第十三章 或有事项
考情分析
一、历年考情概况
本章在历年考题中多以客观题为主，也可能结合资产负债表日后事项等在主观题中出现，几年常见的考点是或有事项的概念、常见或有事项的核算、预计负债的确认和计量及其会计处理。本章考试分值不高，一般在1分左右，且考题的重复率非常高，是典型的“绿灯”章节，只要考生掌握了基本的处理原则，那么这1分就可以轻而易举的拿下。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
三、学习方法与应试技巧
本章重点掌握以下几个知识点：
(1)未决诉讼或未决仲裁，该知识点是本章考试频率最高的知识点，2012年、2013年连续两年考到了该知识点，并且都是以单选小计算的方式进行考查;该知识点的另外一种常见考查形式是结合日后事项、所得税等相关章节出题，考生平时学习时应重点关注。
(2)债务担保，该知识点出题方式比较灵活，可以是文字叙述的方式，也可以是单选小计算的方式，但是难度系数都比较小，考生一般在平时学习时做几道典型题目即可掌握。
(3)产品质量保证，涉及该知识点的题目一般计算复杂、原理简单，考试时多以选择题或者计算题中的一小问来考查，考生在学习时要熟练掌握其计算原理。
(4)亏损合同，该知识点属于本章的重难点部分，考试形式灵活，出题频率较高，多以计算题的形式考查，考生在平时学习时，不仅要掌握其处理原理还要能举一反三。
(5)重组义务，该知识点属于比较孤立的一个考点，考生只要掌握“重组有关的直接支出”，那么考试时就可以轻而易举的将其拿下。
本章知识点较少，会计处理方法简单，但是容易与日后事项、所得税等相关章节结合出题，在平时学习时，一定要注意前后结合，不定期复习，这是深化理解和巩固掌握的必要过程。
历年考题解析
一、单项选择题
1.(2013年)2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。
A.460
B.660
C.700
D.860
【答案】C
【解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(500+900)÷2=700(万元)，对于基本确定可从第
三方获得的补偿款应单独确认为其他应收款40万元，所以选项C正确。
2.(2012年)甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )万元。
A.20
B.30
C.35
D.50
【答案】C
【解析】2011年12月31日应确认预计负债的金额=(20+50)÷2=35(万元)。
二、判断题
(2011年)或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。( )
【答案】√
【解析】本题考核或有负债。或有负债因为不满足负债确认的条件，所以不能在资产负债表中确认，但是一般情况下应按相关规定在附注中披露。
重点、难点讲解及典型例题
一、或有事项、或有资产及或有负债辨熟悉
【例题1·单选题】下列说法中不正确的是( )。
A.或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务
B.或有资产在满足一定的条件下可以转化为资产
C.或有事项均应确认为资产或者负债
D.或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在
【答案】C
【解析】或有事项只有满足一定的条件后才能确认为资产或者负债。
二、或有事项的确认
或有事项的确认是指与或有事项相关义务的确认。
1.预计负债的确认条件(同时满足)
(1)该义务是企业承担的现时义务(包括法定义务和推定义务)
◆法定义务，因合同、法规或其他司法解释等产生的义务。
◆推定义务，因企业的特定行为产生的义务。如以往的习惯做法、公开承诺或已经宣布的经营政策等。
(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业
◆可能性的判断
【提示】可能性基本是左开右闭的区间，基本确定比较特殊，是开区间。可能性的判断往往运用在资产和负债的确认中，应特别关注。
(3)该义务的金额能够可靠地计量
◆现时义务的金额能够合理地估计
【提示】以上三个条件必须同时符合，才能确认为预计负债。
2.资产的确认
或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到并且其金额能够可靠计量的情况下，才能转变为真正的资产，才能予以确认。
三、或有事项的计量
或有事项的计量是指因或有事项相关义务形成的预计负债的计量。
【提示1】预期可获得补偿的确认前提是或有事项确认了预计负债。
【提示2】补偿满足条件时应单独确认为“其他应收敖”，不能与预计负债对冲。
【提示3】或有负债与预计负债的区别：
①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务;
②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量;
③预计负债属于负债，或有负债不属于负债;
④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况(可能性大小等)来决定是否需要在会计报表附注中披露。
【例题2·单选题】甲公司于2×13年10月被A公司起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司的损失予以补偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据该诉讼进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元;从乙公司获得的补偿基本确定可以收到，最有可能获得的补偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别为( )。
A.40万元和30万元
B.30万元和35万元
C.40万元和35万元
D.30万元和30万元
【答案】 D
【解析】甲公司对A公司的赔偿符合预计负债确认的三个条件，应确认的负债金额为30万元。对于补偿金额，只能在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认的资产金额为30万元。
四、或有事项会计处理原则的运用重点
【例题3·单选题】A公司从乙银行取得贷款1000万元，甲公司为其担保本息总额的80%，A公司逾期无力偿还借款，乙银行向法院起诉A公司及甲公司，要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1300万元，至会计期末案件尚未判决。甲公司经咨询法律顾问后，估计承担担保责任的可能性为90%，且A公司无偿还能力，期末甲公司应确认的预计负债为( )万元。
A.800
B.900
C.1040
D.1170
【答案】C
【解析】甲公司确认的预计负债=1300×80%=1040(万元)
4.亏损合同掌握
待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。
【提示】待执行合同不属于或有事项，但是待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
(1)有合同标的资产，应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失;若预计的损失超过减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
【例题4·单选题】2× 13年8月，甲公司与乙公司签订一份D产品销售合同，约定在2×14年2月底以每件0.3万元的价格向乙公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。2×13年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1100万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用，2×13年12月31日甲公司应确认的预计负债为( )万元。
A.280
B.180
C.100
D.300
【答案】B
【解析】执行合同的损失=1200-3000×0.3=300(万元);不执行合同的损失=(3000 × 0.3×20 0,4)+(1200-1100)=180+100=280(万元);甲公司应该选择不执行合同，其中确认资产减值损失100万元，确认预计负债180万元。
(2)无合同标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件时，应当确认为预计负债。待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本。
【提示】预计负债冲减产品成本，可以理解为不存在产品时先计提了减值(预计负债)，产品完工后再相应减少完工产品成本。
5.重组义务掌握重点
重组义务有关的直接支出主要包括自愿遣散费、强制遣散费以及租赁合同撤销损失等。留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出，不属于直接支出。
【提示】因辞退福利确认的预计负债在会计核算时通过“应付职工薪酬”核算。
五、或有事项的披露【★2011年判断题】
1.对于因或有事项而确认的负债(预计负债)，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露;
2.对于或有负债，除非极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息;
3.对于或有资产，企业通常不应在会计报表附注中披露，但或有资产很可能导致未来经济利益流入企业时，应在会计报表附注中披露。
初级会计实务