第十四章 收入
考情分析
一、历年考情概况
本章内容非常重要，历年考试中所占分值较高，考试形式也灵活多样，除以客观题的形式单独考查外，还经常与所得税、前期差错更正、资产负债表日后事项等结合在主观题中考查。因此，对于本章，考生应重点掌握。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
三、学习方法与应试技巧
考生在学习本章内容时，注意重点关注如下几个问题：
(1)各类销售方式下商品销售业务的核算。托收承付、预收款销售、商品需安装和检验、以旧换新、售后回购等常以客观题形式出现，也可能在主观题中作为单独的一个事项出现。
(2)商业折扣、现金折扣、销售折让。对于商业折扣，应采用折扣后的金额确定收入，而现金折扣应按折扣前的金额确定收入。销售实现后发生的销售折让发生时只需冲减营业收入，不需冲减营业成本。
(3)具有融资性质的分期收款销售商品。对于此考点，考查最多的是长期应收款的账面价值或报表中应列示的金额、未实现融资收益的摊销等。
(4)提供劳务收入的确认和计量。需要注意区分提供劳务交易结果不能可靠估计时的两种情况。
历年考题解析
一、单项选择题
(2011年)下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是()。
A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入
B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失
C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
【答案】A
【解析】《企业会计准则第15号一建造合同》第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
二、多项选择题
1.(2012年)下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有()。
A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回
B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购
C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性
D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货
【答案】ABCD
2.(2011年)2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品.合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有()。
A.增加长期应收款4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收入5000万元
D.减少存货3800万元
【答案】ABD
【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收合同或协议的公允价值确认为收入，按存货账面价值结转成本，所以选项B、D正确，选项C错误。又因本题问财务报表项目数据，所以长期应收款增加金额等于确认收入的金额，选项A正确。
三、判断题
1.(2012年)企业销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。()
【答案】×
【解析】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入金额。
2.(2012年)企业采用以旧换新方式销售商品时，
应将所售商品按照销售商品收入确认条件确认
收入，回收的商品作为购进商品处理。()
【答案】√
【解析】收入准则规定：以旧换新方式下，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
四、综合题
1.(2013年)甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为
25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，
增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。
4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90
万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。
12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。
(4)2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年I2月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收人，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。
除上述材料外，不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)至资料(3)，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录(销售成本和劳务成本
应逐笔结转)。
(2)根据资料(4)，判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相
应的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】(1)
资料(1)
2012年3月25日
借：应收账款3510
贷：主营业务收入3000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本2400
贷：库存商品2400
2012年4月5日
借：主营业务收入300
应交税费一应交增值税(销项税额)51
贷：应收账款351
2012年5月10 日
借：银行存款3159
贷：应收账款3159
资料(2)
借：银行存款1053
原材料100
应交税费一应交增值税(进项税额)17
贷：主营业务收入1000
应交税费一应交增值税(销项税额)170
借：主营业务成本700
贷：库存商品700
资料(3)
2012年11月20目
借：银行存款45
贷：预收账款45
12月31日
确认提供劳务收入=90×40%-0=36(万元)
确认提供劳务成本=(30+40)×40%-0=28(万元)
借：劳务成本30
贷：应付职工薪酬30
借：预收账款36
贷：主营业务收入36
借：主营业务成本28
贷：劳务成本28
(2)该事项发生在财务报表报出日之前，且属于资产负债表日之前的产品质量问题退回的商
品，因此属于资产负债表日后调整事项。
借：以前年度损益调整一主营业务收入400
应交税费一应交增值税(销项税额)68
贷：应收账款468
借：库存商品320
贷：以前年度损益调整一主营业务成本320
借：应交税费一应交所得税20[(400-320)×25%]
贷：以前年度损益调整一所得税费用20
借：利润分配一未分配利润60
贷：以前年度损益调整60
借：盈余公积6
贷：利润分配一未分配利润6
2.(2011年)南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备;设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。4月10 13，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。
(3)6月30 日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算;已确认相关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定。该批机器设
备销售价格为580万元;丁公司应在合同签订时预付50%货款(不含增值税额)，剩余款项应于11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行;11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行;适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。
(6)12月1日，向庚公司销售l100台D机器设备，销售价格为2400万元：该批机器设备总成本为l800万元，未计提存货跌价准备;该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税额)回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
事项一：
2010年1月31日
借：应收账款4680
贷：主营业务收入4000
应交税费一应交增值税(销项税额)680
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
借：主营业务收入400
贷：主营业务成本300
预计负债100
2010年6月30日
借：库存商品330
应交税费一应交增值税(销项税额)
74.8(440×17%)
主营业务收入40
预计负债100
贷：主营业务成本30
应收账款514.8(440×1.17)
借：银行存款4165.2(89×40×1.17)
贷：应收账款4165.2
事项二：
2010年3月25日
借：应收账款3510
贷：主营业务收入3000
应交税费一应交增值税(销项税额)510
借：主营业务成本2800
贷：库存商品2800
2010年4月10日
借：银行存款3480
财务费用30(3000×1%)
贷：应收账款3510(3000×1.1 7)
事项三：
2010年6月30日
借：银行存款50
公允价值变动损益8
贷：交易性金融资产一成本35
一公允价值变动8
投资收益15
事项四：
2010年9月30日
借：银行存款290
贷：预收账款290
2010年Ii月30日
借：银行存款388.6
预收账款290
贷：主营业务收入580
应交税费一应交增值税(销项税额)98.6
借：主营业务成本570
存货跌价准备30
贷：库存商品600
事项五：
2010年11月30日
借：银行存款200
累计摊销340
无形资产减值准备30
贷：无形资产500
应交税费一应交营业税10(200×5%)
营业外收入60
事项六：
2010年12月i日
借：银行存款2808(2400×1.17)
贷：其他应付款2400
应交税费一应交增值税(销项税额)408
2010年12月31日
借：财务费用20[(2500-2400)÷5]
贷：其他应付款20
重点、难点讲解及典型例题
一、收入的确认条件
【例题1·单选题】下列关于收入确认的表述中，错误的是()。
A.企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件
B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补的，不能确认收入
C.卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权的，则销售成立，相应的收入应予以确认
D.房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权的，因企业对售出的商品保留了继续管理权，所以该房产销售不成立
【答案】D
【解析】房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。
二、销售商品收入的计量掌握重点
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。
(一)一般商品销售核算
【例题2·单选题】在视同买断的代销方式下，如果协议规定将来受托方没有将商品售出时可退货，则委托方确认商品销售收入的时点是()。
A.委托方发出商品日期
B.受托方发出商品日期
C.收到代销单位的代销清单日期
D.收到全部款项的日期
【答案】C
【解析】这种情况下，委托方在发出商品时不符合收入确认条件，应在收到受托方的代销清单时，再确认收入。
【例题3·多选题】下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有()。
A，商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入
B.现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C.现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D.对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入
【答案】ABD
【解析】选项C，现金折扣实际发生时计入财务费用。
8.销售退回及附有退回条件的销售商品【★2013年综合题】【★2011年综合题】
【例题4·多选题】下列各项中，关于销售退回的表述正确的有()。
A.对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目
B.一般情况下，对于已确认收入的售出商品发生退回的，应冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本
C.如销售退回涉及已发生现金折扣的，不得再调整相关财务费用的金额
D.已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”进行调整
【答案】ABD
【解析】选项C，如销售退回涉及已发生现金折扣的，应同时调整原已确认的财务费用金额。
【例题5·计算题】甲乙两个公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，从2011年起分三次于每年l2月31日等额收取，并在每次收取价款时开出对应的增值税专用发票。乙公司购入后不需安装，直接作为固定资产核算。假定在现销方式下，该商品不合增值税的销售价格为817万元，实际利率为5%，不考虑其他因素。要求分别编制甲公司和乙公司2011年至2013年的会计分录。
【提示】
①长期应收款摊余成本一长期应收款账面余额一未实现融资收益账面余额=(长期应收款入账金额一收到的分期收款额)-(未实现融资收益入账金额一已摊销的部分)
②当期摊销的未实现融资收益=长期应收款摊余成本×实际利率【长期应付款处理思路相同】
③为确保未实现融资收益(未确认融资费用)摊销无余额，最后一期摊销额倒挤得出。
11.售后回购通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易。
【例题6·单选题】A公司2013年2月1日与B公司签订购销合同。合同规定，A公司向B公司销售商品，销售价格为120万元。A公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，销售成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定A公司于2013年9月30日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则下列情况中，A公司应于2013年2月1日确认收入的是()。
A.以回购日该商品的市场价格回购
B.以出售日该商品的市场价格回购
C.以转让价格加上转让日至回购日之间按照市场利率计算的利息回购
D.回购日该商品的市场价格低于120万元的，按照120万元回购
【答案】A
【解析】选项A，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应确认收入。
12.售后租回
三、提供劳务收入的计量
(一)提供劳务收入的计量和核算
1.计量
(二)同时销售商品和提供劳务
【例题7·多选题】关于收入的确认和计量，下列说法中不正确的有()。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
【答案】CD
【解析】选项C，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;选项D，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
(四)授予客户奖励积分的处理
1.在销售商品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收款项在本次实现的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，奖励积分的公允价值确认为递延收益，其余部分确认为当期收入;
2.客户兑换奖励积分时，授予企业应将递延收益按兑换份额转为收入。
确认收入的金额=递延收益×(被兑换用于换取商品或劳务的积分数额/预期将兑换用于换取商品或劳务的积分总数)
【例题8·单选题】某商场为一般纳税人，2013年国庆期间，该商场进行促销，规定购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了售价1170元(含增值税)的皮包，皮包成本为600元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售皮包时应确认的收入为()元。
A.1000
B.900.9
C.890
D.883
【答案】C
【解析】按照积分规则，该顾客共获得积分110分，其公允价值为110元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品)，因此该商场应确认的收入-(取得的不含税货款)1170/1.17-(积分公允价值)110=890(元)。
(五)营业税改征增值税的处理
四、让渡资产使用权收入的计量
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。
五、建造合同收入的计量【★2011年单选题】
建造合同是为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。
建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。
【例题9 ·单选题】2012年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2013年6月30日完工;合同总金额为8000万元，预计合同总成本为7000万元。2013年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2012年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入6000万元。2013年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为()万元。
A.2000
B.200
C.2200
D.7000
【答案】C
【解析】2013年应确认的合同收入-合同总收入×完工进度-以前期间累计已确认的收入=(8000+200)×100%-6000=2200(万元)。
初级会计实务