第十九章 资产负债表日后事项
一、单项选择题
1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的是( )。
A.资产负债表日是指每年12月31日
B.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期
C.资产负债表日后期间指的是资产负债表日次日起至财务报表实际报出日之间的期间
D.资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的不利事项
2.甲公司2012年的财务报告于2013年2月1日编制完成，董事会批准对外报出的日期为2013年3月15日，其所得税的汇算清缴日期为2013年3月31日。其中在3月15日至4月10日之间发生了重大事项，甲公司需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为2013年4月25日，实际报出的日期为2013年4月30日，那么甲公司2012年的资产负债表日后事项涵盖期间是( )。
A.2013年1月1日至2013年3月15日
B.2013年1月1日至2013年4月10日
C.2013年1月1日至2013年4月25日
D.2013年1月1日至2013年4月30日
3.下列在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项，不属于资产负债表日后事项的是( )。
A.发生火灾，造成存货毁损
B.上期销售已确认收入并可以合理估计退货率的商品发生退货
C.支付企业管理人员工资
D.投资性房地产发生严重减值
4.下列关于调整事项处理的表述中，正确的是( )。
A.由于报表尚未对外批准报出，所以对于日后调整事项可以直接调整相应会计科目
B.资产负债表日后期间如果需要调整所得税影响的，可以直接调整报告年度应交所得税
C.涉及利润分配调整的事项，在“以前年度损益调整”科目核算
D.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目
5.资产负债表日次日起至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是( )。
A.涉及损益的事项
B.涉及利润分配的事项
C.涉及应交税费的事项
D.涉及货币资金收支的事项
6.亨利公司2013年3月1日发现2012年6月15日一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产尚未转入“固定资产”科目核算，截止此时，该公司2012年度的财务报告尚未批准报出，下列关于该调整事项的相关会计处理，正确的是( )。
A.登记固定资产及以前年度损益调整等相关项目，调整2012年度财务报表相关项目年末数、本年数
B.登记2013年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2013年度财务报表相关项目的年初余额和上期金额
C.作为2013年3月当期会计差错更正处理
D.登记固定资产、以前年度损益调整等相关项目，调整2012年报表年初余额和上期金额
7.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;甲公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年3月25日对外报出，实际对外公布日为2014年3月31日。
2013年10月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为1000万元，成本为800万元;甲公司承诺K公司在三个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。2013年10月31日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款，甲公司根据以往经验预计退货率为25%。截止至2013年12月31日，D产品实际发生的退货率为10%。2014年1月31日，D产品的退货期满，累计发生退货30%。假定不考虑其他因素，则甲公司对2013年财务报表进行调整时，下列处理中正确的是( )。
A.调整减少递延所得税资产10万元
B.调整减少留存收益10万元
C.调整减少应交所得税10万元
D.调整增加所得税费用5万元
8.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2012年度所得税汇算清缴于2013年4月20日完成。甲公司2012年度财务会计报告经董事会批准于2013年4月25日对外报出，实际对外公布日为2013年4月30日。甲公司内部审计部门在2013年1月发现2012年一份尚未履行合同：2012年11月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销销售合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品;乙公司应预付定金40万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2012年l2月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。
甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 40
贷：预收账款 40
则甲公司下列处理正确的是( )。
A.调整减少2012年度资产负债表中未分配利润的金额为27万元
B.调整增加2012年度利润表中营业外支出40万元
C.调整减少2012年度利润表中所得税费用7.5万元
D.调整增加2013年度当期损益22.5万元
9.甲股份有限公司(以下简称甲公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。甲公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。甲公司于2014年2月26日在对甲公司2013年度财务会计报告进行复核时，对如下事项的会计处理提出疑问：
2013年12月5日，甲公司向乙公司销售一批A产品，销售价格为1000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司A产品的成本为750万元。2013年12月18日，甲公司收到乙公司支付的货款。2014年1月15日，乙公司因2013年12月购入的A产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意乙公司全部退货。2014年1月18日，甲公司收到乙公司退回的A产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1160万元。乙公司退回的A产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。
则甲公司下列处理中，正确的是( )。
A.调整减少2013年度资产负债表中资产总额410万元
B.调整减少2013年度资产负债表中未分配利润250万元
C.调整减少2013年度利润表中营业收入990万元
D.调整减少2013年度利润表中财务费用10万元
10.甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2013年12月31日法院尚未判决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2014年2月20日，在甲公司2013年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款300万元。不考虑相关税费及其他因素的影响。甲公司作为资产负债表日后事项应调整的是( )。
A.调增2013年年末留存收益300万元
B.调减2013年年末留存收益300万元
C.调增2013年年末留存收益200万元
D.调减2013年年末留存收益200万元
11.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率均为25%，采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于2014年1月10日编制完成，批准报出日为2014年4月20日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。1月20日，因当地发生地震而造成公司生产车间某设备毁损。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年(税法采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同)，自2011年12月投入使用，按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值率为10%，未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予50万元的赔款，其余损失(不考虑被毁设备清理费用和残值收入)由甲公司自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。
对于上述事项，下列会计分录中，正确的是( )。
A.借：以前年度损益调整 69.6
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
B.借：固定资产清理 69.6
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
C.借：其他应收款 50
营业外支出 19.6
累计折旧 130.4
贷：固定资产 200
D.借：应交税费——应交所得税 14
贷：递延所得税资产 14
二、多项选择题
1.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.如果资产负债表日及所属会计期间已经存在某种情况，但当时并不知道其存在或者不能知道确切结果，资产负债表日后发生的事项能够证实该情况的存在或者确切结果，则该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项
B.非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项
C.重要的非调整事项虽然不影响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，需要适当披露
D.如果资产负债表日后事项对资产负债表日的情况提供了进一步的证据，证据表明的情况与原来的估计和判断不完全一致，则需要对原来的会计处理进行调整
2.建安公司2013年度财务报告批准报出日为2014年4月1日，所得税汇算清缴日为2014年2月28日，下列事项中，不应当在报表上进行调整的有( )
A.2014年1月20日，法院判决建安公司向甲公司支付赔偿100万元，该诉讼在上年年末已经确认了120万元的预计负债
B.2014年2月28日，收到客户退回的于2013年11月31日销售并确认收入的商品一批
C.2014年3月15日，因地震原因造成一批存货发生重大损失，损失金额达500万元
D.2014年3月20日，发行公司债券，取得价款2000万元
3.关于资产负债表日后事项，下列表述正确的有( )。
A.资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字
B.对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”科目余额转入“本年利润”科目
C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，属于非调整事项
D.资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”一定是调整事项
4.下列涉及资产负债表日后事项的表述中，正确的有( )。
A.2014年2月20日(2013年度财务报告批准报出日为2014年4月1日)，甲企业的股东将其60%的普通股出售给了乙企业，这一交易对甲企业来说，属于调整事项
B.2014年2月，乙企业与债权人达成共识：将债务的50%转换为乙企业一定数量的普通股，降低剩余债务的利率。该事项对企业未来的经营会产生重大影响，应当作为非调整事项在2013年度会计报表附注中进行披露
C.资产负债表日后出现的情况引起固定资产或投资发生减值，属于非调整事项
D.资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的财务报表作相应的调整
5.甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月31日。2012年度，甲公司为乙公司的2000万的债务提供80%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况确认预计负债1200万元。2013年3月15日法院做出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还80%的债务，共计1600万元，甲公司服从上述判决，并于当日支付了相关款项，假定不考虑相关税费，下列关于甲公司的会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司对于上述担保业务应在2012年度资产负债表中调减预计负债1200万元，同时调增其他应付款1600万元
B.甲公司对于上述担保业务应在2012年度资产负债表中调减预计负债1200万元，同时调减银行存款1600万元
C.甲公司对于上述担保业务应在2012年度资产负债表中调减留存收益1600万元
D.甲公司对于上述担保业务应在2012年度资产负债表中调减留存收益400万元
6.“以前年度损益调整”科目用来核算( )。
A.本年度发现的以前年度的非重大会计差错涉及损益调整的事项
B.本年度发现的以前年度的重大会计差错涉及损益调整的事项
C.资产负债表日后调整事项中涉及到损益调整的事项
D.资产负债表日后非调整事项涉及损益调整的事项
7.甲公司系一上市公司，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年2月在2012年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2011年10月接受A公司捐赠取得。根据该公司的折旧政策，该固定资产2011年应计提折旧200万元，2012年应计提折旧400万元。则该公司下列处理中，正确的有( )。
A.甲公司2012年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减600万元
B.甲公司2012年年末资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减405万元
C.甲公司2012年度利润表“管理费用”项目本期金额应调增600万元
D.甲公司2012年度利润表“净利润”项目本期金额应调减300万元
8.下列关于资产负债表日后非调整事项的处理，正确的有( )。
A.资产负债表日后发生的非调整事项，不应当调整报告年度的财务报表
B.资产负债表日后发生的非调整事项，应当调整报告年度的财务报表
C.非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，应在附注中进行披露
D.非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，不应在附注中进行披露
9.长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。长江公司2013年度的财务报告批准报出日为2014年3月30日;2014年3月10日，长江公司完成了2013年度所得税汇算清缴工作。资产负债表日后期间两笔应收款出现如下情况：(1)2014年1月30日接到通知，债务企业甲企业宣告破产，其所欠长江公司账款400万元预计只能收回30%。长江公司在2013年12月31日以前已被告知甲企业资不抵债，面临破产，并已经计提坏账准备80万元。(2)2014年3月15日，长江公司收到乙企业通知，被告知乙企业于2014年2月13日发生火灾，预计所欠长江公司的300万元货款全部无法偿还。不考虑其他因素，下列说法中正确的有( )。
A.应收甲企业款项的处理应遵循资产负债表日后调整事项原则处理
B.应收乙企业款项的处理应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理
C.应调减2013年12月31日资产负债表“应收账款”项目200万元
D.应调增2013年利润表“资产减值损失”项目500万元
三、判断题
1.资产负债表日前已符合收入确认条件的商品销售，在日后期间发生销售折让的，应该调整报告年度财务报表相关项目的金额。 ( )
2.2013年度财务报告批准报出前，该公司董事会于2014年3月25日提出分派股票股利方案，该公司应调整报告年度财务报表相关项目的金额。 ( )
3.在估计存货可变现净值时，如果涉及资产负债表日后事项，则一定是调整事项。 ( )
4.某企业2013资产负债表尚未对外报出，2014年2月发生地震，致使2013年购入的存货发生毁损300万元，注册会计师要求作为资产负债表日后非调整事项处理。 ( )
5.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日后至财务报告实际报出日止的一段时间。 ( )
6.资产负债表日后涉及损益的调整事项，应通过“以前年度损益调整”科目核算。 ( )
7.资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日之前是否已经存在。如该情况在资产负债表日或之前已经存在，则属于调整事项;反之，则属于非调整事项。 ( )
8.资产负债表日后期间由于发生地震使得甲公司损失一批存货，金额重大，甲公司应作为调整事项在报表附注中进行披露。 ( )
四、计算分析题
1.远洋股份有限公司(以下简称远洋公司)，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年确认的利润总额为20000万元(考虑相关资产负债表日后调整事项后的金额)，2013年销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2013年度的财务报告于2014年3月31日批准报出。该公司2013年度和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1)2013年1月1日向丙公司投资，拥有丙公司25%的股份，丙公司的其余股份分别由X企业、Y企业和Z企业持有，其中X企业持有45%的股份，Y企业和Z企业分别持有15%的股份。丙公司股份在活跃市场中没有报价，且公允价值也不能可靠地计量。远洋公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，其他股东权利委托某资产管理公司全权代理。丙公司2013年度实现净利润200万元，分配现金股利80万元，远洋公司按权益法核算该项股权投资，并确认当期投资收益50万元。
(2)2013年12月1日，远洋公司向乙公司销售5000件A产品，单位销售价格为500元，单位成本为300元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税税额为42.5万元。协议约定，乙公司应于2014年2月1日之前支付货款，在2014年5月31日之前有权退还A产品。A产品已经发出，款项尚未收到。假定远洋公司无法根据过去的经验估计该批A产品的退货率;A产品发出时纳税义务已经发生。远洋公司在2013年确认营业收入250万元，营业成本150万元。
(3)2013年12月2日，远洋公司因产品质量问题被客户起诉。2013年12月31日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，远洋公司为此确认了300万元的预计负债。2014年2月25日，人民法院判决客户胜诉，要求远洋公司支付赔偿款400万元，远洋公司和客户均同意判决。远洋公司根据判决结果将2013年的财务报告的“预计负债”项目调增100万元，“营业外支出”项目调增100万元。
(4)2013年12月3日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，远洋公司向丁公司销售B产品400件，单位售价500元(不含增值税);丁公司应在远洋公司发出产品后1个月内支付款项，丁公司收到B产品后6个月内如发现质量问题有权退货。B产品单位成本为300元。远洋公司于2013年12月4日发出B产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，远洋公司估计B产品的退货率为20%。至2013年12月31日止，上述已销售的B产品尚未发生退回。远洋公司2013年度财务报告批准对外报出前，B产品实际退货率为15%;至2014年6月3日止，2013年出售的B产品实际退货率为25%。远洋公司2013年确认营业收入17万元，营业成本10.2万元。
(5)2013年12月31日按照国家规定提取的安全生产费500万元，计入相关产品的成本，同时记入“预计负债”科目，并反映在资产负债表“预计负债”项目中。
(6)2014年2月5日，因产品质量原因，远洋公司收到退回2013年度销售的C商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格600万元。远洋公司按资产负债表日后调整事项调整了2013年度财务报表相关项目的数字。
(7)2014年3月20日，远洋公司发现2013年行政管理部门使用的固定资产少提折旧20万元。远洋公司对此项差错调整了2013年度财务报表相关项目的数字。
(8)2014年5月20日召开的股东大会通过的2013年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利400万元增加100万元，共500万元。对此项业务，该公司在2014年度所有者权益变动表中“未分配利润”的本年年初余额调减400万元，“未分配利润”的“对所有者(或股东)的分配”调减100万元。
(9)假定不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)根据会计准则规定，说明远洋公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。
(2)对上述交易或事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理)。
(3)计算远洋公司调整后的2013年利润总额。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2013年度的财务会计报告于2014年3月31日批准对外报出，甲公司的所得税汇算清缴日为2014年4月30日，甲公司在资产负债表日已计算所得税影响。假定下列业务税法与会计规定对损益的确认口径相同，甲公司在资产负债表日后期间计算应纳税所得额时，未考虑下列事项的影响。甲公司2013年度和2014年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：
(1)2014年1月1日，甲公司发现如下差错：2013年9月1日，甲公司与乙公司签订协议，采取以旧换新方式向乙公司销售一台设备，同时从乙公司收回一批同类旧设备作为原材料入库。协议约定，该设备的销售价格为1500万元，旧设备的回收价格为500万元(不考虑增值税)，乙公司另向甲公司支付1255万元。2013年9月6日，甲公司根据协议发出该设备，开出的增值税专用发票上注明的商品售价为1500万元，增值税税额为255万元，当日收到银行存款1255万元;该设备的实际成本为1200万元;甲公司回购旧商品已验收入库。
该项交易事项，甲公司的会计处理如下：
借：银行存款 1255
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 255
借：主营业务成本 1200
贷：库存商品 1200
(2)2014年1月9日，甲公司发现2013年6月30日达到预定可使用状态并投入使用的办公楼仍列示在“在建工程”账户上，未转入“固定资产”账户，也未计提折旧。至2013年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，应采用年限平均法计提折旧。2013年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息100万元计入了在建工程成本。
(3)2014年2月10日，甲公司发现一项可供出售金融资产购入时所发生的相关税费计入了当期损益(假定该相关税费的处理，税法与会计的处理相同)，该可供出售金融资产系甲公司2013年12月10日购入的丙公司1000万股股票，每股购入价为5元，另支付相关税费20万元。2013年12月31日，该股票每股收盘价为6元。
(4)甲公司于2013年1月1日对丙公司投资900万元作为长期股权投资，占丙公司有表决权股份的30%，当日丙公司可辨认净资产公允价值为3500万元(与账面价值相等)。2013年度丙公司实现净利润300万元，没有发生其他影响所有者权益的事项。甲公司和丙公司之间没有发生内部交易。甲公司打算长期持有丙公司股权投资。2014年3月10日甲公司发现对丙公司的投资误用了成本法核算。税法规定，居民企业纳税人之间取得的股息红利等权益性投资收益免征所得税。
(5)2013年12月10日，甲公司销售给戊公司100件产品，销售价格为1000万元(不含增值税)，成本为800万元，增值税税额为170万元。协议约定，戊公司应在2013年12月31日之前支付货款，在2014年3月10日前如发现产品有质量问题有权退货。2013年12月10日，已开具增值税专用发票，并且产品已发出，款项尚未收到。发出商品时，甲公司的处理如下：
借：应收账款 170
贷：应交税费——应交增值税 170
由于该产品属于新研发的产品，无法估计退货率。2013年12月31日戊公司支付了款项。甲公司没有确认相关收入，将收到的价款确认为预收账款，销售的商品确认为发出商品，会计处理如下：
借：银行存款 1170
贷：预收账款 1000
应收账款 170
借：发出商品 800
贷：库存商品 800
截止到2013年3月10日，商品退回了20件，并支付了退货款234万元。
假定不考虑其他因素的影响。
要求：
(1)指出甲公司上述事项(1)至(5)中，哪些属于资产负债表日后调整事项。(注明上述交易或事项的序号即可)。
(2)根据上述事项，编制甲公司日后期间所做的相关分录，并合并结转以前年度损益调整和计提盈余公积。
2.长江股份有限公司(以下简称长江公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;长江公司适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。假定长江公司所售资产均未计提减值准备，销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。长江公司2013年度所得税汇算清缴于2014年4月20日完成。长江公司2013年度财务会计报告经董事会批准于2014年4月25日对外报出，实际对外公布日为2014年4月30日。
资料(1)
注册会计师于2014年2月26日在对长江公司2013年度财务会计报告进行复核时，对2013年度的以下交易或事项的会计处理提出疑问：
①经董事会批准，长江公司2013年8月31日与海阳公司签订一份不可撤销的销售合同，将一台管理用设备的所有权转让给海阳公司。合同约定，该设备转让价格为500万元，海阳公司应于2014年1月10日前支付上述款项;长江公司应协助海阳公司于2014年1月20日前完成该设备所有权的转移手续。
长江公司该设备系2008年8月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用年限平均法计提折旧，至2013年8月31日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，长江公司对该设备共计提了120万元的折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 120
贷：累计折旧 120
②2013年12月30日，长江公司与甲银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金10000万元，甲银行将豁免长江公司2013年度利息500万元及逾期罚息200万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江公司预计在2014年4月还清上述长期借款。
长江公司会计处理：2013年，确认债务重组收益500万元，未计提200万逾期罚息。
资料(2)
长江公司在2014年资产负债表对外报出前另发生如下事项：
①2014年3月20日，长江公司收到退货一批，该批退货系长江公司2013年11月销售的，售价为3000万元(不含增值税)，增值税销项税额为510万元，长江公司当日开具了增值税红字专用发票。结转的产品销售成本为2000万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和增值税税款至2013年12月31日尚未收到。
2013年年末长江公司对该项应收账款按照5%计提了坏账准备。退回的产品已验收入库，不考虑相关运杂费及其他费用。
税法规定，企业计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。
②2014年4月1日，长江公司收到修订后的工程进度报告书，报告书中指出至2013年年末，某项建造工程完工进度应为30%。
该项工程系2013年长江公司承接的一项办公楼建设工程，合同总价款为1000万元，2013年年末预计合同总成本为800万元。该项工程于2013年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同费用。2013年年末实际投入工程成本300万元，全部用银行存款支付，预计至建造合同完工时尚需发生合同成本500万元;根据合同规定，至2013年年末应取得工程结算款400万元，年末长江公司实际收到工程结算款400万元;2013年年末，长江公司预计完工进度为25%，并据此确认收入，并计入了应纳税所得额。
假定上述业务税法与会计规定对损益的确认口径相同，长江公司在计算2014年度的应纳税所得额时，未考虑上述事项的影响。
要求：
(1)根据资料一，分别判断长江公司的会计处理是否正确;如不正确，说明理由，并分别编制上述事项的调整分录(与资料二合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积);
(2)根据资料二，编制长江公司2014年相关调整分录;
(3)填列长江公司2013年利润表相关项目的调整金额
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)
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项目 |
调增（+）调减（-） |
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营业收入 |
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营业成本 |
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管理费用 |
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资产减值损失 |
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营业外收入 |
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营业外支出 |
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所得税费用 |
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净利润 |
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度，因此，年度资产负债表日是指每年的12月31日，中期资产负债表日是指各会计中期期末，选项A不正确;资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项C不正确;资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，选项D不正确。
2.
【答案】C
【解析】财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期，选项C正确。
3.
【答案】C
【解析】资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项，选项C不属于资产负债表日后事项。
4.
【答案】D
【解析】由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额，因此，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项A不正确;涉及损益的调整事项，如果发生在该企业资产负债表日所属年度(即报告年度)所得税汇算清缴前的，可按税法规定调整报告年度应纳税所得额，发生在该企业报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度(即报告年度的次年)应纳所得税税额，选项B不正确;涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算，选项C不正确。
5.
【答案】D
【解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。
6.
【答案】A
【解析】2013年资产负债表日后期间发现的2012年的会计差错，应当作为资产负债表日后调整事项，对2012年财务报表中相关项目的年末数和本年数进行调整。
7.
【答案】D
【解析】具体分录如下：
借：库存商品 160(800×20%)
应交税费——应交所得税(销项税额) 34
(1000×20%×17%)
预计负债 30(50/25%×15%)
以前年度损益调整——主营业务收入 50(1000×5%)
贷：其他应付款 234(1000×20%+34)
以前年度损益调整——主营业务成本 40(800×5%)
借：以前年度损益调整——所得税费用 7.5(30×25%)
贷：递延所得税资产 7.5
借：应交税费——应交所得税 2.5[(50-40)×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 2.5
借：利润分配——未分配利润 13.5
盈余公积 1.5
贷：以前年度损益调整 15
选项D正确。
8.
【答案】C
【解析】待执行合同变成亏损合同时，合同不存在标的资产的，在相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=100×(2.3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为40万元(多返还的定金)，因此甲公司应选择执行合同，确认预计负债为30万元。调整分录如下：
借：以前年度损益调整——营业外支出 30
贷：预计负债 30
借：递延所得税资产 7.5(30×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 7.5
借：利润分配——未分配利润 20.25
盈余公积 2.25
贷：以前年度损益调整 22.5
因此，选项C正确。
9.
【答案】D
【解析】资产负债表日后调整事项如果涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表中的相关项目，因而调整增加2013年度资产负债表中资产总额750万元，选项A不正确;调整减少2013年度资产负债表中未分配利润的金额=(1000-750-10)×(1-25%)×(1-10%)=162(万元)，选项B不正确;由于现金折扣而少收到一部分价款，将其计入财务费用，不冲减主营业务收入，应冲减营业收入1000万元，冲减财务费用10万元，选项C不正确，选项D正确。
10.
【答案】C
【解析】甲公司在2013年12月31日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不知道法院判决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债。2014年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2013年12月31日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整，调增2013年年末留存收益金额=500-300=200(万元)。
11.
【答案】B
【解析】应作为2014年的事项来处理，2012年应计提折旧额=200×2/5=80(万元)，2013年应计提折旧额=(200-80)×2/5=48(万元)，2014年1月应计提折旧额=)(200-80-48)×2/5×1/12=2.4(万元)。
借：制造费用 2.4
贷：累计折旧 2.4
借：固定资产清理 69.6
累计折旧 130.4(80+48+2.4)
贷：固定资产 200
借：其他应收款 50
营业外支出 19.6
贷：固定资产清理 69.6
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】CD
【解析】选项A和B均属于资产负债表日后调整事项，选项C和D为非调整事项，不应调整报告年度报表的相关项目。
3.
【答案】AC
【解析】对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，选项B不正确;资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损”，可能是调整事项，也可能是非调整事项，选项D不正确。
4.
【答案】BCD
【解析】选项A属于非调整事项。
5.
【答案】AD
【解析】甲公司应调整2012年财务报表相关项目，但不能调整报告年度货币资金项目，因此选项A正确，选项B不正确;应调减2012年度资产负债表中留存收益的金额=2000×80%-1200=400(万元)，选项C不正确，选项D正确。
6.
【答案】BC
【解析】“以前年度损益调整”科目用来核算本年度发现的以前年度重大差错涉及损益调整的事项和资产负债表日后事项中的调整事项涉及损益的事项。
7.
【答案】ABD
【解析】甲公司2012年年末资产负债表“固定资产”项目年末数应调减的金额=200+400=600(万元)，选项A正确;甲公司2012年资产负债表“未分配利润”项目年末数应调减的金额=(200+400)×(1-25%)×(1-10%)=405(万元)，选项B正确;甲公司2012年度利润表“管理费用”本期金额应调增的金额为2012年的折旧额400万元，不包括2011年的折旧额200万元，调整利润表“净利润”项目本期金额=400×(1-25%)=300(万元)，选项C不正确，选项D正确。
8.
【答案】AC
【解析】资产负债表日后发生的非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表，选项A正确;但有的非调整事项对财务报告使用者具有重大影响，如不加以说明，将不利于财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，应在附注中进行披露，选项C正确。
9.
【答案】ABC
【解析】应收甲企业款项，在资产负债表日之前就存在相关减值迹象，资产负债表日后期间又取得进一步证据而对报告年度处理进行调整的事项，所以应遵循调整事项原则处理，选项A正确;应收乙企业款项，在资产负债表日之后才发生减值迹象，应遵循资产负债表日后非调整事项原则处理，选项B正确;应调减应收甲企业账款账面价值，调增资产减值损失的金额=400×(1-30%)-80=200(万元)，选项C正确，选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。
3.
【答案】×
【解析】在有确凿证据表明资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步证据时，应该作为调整事项;否则，应作为非调整事项。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。
6.
【答案】√
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】自然灾害导致资产发生重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，如果不加以披露，有可能使财务报告使用者做出错误的决策，因此应作为非调整事项在财务报表附注中进行披露。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)事项(6)和(7)会计处理正确。事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(8)会计处理不正确。
(2)
①事项(1)当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丙公司25%的股份，但该公司除每年从丙公司的利润分配中获得应享有的利润外，对丙公司不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。应确认投资收益=80×25%=20(万元)。
②事项(2)因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以2013年不应确认营业收入、结转营业成本等。
③事项(3)远洋公司同意判决，应冲减在2013年财务报告中确认预计负债，同时应确认其他应付款400万元。
④事项(4)日后事项期间退货率为15%，且退货期未满，在预计比例之内，应冲减预计负债。2013年应确认营业收入=400×500×(1-20%)/10000=16(万元)，确认营业成本=400×300×(1-20%)/10000=9.6(万元)。
⑤事项(5)远洋公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。
⑥事项(8)公司应于股东大会批准时作为发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在2014年所有者权益变动表的“未分配利润”的对所有者(或股东)的分配项目中。
(3)调整后的利润总额=20000-(50-20)-(250-150)-[(17-16)-(10.2-9.6)]=19869.6(万元)。
五、综合题
1.
【答案】
(1)事项(1)、(2)、(3)、(4)是资产负债表日后调整事项，事项(5)属于当期事项。
(2)
事项(1)：
借：原材料 500
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500
借：以前年度损益调整——所得税费用 125(500×25%)
贷：应交税费——应交所得税 125
事项(2)：
借：固定资产 1200
以前年度损益调整——财务费用 100
贷：在建工程 1300
借：以前年度损益调整——管理费用 60(1200/10/×6/12)
贷：累计折旧 60
借：应交税费——应交所得税 40[(100+60)×25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 40
事项(3)：
借：可供出售金融资产——成本 20
贷：以前年度损益调整——投资收益 20
借：资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20
借：以前年度损益调整 5
贷：应交税费——应交所得税 5
借：递延所得税负债 5(20×25%)
贷：资本公积——其他资本公积 5
事项(4)：
借：长期股权投资——成本 1050(3500×30%)
贷：长期股权投资 900
以前年度损益调整——营业外收入 150
借：长期股权投资——损益调整 90(300×30%)
贷：以前年度损益调整——投资收益 90
甲公司拟长期持有该项投资，所以其账面价值与计税基础产生的暂时性差异，不需要确认递延所得税影响，同时由于该事项免征企业所得税，所以调整确认的投资收益，不影响原计算的应交所得税。
事项(5)：
借：预收账款 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 34
[20×1000/100×17%]
贷：主营业务收入 800(80×1000/100)
银行存款 234
借：主营业务成本 640
库存商品 160
贷：发出商品 800
合并调整“以前年度损益调整”：
应结转的“以前年度损益调整”科目贷方余额==500-125-100-60+40+20+5-5+150+90=515(万元)
借：以前年度损益调整 515
贷：利润分配——未分配利润 515
借：利润分配——未分配利润 51.5
贷：盈余公积 51.5
2.
【答案】
(1)
资料(1)
事项①长江公司会计处理不正确。理由：持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起不应计提折旧，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
至2013年8月31日该设备累计折旧额=1200÷10×5=600(万元)，其中2013年1-8月份折旧额=120×8/12=80(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，处置价款为500万元，应计提减值准备=600-500=100(万元)。
借：以前年度损益调整——资产减值损失 100
贷：固定资产减值准备 100
借：累计折旧 40(120-80)
贷：以前年度损益调整——管理费用 40
借：递延所得税资产 25(100×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
应交税费——应交所得税 10(40×25%)
事项②长江公司的会计处理不正确.理由：该债务重组以偿还本金为前提将获得的利息豁免，在实现前不应当确认债务重组收益;支付逾期罚息构成长江公司2013年年末的现时义务，应予以确认。
调整分录如下：
借：以前年度损益调整——营业外收入 500
贷：长期借款 500
借：以前年度损益调整——营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：应交税费——应交所得税 125(500×25%)
递延所得税资产 50(200×25%)
贷：以前年度损益调整——所得税费用 175
(2)资料(2)
事项①：
借：以前年度损益调整——主营业务收入 3000
应交税费——应交增值税(销项税额) 510
贷：应收账款 3510
借：库存商品 2000
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 2000
借：坏账准备 175.5(3150×25%)
贷：以前年度损益调整——资产减值损失 175.5
借：应交税费——应交所得税 250[(3000-2000)×25%]
贷：递延所得税资产 43.88(175.5×25%)
以前年度损益调整——所得税费用 206.12
事项②：
借：以前年度损益调整——主营业务成本40[800×(30%-25%)]
工程施工——合同毛利 10
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 50
[1000×(30%-25%)]
借：以前年度损益调整——所得税费用 2.5[(50-40)×25%]
贷：应交税费——应交所得税 2.5
注：工程施工360万元[合同成本300+合同毛利(1000-800)×30%]小于工程结算400万元，在资产负债表中作为预收款项列示，即该项目应增加预收款项的金额为10万元。
借：利润分配——未分配利润 1062.79
盈余公积 118.09
贷：以前年度损益调整 1180.88
(2)
| 项目 |
调增（+）调减（-） |
|
营业收入 |
-2950（-3000+50） |
|
营业成本 |
-1960（-2000+40） |
|
管理费用 |
-40 |
|
资产减值损失 |
-75.5（100-175.5） |
|
营业外收入 |
-500 |
|
营业外支出 |
200 |
|
所得税费用 |
-393.62（-15-175-206.12+2.5） |
|
净利润 |
-1180.88（-2950+1960+40+75.5-500-200+393.62） |
初级会计实务