事项的处理原则及方法
资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。该事项不影响产负债表日存在的情况，不应调整资产负债表日的财务报表，但应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。
本章小结
本章内容在考试中往往与其他章节内容相结合，综合性强且难度较高，在学习过程中，应重点掌握调整事项与非调整事项的界定、调整事项的处理等内容。在界定调整事项与非调整事项时，关键要看该事项表明的情况在资产负债表日是否已经存在。另外，要熟记典型的调整事项、非调整事项。备考过程中，“记忆”不是万能的，但不做一定的记忆是万万不行的。
在对资产负债表日后调整事项进行处理时，应注意把握好调整事项“三步曲”：①税前处理;②所得税调整;③税后分配。同时，应熟练掌握教材所举的典型事项的调整：未决诉讼(预计负债)、坏账准备(计提或转回)、销售退回等。
初级会计实务