第二十章 财务报告
一、单项选择题
1.甲公司拥有乙公司80%的股份，拥有丙公司25%的股份，乙公司拥有丙公司45%的股份，则甲公司直接和间接方式合计拥有丙公司的股份份额为( )。
A.25%
B.45%
C.70%
D.56%
2.下列各项中，应当纳入母公司合并财务报表合并范围的是( )。
A.已宣告被清理整顿的原子公司
B.联营企业
C.经营规模较小的子公司
D.母公司拥有其半数以上表决权但根据协议不能控制被投资单位的被投资单位
3.下列关于编制合并财务报表抵销分录的目的，正确的说法是( )。
A.代替设置账簿、登记账簿的核算程序
B.将个别财务报表各项目的加总金额中集团内部经济业务重复的因素予以抵销
C.将母子公司个别财务报表各项目加总
D.反映企业集团内部的全部内部交易事项
4.甲公司2013年1月1日用银行存款2200万元购入乙公司60%的有表决权股份，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3300万元，甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系。2013年5月8日乙公司宣告分派2012年度现金股利200万元。2013年度乙公司实现净利润600万元，甲、乙公司未发生内部交易。不考虑其他影响因素，则甲公司在2013年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额为( )万元。
A.2200
B.2080
C.2440
D.2560
5.新华公司于2012年1月1日取得大海公司80%的股权。大海公司2012年年度利润表中净利润为1000万元。大海公司2012年10月5日向新华公司销售一件乙产品，售价为100万元(不含增值税)，成本为70万元，新华公司购买的乙产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。大海公司2013年度利润表中净利润为1200万元。假定不考虑所得税及其他影响因素，则在2013年年末编制合并财务报表时，大海公司调整后的净利润是( )万元。
A.1206
B.1200
C.1194
D.1006
6.2013年年末甲公司长期股权投资账面余额为580万元，其中对乙公司投资210万元;乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本120万元，资本公积30万元，盈余公积0和未分配利润40万元。则编制合并财务报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是( )万元。
A.370
B.580
C.210
D.790
7.M公司于2013年1月1日取得N公司60%的股权。取得投资时被投资单位的一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，该固定资产折旧影响损益，除该项资产外，合并日N公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。N公司2013年年度利润表中净利润为1300万元。N公司2013年10月5日向M公司销售商品一批，售价为80万元(不含增值税)，成本为65万元，至2013年12月31日，M公司持有的上述商品尚未对独立的第三方销售。合并日前M公司与N公司不存在关联方关系，假定不考虑所得税及其他相关影响因素。则2013年M公司在调整分录中按权益法核算应确认的投资收益为( )万元。
A.753
B.780
C.762
D.771
8.乙公司为甲公司的母公司，2013年1月1日甲公司向乙公司定向增发股票，购买母公司持有的A公司80%的有表决权股份。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元;另支付证券承销商佣金50万元。当日，A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策和会计期间均相同。不考虑其他影响因素，合并日应确认的商誉金额为( )万元。
A.400
B.450
C.2800
D.0
9.甲公司2012年1月1日以银行存款3200万元购入乙公司80%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，其差额是由一项固定资产导致的。该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2012年乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元;2013年乙公司实现净利润1500万元，未进行利润分配，所有者权益其他项目未发生变化。假定甲公司和乙公司合并前不存在关联方关系，不考虑其他因素，则2013年年末甲公司编制合并抵销分录时，抵销的子公司所有者权益合计为( )万元。
A.5600
B.5480
C.5180
D.6200
10.甲公司是乙公司的母公司，甲公司当期出售200件商品给乙公司，每件售价6万元(不含增值税)，每件成本3万元。当期期末，乙公司向甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。不考虑其他因素，则在当期期末编制合并财务报表时，该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为( )万元。
A.0
B.600
C.300
D.350
11.甲公司本期从母公司购入的100万元存货全部未实现对外销售，该项存货的销售成本为60万元。假定甲公司和其母公司适用的所得税税率均为25%，则母公司在编制本期合并财务报表时关于所得税的处理正确的是( )。
A.借：递延所得税资产 10
贷：所得税费用 10
B.借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 10
C.借：递延所得税资产 10
贷：未分配利润——年初 10
D.借：递延所得税资产 10
贷：营业收入 10
12.M公司2012年1月10日取得N公司80%的股权，支付银行存款15800万元，购买日N公司可辨认净资产公允价值总额为17800万元。取得合并前M公司与N公司不存在关联方关系，假定该项合并为应税合并。2013年1月1日，M公司将其持有N公司股权的1/4对外出售，取得价款6200万元。出售投资当日，N公司自M公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入M公司合并财务报表的可辨认净资产总额为22000万元，N公司个别财务报表中账面净资产为20000万元。该项交易完成后，M公司仍能够控制N公司的财务和生产经营决策。则M公司合并财务报表中因出售N公司股权应确认的投资收益为( )万元。
A.0
B.1000
C.300
D.500
13.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2012年12月31日以银行存款2000万元取得对乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为2600万元。2013年12月25日甲公司又出资750万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(甲公司根据购买日公允价值持续计算的价值)为2800万元，公允价值为3000万元。甲公司、乙公司及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素，甲公司在编制2013年的合并资产负债表时，因购买少数股权而调整的资本公积金额为( )万元。
A.150(借方)
B.190(借方)
C.190(贷方)
D.0
14.编制合并现金流量表时，下列应予抵销的项目是( )。
A.子公司的少数股东依法从子公司抽回权益性投资
B.子公司向其少数股东支付的现金股利
C.子公司吸收母公司投资收到的现金
D.子公司吸收少数股东投资收到的现金
15.2013年12月20日，新华公司支付现金780万元购买A公司100%的股权，在此之前新华公司与A公司不存在关联方关系。购买日该子公司现金余额为900万元，则该事项对新华公司所在集团的现金流量表列报的影响为( )。
A.影响筹资活动现金流入120
B.影响筹资活动现金流出780
C.影响投资活动现金流入120
D.影响投资活动现金流出780
二、多项选择题
1.按财务报表编报主体不同，可以分为( )。
A.中期财务报表
B.年度财务报表
C.个别财务报表
D.合并财务报表
2.下列各项中，属于合并财务报表的特点有( )。
A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是法律意义上的主体
B.合并财务报表的编制主体是母公司
C.合并财务报表以企业集团个别财务报表为基础进行编制
D.合并财务报表的编制有其独特的方法
3.甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有( )。
A.设在实行外汇管制国家的子公司
B.已宣告破产清算的原子公司
C.资金调度受到限制的境外子公司
D.经营业务性质有显著差别的子公司
4.甲公司于2013年1月1日取得乙公司60%的股权。取得投资前甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外，合并日乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。假定甲公司与乙公司所采用的会计政策、会计期间一致，不考虑所得税及其他影响因素，固定资产计提折旧计入管理费用。则在2013年年末编制合并财务报表时，合并工作底稿中对乙公司个别报表进行的调整分录有( )。
A.借：固定资产——原价 300
贷：资本公积 300
B.借：固定资产——原价 300
贷：投资收益 300
C.借：管理费用 30(300/10)
贷：固定资产——累计折旧 30
D.借：资本公积 30(300/10)
贷：固定资产——累计折旧 30
5.甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2013年2月10日乙公司将其一项产品出售给甲公司，售价为300万元，增值税税额为51万元，该产品的生产成本为240万元。甲公司将购入的该项产品作为管理用固定资产核算，另支付运输安装费10万元，于2月15日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。则下列关于2013年合并工作底稿中该业务的抵销分录中，正确的有( )。
A.借：营业收入 300
贷：营业成本 240
固定资产——原价 60
B.借：固定资产——原价 60
贷：资本公积 60
C.借：固定资产——累计折旧 5
贷：管理费用 5
D.借：递延所得税资产 13.75
贷：所得税费用 13.75
6.下列各项中，属于编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目有( )。
A.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益
B.母公司与子公司之间发生的内部债权与债务
C.内部交易形成的无形资产、内部购进的无形资产成本中包含的未实现内部销售损益
D.与抵销的长期股权投资、应收账款等资产相关的资产减值准备
7.A公司和B公司是母子公司关系。2012年年末，A公司应收B公司账款为100万元，坏账准备计提比例为5%;2013年年末，A公司应收B公司账款为200万元，坏账准备计提比例仍为5%。假定不考虑所得税的影响，对此母公司编制2013年合并财务报表报表工作底稿时应编制的抵销分录有( )。
A.借：应付账款 200
贷：应收账款 200
B.借：应收账款——坏账准备 5
贷：资产减值损失 5
C.借：资产减值损失 5
贷：应收账款——坏账准备 5
D.借：应收账款——坏账准备 5
贷：未分配利润——年初 5
8.A公司是B公司的母公司，双方均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税费用。A公司2013年1月1日结存的存货中含有从B公司购入的存货成本120万元，可变现净值为130万元，B公司2013年度的销售毛利率为15%。2013年度B公司向A公司销售商品，售价为702万元(含增值税)，A公司另支付运杂费等支出3万元。B公司2013年度的销售毛利率为20%。A公司2013年度将B公司的存货一部分对外销售，实现的销售收入为600万元，销售成本为500万元，存货期末可变现净值为180万元。A公司对存货的发出采用先进先出法核算。A公司于2013年12月31日编制合并财务报表时，下列关于合并财务报表应抵销的项目和金额的说法正确的有( )。
A.抵销“未分配利润——年初”项目18万元
B.抵销“营业收入”项目702万元
C.抵销“未分配利润——年初”项目13.5万元
D.抵销“存货”项目44万元
9.A公司2012年1月1日用银行存款6000万元购入甲公司80%的有表决权股份，合并当日甲公司可辨认净资产公允价值为6100万元，账面价值6000万元，差额为甲公司一项管理用无形资产所引起的。合并当日，该项无形资产原价为900万元，已计提折旧200万元，公允价值为800万元，采用直线法进行摊销，预计净残值为零，预计尚可使用年限为5年;2012年12月31日A公司实现净利润3000万元，甲公司实现净利润1200万元。不考虑其他影响因素，则下列关于A公司2012年年底编制合并利润表的说法中，正确的有( )。
A.投资收益列示的金额为944万元
B.归属于母公司所有者的净利润列示金额为4180万元
C.归属于母公司所有者的净利润列示金额为3944万元
D.少数股东损益的列示金额为236万元
10.下列关于合并财务报表的叙述中，正确的有( )。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
11.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2012年12月29日以银行存款1200万元取得对乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。合并当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为1300万元。2013年12月25日甲公司处置乙公司10%的股权，收到价款180万元，交易日乙公司可辨认净资产以购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)为1450万元。处置10%股权投资后，对乙公司的剩余持股比例为70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。
A.甲公司个别财务报表2013年12月31日长期股权投资的账面价值为1050万元
B.2013年度甲公司个别财务报表因处置10%股权投资应确认投资收益30万元
C.2013年12月31日合并财务报表中列示的商誉为160万元
D.2013年12月31日合并财务报表调整分录中应确认资本公积——股本溢价增加35万元
12.关于合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映，下列说法中正确的有( )。
A.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映
B.对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映
C.对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于投资活动产生的现金流量
D.对于子公司向少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，属于筹资活动产生的现金流量
13.在编制合并所有者权益变动表时，下列说法中正确的有( )。
A.合并所有者权益变动表只能根据合并资产负债表和合并利润表进行编制
B.合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况
C.合并所有者权益变动表是反映构成企业集团所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表
D.子公司其他所有者权益变动的影响中可供出售金融资产公允价值变动净额归属于母公司的份额，在编制合并所有者权益变动表时，应在合并工作底稿中进行重分类
14.下列各项中，属于合并财务报表附注披露的内容有( )。
A.企业集团的基本情况
B.重要会计政策和会计估计
C.母公司和子公司信息
D.资产负债表日后事项
15.下列关于母公司在报告期增减子公司的会计处理中，正确的有( )。
A.因同一控制下企业合并增加的子公司，视同该子公司从设立时就被母公司控制，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表所有相关项目的期初数
B.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表并且调整合并资产负债表的期初数
C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并财务报表，不调整合并资产负债表的期初数
D.母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
三、判断题
1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一会计期间的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的文件。 ( )
2.合并财务报表的合并范围是编制合并财务报表的前提。 ( )
3.在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，不应当纳入合并财务报表的合并范围。 ( )
4.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。 ( )
5.在编制合并财务报表时，按照权益法调整长期股权投资，应相应调整母公司的账簿记录和个别财务报表列报。 ( )
6.对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 ( )
7.合并财务报表准则允许企业直接对公司的长期股权投资在采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但是所编制的合并财务报表应当符合合并财务报表准则的相关规定。( )
8.在编制合并财务报表抵销子公司的所有者权益时，一定会有商誉的存在。 ( )
9.内部交易债权债务抵销时，债权科目在抵销分录借方，债务科目在抵销分录贷方。( )
10.企业合并利润表在 “综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收益总额”项目和“归属于少数股东的综合收益总额”项目。 ( )
11.母公司在取得对子公司的控制权形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，合并报表中母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价)，资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。 ( )
12.母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日的账面价值计量。 ( )
13.报告期内增加子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当日至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表。 ( )
14.为了便于企业集团合并财务报表使用者理解掌握企业集团现金流量的情况，有必要将与子公司少数股东之间的现金流入和现金流出的情况单独予以反映。 ( )
15.合并所有者权益变动表应当以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制。但不可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。 ( )
四、计算分析题
1.甲公司与乙公司、丙公司有关投资业务如下：
(1)甲公司于2012年1月1日以1200万元取得乙公司(非上市公司)15%的股份，在此之前甲公司和乙公司不存在关联方关系，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元(与账面价值相等)。甲公司对取得的投资确认为长期股权投资并采用成本法核算。2013年1月1日，甲公司另支付4200万元取得乙公司45%的有表决权股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8500万元。乙公司2013年实现的净利润为800万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年1月1日甲公司原取得乙公司股权的公允价值为1320万元。假定该项合并为应税合并。
(2)甲公司2011年1月10日取得丙公司80%的股权，成本为1850万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值总额为2000万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。2013年1月1日，甲公司将其持有丙公司股权的1/4对外出售，取得价款620万元。出售投资当日，丙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为2800万元，丙公司个别财务报表中账面净资产为2200万元。该项交易后，甲公司持有丙公司剩余股权比例为60%仍能够控制丙公司的财务和生产经营决策。
要求：
(1)根据资料(1)，计算①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金额;②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额;③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益的金额。
(2)根据资料(2)，计算①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益;②合并财务报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积;③合并财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益;④2013年12月31日编制合并财务报表时确认的对丙公司的商誉。
2.新华股份有限公司(以下简称新华公司)为上市公司，2013年相关资料如下：
(1)2013年1月1日，新华公司以银行存款13500万元，自大海公司购入甲公司80%的股份。新华公司与大海公司、甲公司在此之前不存在关联方关系。
甲公司2013年1月1日股东权益总额为15000万元，其中股本为8000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为2600万元、未分配利润为1400万元。甲公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值和账面价值均为15000万元。
(2)甲公司2013年实现净利润3200万元，提取盈余公积320万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积500万元。
(3)2013年甲公司从新华公司购进A商品500件，购买价格为每件2万元。新华公司A商品每件成本为1.6万元。
2013年甲公司对外销售A商品200件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品300件。
2013年12月31日，结存A商品可变现净值为550万元;甲公司对A商品计提存货跌价准备50万元。
(4)2013年1月1日，甲公司经批准发行5年期到期一次还本、分期付息的公司债券，面值为5000万元，债券利息在次年1月3日支付，票面年利率为6%。假定债券发行时的市场年利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为5216.35万元。同日新华公司直接从甲公司购入其所发行债券的20%，并准备持有至到期。
(5)假定不考虑所得税等其他因素的影响、答案中的金额单位用万元表示。
要求：
(1)编制新华公司购入甲公司80%股权在其个别财务报表中的会计分录。
(2)编制2013年合并财务报表中与内部商品销售相关的抵销分录。
(3)编制2013年合并财务报表中与内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
(4)编制2013年合并财务报表中对甲公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
五、综合题
1.新华公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。新华公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税税额。
资料1：2013年1月1日，新华公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)定向增发本公司普通股股票500万股给A公司，A公司以其所持有甲公司80%的股权作为支付对价。2013年1月1日新华公司普通股收盘价为每股16.60元。新华公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元;对甲公司资产进行评估发生评估费用6万元，相关款项已通过银行存款支付。投资当日甲公司的可辨认净资产公允价值与账面价值均为10000万元。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1400万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。
资料2：新华公司在编制2013年合并财务报表时，相关资料及业务处理如下：
(1)3月20日，新华公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，实际成本为1600万元;相关应收款项至年末尚未收到，新华公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该批产品全部向外部独立第三方销售。
新华公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元;
②抵销营业成本1600万元;
③抵销资产减值损失20万元;
④抵销应付账款2340万元;
⑤确认递延所得税负债5万元。
(2)2013年6月5日，新华公司将本公司生产的某产品销售给甲公司，售价为600万元，成本为400万元。甲公司取得后作为管理用固定资产，并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业收入600万元;
②抵销营业成本400万元;
③抵销固定资产200万元;
④抵销递延所得税资产50万元。
(3)2013年7月20日，新华公司将本公司的某项专利权以400万元的价格转让给甲公司，该专利权在甲公司账上的成本为300万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。甲公司取得该专利权后作为管理用无形资产，尚可使用年限为5年。新华公司和甲公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。
新华公司因该项业务在合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业外收入250万元;
②抵销无形资产225万元;
③抵销管理费用25万元;
④抵销递延所得税资产和所得税费用56.25万元。
(4)2013年10月15日，乙公司向新华公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元，新华公司购入后将其作为存货，至2013年12月31日，该批存货对外销售60%。
新华公司因该项业务在其与子公司的合并财务报表中做出下列处理：
①抵销营业收入240万元;
②抵销营业成本180万元;
③抵销投资收益60万元。
假设不考虑其他因素的影响，答案中的金额单位用万元表示。
要求：
(1)根据资料1，分别编制新华公司取得甲公司及乙公司长期股权投资时的会计分录。
(2)逐项分析、判断资料2中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号);如不正确，请作出正确的会计处理。
2.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。相关资料如下：
(1)2012年1月1日，甲公司因执行集团并购计划以银行存款6100万元，自乙公司购入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均为A公司的全资子公司。
W公司2012年1月1日股东权益总额为8000万元，其中股本为2000万元、资本公积为3000万元、盈余公积为1200万元、未分配利润为1800万元。
W公司2012年1月1日可辨认净资产的公允价值为8600万元。
(2)W公司2012年实现净利润300万元，提取法定盈余公积30万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积80万元。
2012年W公司从甲公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.6万元。2012年W公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品50件，货款已支付。
(3)W公司2013年实现净利润400万元，提取法定盈余公积40万元，分配现金股利100万元。2013年W公司出售2012年购入的可供出售金融资产而转出已确认的资本公积80万元，因其他可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。
2013年W公司对外销售年初结存A商品30件，每件销售价格为1.8万元。
2013年12月31日，W公司年末存货中包括2012年从甲公司购进的A商品20件。
(4)其他资料：
①甲公司、W公司的会计政策和会计期间一致。
②不考虑所得税等其他因素的影响。
③不考虑现金流量表项目的抵销。
④答案中的金额单位用万元表示
要求：
(1)说明合并类型，并编制甲公司个别财务报表中购入W公司80%股权的会计分录;
(2)计算甲公司2012年年末存货中包含的未实现内部销售利润，并编制合并工作底稿中与该内部商品销售相关的抵销分录;
(3)计算甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资和W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录;
(4)计算甲公司2013年度内部交易未实现利润，并编制合并财务报表与内部商品销售相关的抵销分录;
(5)计算甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资、W公司未分配利润的金额，并编制合并财务报表时W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】甲公司直接和间接方式合计拥有丙公司的股份份额=25%+45%=70%。
2.
【答案】C
【解析】选项A、B和D不属于母公司合并财务报表的合并范围。
3.
【答案】B
【解析】编制抵销分录进行抵销处理的目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
4.
【答案】C
【解析】甲公司在2013年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2200-200×60%+600×60%=2440(万元)。
5.
【答案】A
【解析】2013年年末合并财务报表中对大海公司净利润调整后的金额=1200+(100-70)/5=1206(万元)。
6.
【答案】A
【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。合并报表上长期股权投资项目的金额=580-210=370(万元)。
7.
【答案】A
【解析】合并财务报表调整分录中，2013年M公司按权益法核算应确认的投资收益=[1300-(600÷10-300÷10)-(80-65)]×60%=753(万元)。
8.
【答案】D
【解析】交易前后，甲公司与A公司同受母公司(乙公司)控制，属于同一控制下的企业合并，因此不确认商誉，选项D正确。
9.
【答案】B
【解析】2013年合并财务报表中应抵销的子公司所有者权益=3500+1200+1500-600-(3500-3200)/5×2=5480(万元)。
10.
【答案】C
【解析】对于期末留存的存货，乙公司个别财务报表计提的存货跌价准备=100×(6-2.5)=350(万元);站在集团的角度，合并财务报表应计提的存货跌价准备=100×(3-2.5)=50(万元)，所以应抵销存货跌价准备300万元(350-50)。
11.
【答案】A
【解析】合并报表在抵销未实现内部销售损益时，应同时确认因未实现内部销售损益产生的递延所得税，即确认未实现内部销售损益40万元(100-60)使得存货账面价值小于计税基础40万元，产生递延所得税资产=40×25%=10(万元)。
12.
【答案】A
【解析】2013年1月1日，M公司处置部分N公司股权，剩余持股比例为60%，交易完成后M公司仍然能够控制N公司财务和生产经营决策，属于处置部分股权没有丧失控制权的情况，站在合并财务报表角度，不确认损益，因此选项A正确。
13.
【答案】B
【解析】编制合并资产负债表时，甲公司因购买少数股权而应调减的资本公积金额=750-2800×20%=190(万元);会计分录如下：
借：资本公积——股本溢价 190
贷：长期股权投资 190
14.
【答案】C
【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时应予抵销。子公司与少数股东之间发生的现金流入或现金流出，从整个企业集团看，也影响到其整体的现金流入和现金流出的变动，因此不属于内部现金流量，不应予以抵销，必须要在合并现金流量表中予以反映。
15.
【答案】C
【解析】子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物大于母公司支付对价中以现金支付的部分，按减去子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物后的净额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映，本题中该事项影响新华公司投资活动现金流入的金额=900-780=120(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】CD
【解析】按财务报表编报主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
2.
【答案】BCD
【解析】合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，反映的对象是通常由若干个法人(包括母公司和其全部子公司)组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体，选项A不正确。
3.
【答案】ACD
【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的原子公司;二是已宣告破产的原子公司;三是母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。
4.
【答案】AC
【解析】2013年年末合并工作底稿中对子公司乙公司进行的调整为：
借：固定资产——原价 300
贷：资本公积 300
借：管理费用 30(300/10)
贷：固定资产——累计折旧 30
5.
【答案】ACD
【解析】2013年合并工作底稿中该业务的抵销分录为：
借：营业收入 300
贷：营业成本 240
固定资产——原价 60
借：固定资产——累计折旧 5(60÷10×10/12)
贷：管理费用 5
借：递延所得税资产 13.75
贷：所得税费用 13.75
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ABD
【解析】选项B和D为分两步将本期期末10(200×5%)万元的坏账准备抵销成0的过程。
8.
【答案】CD
【解析】2013年12月31日合并财务报表抵销分录：
借：未分配利润——年初 18(120×15%)
贷：营业成本 18
借：递延所得税资产 4.5(18×25%)
贷：未分配利润——年初 4.5
合计抵销“未分配利润——年初”金额=18-4.5=13.5(万元)，选项C正确，选项A不正确;
上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。
本期内部销售收入为600(702÷1.17)万元。
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
选项B不正确。
将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220[120+600-500]万元为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44(220×20%)万元。
借：营业成本 44
贷：存货 44
由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：
借：存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
选项D正确。
9.
【答案】CD
【解析】合并财务报表角度调整后的子公司净利润=1200-100/5=1180(万元)，母公司应享有的部分=1180×80%=944(万元)，列示在母公司的净利润中，不体现在投资收益下，归属于母公司所有者的净利润=3000+944=3944(万元);少数股东损益=1180×20%=236(万元)。
10.
【答案】ABD
【解析】因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数;因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。
11.
【答案】ABCD
【解析】2013年度个别财务报表中，处置长期股权投资的账面价值=1200/80%×10%=150(万元)，应确认的投资收益=180-150=30(万元);2013年12月31日个别财务报表中长期股权投资的账面价值=1200-150=1050(万元);商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1200-1300×80%=160(万元);在合并财务报表中，处置10%股权的价款180万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产份额145万元(1450×10%)的差额35万元调整资本公积——股本溢价(贷方)。
调整分录为：
借：投资收益 35
贷：资本公积——股本溢价 35
附：合并财务报表附注完整调整分录：
借：长期股权投资 20(160×1/8)
投资收益 30
贷：资本公积——股本溢价 35
留存收益 15[(1450-1300)×0.8×1/8]
12.
【答案】ABD
【解析】选项C，属于筹资活动产生的现金流量。
13.
【答案】BCD
【解析】合并所有者权益变动表应可以以母公司和子公司的所有者权益变动表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并所有者权益变动表的影响后，由母公司编制，选项A不正确。
14.
【答案】ABCD
15.
【答案】AC
【解析】因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数，选项B不正确;母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数，选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】在母公司通过直接和间接方式没有拥有被投资单位半数以上表决权的情况下，如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。
4.
【答案】×
【解析】合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，即使无法提供可比中期合并财务报表，也应将其纳入合并范围。
5.
【答案】×
【解析】在编制合并财务报表时，按照权益法调整长期股权投资，这项调整工作应在合并财务报表的工作底稿中进行，不得据此改编母公司的账簿记录和个别财务报表列报。
6.
【答案】×
【解析】非同一控制下的企业合并需要对子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】同一控制下的企业合并，认可的是账面价值，不会涉及商誉。
9.
【答案】×
【解析】内部交易债权债务抵销时，债务科目在抵销分录借方，债权科目在抵销分录贷方，比如内部应收账款和应付账款的抵销分录为：
借：应付账款
贷：应收账款
10.
【答案】√
11.
【答案】√
12.
【答案】×
【解析】母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日的公允价值重新计量。
13.
【答案】×
【解析】报告期内增加子公司，在编制现金流量表时，应当区分同一控制下的企业合并增加的子公司和非同一控制下的企业合并增加的子公司两种情况。因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表;因非同一控制下的企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
14.
【答案】√
15.
【答案】×
【解析】合并所有者权益变动表可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)
①2013年12月31日甲公司个别报表中确认的对乙公司长期股权投资的金=1200+4200=5400(万元)。
②2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司商誉的金额=(4200+1320)-8500×(15%+45%)=420(万元)。
③2013年12月31日甲公司合并报表中应确认的对乙公司投资收益=1320-1200=120(万元)。
(2)
①2013年1月1日个别财务报表中因出售丙公司股权应确认的投资收益=620-1850×1/4=157.5(万元)。
②合并报表中因出售丙公司股权应调整的资本公积=620-2800×80%×1/4=60(万元)。
③未丧失控制权，合并报表中不得确认损益。
④合并报表中确认的对丙公司商誉=1850-2000×80%=250(万元)，在不丧失控制权的情况下，商誉不因投资持股比例的变化而变化，虽然出售了1/4股份，但合并报表中的商誉仍为250万元。
2.
【答案】
(1)
借：长期股权投资 13500
贷：银行存款 13500
(2)
借：营业收入 1000(500×2)
贷：营业成本 1000
借：营业成本 120[300×(2-1.6)]
贷：存货 120
借：存货——存货跌价准备 50
贷：资产减值损失 50
(3)
2013年实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)
应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)
应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)
2013年12月31日持有至到期投资的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43(万元)
所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：
借：应付债券 1035.43
贷：持有至到期投资 1035.43
借：投资收益 52.16
贷：财务费用 52.16
借：应付利息 60
贷：应收利息 60
(4)
①调整分录
甲公司调整后的净利润=3200-120+50=3130(万元)
借：长期股权投资 2504(3130×80%)
贷：投资收益 2504
借：长期股权投资 400(500×80%)
贷：资本公积 400
②抵销分录
借：股本 8000
资本公积——年初 3000
——本年 500
盈余公积——年初 2600
——本年 320
未分配利润——年末 4210(1400+3130-320)
商誉 1500(13500-15000×80%)
贷：长期股权投资 16404(13500+2504+400)
少数股东权益 3726
[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]
借：投资收益 2504
少数股东损益 626
未分配利润——年初 1400
贷：提取盈余公积 320
未分配利润——年末 4210
五、综合题
1.
【答案】
(1)
①取得对甲公司的长期股权投资：
借：长期股权投资 8300
管理费用 6
贷：股本 500
资本公积——股本溢价 7800(16.6×500-500)
银行存款 6
借：资本公积——股本溢价 100
贷：银行存款 100
②取得对乙公司的长期股权投资：
借：长期股权投资——成本 1500
贷：银行存款 1400
营业外收入 100
(2)
①事项(1)中①、③和④处理正确，②和⑤处理不正确。
正确的会计处理：内部交易的存货已经全部实现对外销售，抵销的营业收入和营业成本的金额均为2000万元，应收账款与应付账款的抵销金额应为2340万元，资产减值损失的抵销金额为20万元，抵销的递延所得税资产金额为5万元。抵销分录为：
借：营业收入 2000
贷：营业成本 2000
借：应付账款 2340
贷：应收账款 2340
借：应收账款——坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：所得税费用 5(20×25%)
贷：递延所得税资产 5
②事项(2)中①和②处理正确，③和④处理不正确。
正确的会计处理：固定资产因未实现内部交易损益，而需要将多计提的折旧进行抵销，最终因资产账面价值小于计税基础，应确认递延所得税资产和所得税费用，而非抵销。所以正确的会计分录为：
借：营业收入 600
贷：营业成本 400
固定资产——原价 200
借：固定资产——累计折旧 10(200/10/2)
贷：管理费用 10
借：递延所得税资产 47.5[(200-10)×25%]
贷：所得税费用 47.5
故应抵销固定资产=200-10=190(万元);确认递延所得税资产和所得税费用47.5万元。
③事项(3)中①、②和③会计处理正确，④会计处理不正确。
正确的会计处理：因未实现内部交易收益的存在，无形资产的计税基础比合并财务报表中的账面价值高225万元(250-25)，所以对应应确认递延所得税资产和所得税费用56.25万元(225×25%)，而非抵销。所以，正确的会计分录为：
借：营业外收入 250(400-300÷10×5)
贷：无形资产——原价 250
借：无形资产——累计摊销 25(250÷5÷2)
贷：管理费用 25
借：递延所得税资产 56.25
贷：所得税费用 56.25
(4)①、②和③的会计处理均不正确。
正确的会计处理：乙公司向新华公司销售的未实现内部交易损益为(800-600)×(1-60%)×30%=24(万元)，且为逆流销售，则在新华公司与其子公司的合并财务报表中的会计处理为：
借：长期股权投资 24
贷：存货 24
注：这里的合并财务报表，指的是新华公司与其子公司之间的合并财务报表，不是与乙公司的合并财务报表，因为重大影响，是不编制合并财务报表的。
2.
【答案】
(1)合并类型：该项企业合并属于同一控制下的企业合并。
甲公司个别财务报表中取得股权投资的会计分录如下：
借：长期股权投资 6400(8000×80%)
贷：银行存款 6100
资本公积——股本溢价 300
(2)2012年度合并财务报表中，内部交易未实现利润=50×(2-1.6)=20(万元)
借：营业收入 400(200×2)
贷：营业成本 400
借：营业成本 20
贷：存货 20
(3)
W公司调整后的净利润=300-20=280(万元)
应调整增加的投资收益=280×80%=224(万元)
应调整增加的资本公积=80×80%=64(万元)
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的账面价值=6400+224+64=6688(万元)
甲公司2012年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=1800+280-30=2050(万元)
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：投资收益 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3000
——本年 80
盈余公积——年初 1200
——本年 30
未分配利润——年末 2050
贷：长期股权投资 6688
少数股东权益 1672[(2000+3080+1230+2050)×20%]
借：投资收益 224
少数股东损益 56(280×20%)
未分配利润——年初 1800
贷：提取盈余公积 30
未分配利润——年末 2050
(4)甲公司2013年年末存货中包含的未实现内部交易利润=20×(2-1.6)=8(万元)。
借：未分配利润——年初 20
贷：营业成本 20
借：营业成本 8
贷：存货 8
(5)
W公司调整后的净利润=400+(20-8)=412(万元)
应调整增加的投资收益=412×80%-100×80%=249.6(万元)
应调整增加的资本公积=(100-80)×80%=16(万元)
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前长期股权投资的金额=6688+249.6+16=6953.6(万元)
甲公司2013年度合并财务报表中，抵销前W公司未分配利润的金额=2050+412-40-100=2322(万元)
①调整分录
借：长期股权投资 224
贷：未分配利润——年初 224
借：长期股权投资 64
贷：资本公积 64
借：长期股权投资 329.6[(400+12)×80%]
贷：投资收益 329.6
借：投资收益 80(100×80%)
贷：长期股权投资 80
借：长期股权投资 16[(100-80)×80%]
贷：资本公积 16
②抵销分录
借：股本 2000
资本公积——年初 3080
——本年 20
盈余公积——年初 1230
——本年 40
未分配利润——年末 2322
贷：长期股权投资 6953.6
少数股东权益 1738.4[(2000+3100+1270+2322)×20%]
借：投资收益 329.6
少数股东损益 82.4(412×20%)
未分配利润——年初 2050
贷：提取盈余公积 40
对所有者(或股东)的分配 100
未分配利润——年末 2322
初级会计实务