第六章 无形资产
考情分析
一、历年考情概况
本章是基础章节，在考题中多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识点有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。
本章考试分值不高，一般为3分左右，可谓是考试时的“开胃小菜”，但大家也不要掉以轻心，做题时要注意揣摩命题人的出题思路，找出“破题”的关键点，避免掉人命题人的“陷阱”中。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
注：2011年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。
三、学习方法与应试技巧
本章重点掌握以下几个知识点：
(1)无形资产的初始计量，在历年考试中主要是从“无形资产的确认”角度来考查的，常以土地使用权作为出题点。考生在遇到这类题目时，要严格按照无形资产的定义及特征来辨别，对于无形资产与投资性房地产两者之间的区别要重点掌握。
(2)内部研发无形资产的核算，该知识点是无形资产中考查频率较高的知识点，比较典型的考查角度是：①研究费用与开发费用如何处理;②内部研发无形资产入账价值如何确定。考生在平时学习时要重点掌握研究费用与开发费用的会计处理，遇到该类题目时，要注意开发阶段的支出也只有符合资本化条件的才计入无形资产成本。
(3)无形资产的后续计量，在历年考试中，常从无形资产的摊销、处置等角度来考查，另外还要注意对使用寿命、摊销方法等的复核，这几个知识点常结合起来在选择题中出现。考生在遇到这类题目时，要注意无形资产摊销的会计处理，残值、摊销方法等至少应于每年年度终了进行复核。本章属于基础性章节，是后续章节的铺垫，但知识点比较零碎，考生在平时学习时要注意归纳总结，同时还要学会灵活应用，“理论联系实际”，重视经典题型的练习，做到对各类题型都“心中有数”。
历年考题解析
一、单项选择题
1.(2013年)2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。
A.12.5
B.15
C.37.5
D.40
【答案】A
【解析】2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960-600-60)/2/12=12.5(万元)
2.(2012年)房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为( )。
A.存货
B.固定资产
C.无形资产
D.投资性房地产
【答案】A
【解析】房地产企业已用于在建商品房的土地使用权是该企业的存货。
3.(2011年)研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( )。
A.无形资产
B.管理费用
C.研发支出
D.营业外支出
【答案】B
【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性要求应当费用化计入当期损益(管理费用)，所以答案为B。
二、多项选择题
1.(2013年)下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有( )。
A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核
B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核
C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核
D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核
【答案】ABCD
【解析】选项B，企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产处理原则进行会计处理。
2.(2012年)企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有( )。
A.无形资产相关技术的未来发展情况
B.使用无形资产生产的产品的寿命周期
C.使用无形资产生产的产品市场需求情况
D.现在或潜在的竞争者预期将采取的研发战略
【答案】ABCD
3.(2011年)下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。
A.该专利权的摊销金额应计入管理费用
B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核
C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核
D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量
【答案】BCD
【解析】无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关资产的成本的。
重点、难点讲解及典型例题
一、无形资产的概述和确认条件圈
【链接】土地使用权的处理【★2012年单选题】
◆外购建筑物，价款无法在建筑物与土地使用权之间合理分配一全部作为固定资产确认;
◆房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物一计入开发产品的成本;
◆用于出租或增值的土地使用权一确认为投资性房地产;
◆其他一确认为无形资产。
【例题1·单选题】下列关于无形资产的说法中，不正确的是( )。
A.无形资产具有可辨认性
B.非专利技术属于无形资产
C.客户关系、人力资源不具有实物形态.属于企业的无形资产
D.无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
【答案】C
【解析】客户关系、人力资源等，企业无法控制其带来的未来经济利益，不应确认为无形资产。
二、无形资产的初始计量掌握
【例题2·单选题】2013年10月1日A公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价取得一项商标权，另支付相关税费75万元。为推广由该商标权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用20万元、展览费10万元。A公司竞价取得商标权的入账价值为( )万元。
A.1800
B.1875
C.1895
D.1905
【答案】B
【解析】无形资产的入账价值=1800+75=1875(万元)。为推广由该商标权生产的产品，发生的广告宣传费、展览费不计入无形资产成本的，应该计入当期损益。
三、研究与开发支出的确认及会计处理掌握重点【★2011年单选题】
企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出均应先通过“研发支出”科目归集，研发支出具体的会计处理如下图所示：
【例题3·判断题】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时资本化，计入无形资产的成本。( )
【答案】×
【解析】无法区分属于哪个阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用)。
四、无形资产的后续计量掌握重点[★2013年多选题】【*2011年多选题】
【提示1】持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
【提示2】使用寿命不确定的无形资产在持有期间不需要进行摊销，但至少应当在每年年度终了进行减值测试。
【例题4·单选题】A公司的注册资本为6000万元，20i2年1月B公司以一项专利权对A公司投资，取得A公司10%的股权。该项专利权在B公司的账面价值为420万元。投资各方协议确定的价值为600万元(该价值是公允的)，资产与股权的登记手续已办妥。此项专利权是B公司在2008年初研究成功申请获得的，法律有效年限为15年。B公司和A公司合同投资期为8年，A公司估计该项专利权受益期限为6年，按直线法进行摊销，则A公司2012年度应确认的无形资产摊销额为( )万元。
A.70
B.75
C.52.5
D.100
【答案】D
【解析】该项专利权入账价值600万元，摊销期按照企业预计未来受益期间和法律有效年限较短者确定，则应按6年摊销，因此2012年摊销额为100万元。
五、无形资产的处置和报废熟悉
【例题5·单选题】某股份有限公司于2013年7月1日以50万元的价格转让一项无形资产所有权，同时发生相关税费3万元。该无形资产系2010年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为l0年，该无形资产按照直线法摊销。转让该无形资产发生的净损失为( )万元。
A.70
B.73
C.100
D.103
【答案】B
【解析】出售时无形资产账面价值=300-300/5×3=120(万元)，其处置净损失=l20+3-50=73(万元)。
初级会计实务