第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1.下列关于会计政策变更的表述中，不正确的是( )。
A.会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
B.企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更
C.会计政策变更表明以前的会计期间采用的会计政策存在错误
D.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
2.下列事项中，属于会计政策变更的是( )。
A.发出存货成本的计量由先进先出法转换为月末一次加权平均法
B.固定资产的预计使用年限由10年改为8年
C.发现上年年初购入的一项固定资产尚未计提折旧
D.企业第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入
3.采用追溯调整法时，不应考虑的因素是( )。
A.会计政策变更留存收益的变动
B.会计政策变更后的资产、负债的变化
C.会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
D.会计政策变更导致损益变化而应补分的利润
4.2009年12月31日，黄河公司将一栋办公楼对外出租，并采用成本模式进行后续计量，当日该办公楼账面价值为10000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，假设税法对其处理与会计一致。2013年7月1日，长江公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该办公楼公允价值为13000万元;2013年12月31日，该投资性房地产的公允价值上升为15500万元。则2013年长江公司该项投资性房地产计入当期损益的金额为( )万元。
A.2750
B.10000
C.2500
D.7000
5.下列交易或事项的会计处理中，应调整年初未分配利润的是( )。
A.对不重要的交易或事项采用新的会计政策
B.累积影响数无法合理确定的会计政策变更
C.对当期发生的以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策
D.对以前年度收入确认差错进行更正
6.A公司2011年1月开始自行研发一项无形资产，至该项无形资产达到预定可使用状态前，累计发生支出700万，其中研究阶段发生支出160万，开发阶段发生支出540万，假设开发阶段的支出全部符合资本化条件。2011年5月1日该项无形资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为零。2013年5月30日，由于技术革新原因，A公司将该无形资产的预计使用年限缩短为5年，则A公司2013年该项无形资产的摊销额为( )万元。
A.75.6
B.96
C.114
D.144
7.甲公司的所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%计提法定盈余公积。甲公司2012年1月1日购入一项专利权，实际支付价款200万元，相关税费5万元，为引入新产品进行宣传发生广告费5万元、管理费用5万元。当日该项专利权达到预定用途，甲公司确认的初始成本为215万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用直线法摊销，税法和会计规定相同。2013年12月3日，甲公司在进行内部审计时，发现该会计差错，并进行更正。假定2013年12月份的摊销额已经计提，无形资产的摊销计入管理费用。下列关于甲公司2013年年初资产负债表项目的调整处理中，正确的有( )。
A.应调减无形资产项目10万元
B.应调减盈余公积项目0.9万元
C.应调增递延所得税资产2.25万元
D.应调减应交税费项目2.25万元
8.甲公司经董事会和股东大会批准，于2013年1月1日开始对某栋经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼系甲公司2010年12月31日购入，购入当日的公允价值为1000万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0(与税法规定相同)。该办公楼在2011年12月31日、2012年12月31日和2013年1月1日的公允价值分别为900万元、1200万元和1100万元。甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按照净利润的10%提取法定盈余公积。下列关于甲公司变更当日会计处理中，不正确的是( )。
A.调增投资性房地产200万元
B.调增未分配利润180万元
C.调增未分配利润135万元
D.调增递延所得税负债50万元
9.甲公司2012年年末首次对某条生产线进行减值测试，结果表明其公允价值减去处置费用后的净额为500万元，未来现金流量现值为460万元。该生产线系甲公司2008年12月31日购入的，购入时实际支付价款1500万元，当日即达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假设甲公司计提减值准备后，该生产线的预计使用年限缩短为8年，预计净残值和折旧方法均未发生变化，则甲公司2013年度应当计提的折旧额为( )万元。
A.150
B.115
C.125
D.166.67
10.淮北公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年5月1日，淮北公司以分期付款方式购入一台需要安装设备，支付价款5000万元(不含增值税)，分5期支付(假定增值税税额在增值税纳税义务发生时全额支付)，每年5月1日支付1000万元，并于当日支付价款1850万元。2011年4月30日，该设备达到预定可使用状态，发生安装支出1311.64万元。假定同期银行借款年利率为5%，已知：(P/A，5%，4)=3.4651，(P/A，5%，5)=4.3295。预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2013年1月1日由于技术进步等原因，淮北公司将该设备的使用年限改为8年，则2013年该设备应计提的折旧额为( )万元。
A.830.49
B.789.47
C.760.10
D.770.74
11.2014年海峰公司在审核2013年财务报表(报表已经对外报出)时发现一项差错，2012年9月，海峰公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2012年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2012年11月政府批准拨付海峰公司贴息资金70万元，分别在2013年10月1日和2014年10月1日支付30万元和40万元。2013年10月1日，海峰公司将收到的政府贴息资金30万元计入营业外收入。关于上述事项，下列表述中正确的是( )。
A.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益22.5万元，同时调增递延收益22.5万元
B.海峰公司应调减2014年期初留存收益22.5万元，调增期初递延收益22.5万元
C.海峰公司应追溯调减2013年报表中留存收益30万元，同时调增递延收益30万元
D.海峰公司应调减2014年期初留存收益30万元，调增期初递延收益30万元
12.淮北公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，淮北公司以分期收款方式销售一批产品，售价为5000万元(不含增值税)，成本3000万元，分5期收取，每年5月1日收取1000万元，并于当日收到价款1850万元(假定增值税税额在增值税纳税义务发生时全额支付)。在现销方式下，该批商品的销售价格为4500万元。假设当日淮北公司有关的增值税纳税义务已经发生。淮北公司2013年5月1日，确认这一销售收入5000万元、增值税税额850万元和长期应收款4000万元，同时结转成本3000万元。关于淮北公司的上述事项，下列更正处理中正确的是( )。
A.应冲减确认的收入4000万元，冲减成本2400万元，将发出的商品确认发出商品2400万元
B.应冲减确认的收入500万元，同时确认未实现融资收益500万元
C.应冲减确认的收入5000万元，冲减成本3000万元，将发出的商品确认为发出商品3000万元
D.淮北公司的会计处理是正确的，不需要进行会计更正
13.甲公司2012年7月自行研发完成一项专利权，并于当月投入使用，实际发生研究阶段支出1200万元，开发阶段支出8000万元(符合资本化条件)，按直线法摊销，预计净残值为0。2013年6月检查发现，该专利权摊销期限应为8年，会计人员原错误估计为10年;2012年所得税申报时已按相关成本费用的150%进行税前扣除。税法规定该项专利权的摊销年限为8年，摊销方法、预计净残值与会计规定相同。企业所得税税率为25%，按净利润10%计提法定盈余公积。假定税法允许其调整企业所得税税额，不考虑其他因素，则2013年6月该公司应( )。
A.调增年初盈余公积6.25万元
B.调增所得税费用上年金额25万元
C.调减年初未分配利润56.25万元
D.调减年初无形资产150万元
二、多项选择题
1.下列交易或事项中，属于会计政策变更情形的有( )。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策
C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
2.黄河公司2012年、2013年分别以350万元和1000万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。2012年末A股票的公允价值为470万元，2013年末，A股票的公允价值为470万元，B股票的公允价值为1300万元。假定不考虑购入股票时发生的相关税费。黄河公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。黄河公司从2014年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。下列关于黄河公司2014年资产负债表的调整，正确的有( )。
A.调增交易性金融资产年初余额420万元
B.调增递延所得税负债年初余额105万元
C.调增盈余公积年初余额47.25万元
D.调增未分配利润年初余额267.75万元
3.企业应当在附注中披露的与会计政策变更有关的信息有( )。
A.政策变更的性质、内容和原因
B.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额
C.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况
D.在以后期间的财务报表中，不需要披露在以前期间的附注中已披露的政策变更信息
4.下列关于会计估计变更的表述中，正确的有( )。
A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
B.由于取得了新的信息、积累了更多的经验，企业的会计估计变更会更加真实、可靠
C.企业的会计估计变更，表明以前期间会计估计是错误的
D.如果其所依赖的基础发生了变化，则会计估计也应相应发生变化
5.关于会计估计变更，下列说法中正确的有( )。
A.会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整
B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认
C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认
D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认
6.下列关于前期差错更正的会计处理表述中，正确的是( )。
A.对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目
B.如果前期差错发生在列报的最早前期之前，则追溯重述列报的最早前期的资产、负债和所有者权益相关项目的期初余额
C.确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法
D.在编制比较财务报表时，对于比较财务报表期间的重要的前期差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正
7.长江公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。2012年度的财务报告于2013年3月31日批准报出，该公司在2013年6月份发现下列问题：
(1)2012年年末库存钢材账面余额为320万元。经检查，该批钢材的预计售价为300万元，预计销售费用和相关税金为10万元，长江公司2012年12月31日未计提存货跌价准备。
(2)长江公司于2012年1月1日支付2000万元对价，取得了甲公司30%股权，能够对甲公司实施重大影响，长江公司对该股权投资拟长期持有。2012年甲公司发放现金股利200万元，长江公司按成本法核算确认了投资收益60万元。
根据上述资料，长江公司相关会计差错更正的处理中，正确的有( )。
A.因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调减2013年年初长期股权投资60万元
B.因差错更正应调减2013年年初存货30万元，调增2013年年初长期股权投资60万元
C.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5万元
D.因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产37.5万元
8.应采用未来适用法处理会计政策变更的情况有( )。
A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定
B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定
C.会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D.会计政策变更累积影响数能够合理确定，国家相关准则规定应追溯调整
9.企业应当在附注中披露与前期差错更正有关信息，下列表述中正确的有( )。
A.前期差错的性质
B.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
C.无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况
D.在以后期间的财务报表中，需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息
10.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算做了以下变更：
(1)由于先进的技术被采用，从2014年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7 年，生产线原值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧，预计净残值保持不变，假设上述设备原折旧方案与税法一致。
(2)预计产品面临转型，从2014年1月1日对B生产线加速折旧并将使用年限缩短为6年，B生产线原值1100万元，预计净残值100万元，预计使用10年，已经使用2年，在剩余使用年限内由年限平均法改为双倍余额递减法，预计净残值保持不变，假设上述设备原折旧方案与税法一致。
(3)从2014年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出现负值，2013年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2014年度实现的销售收入为10000万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。
(4)2012年，甲公司将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量，税法对其处理与会计处理一致。2014年1月1日，假设甲公司持有的投资性房地产满足采用公允价值模式进行后续计量的条件，甲公司决定采用公允价值模式对该写字楼进行后续计量。2014年1月1日，该写字楼的原价为9000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。
对于上述事项的处理，下列说法中不正确的有( )。
A.事项(1)2014年年末产生可抵扣暂时性差异60万元，影响2014年净利润的金额为60万元
B.事项(2)2014年年末产生可抵扣暂时性差异350万元，影响2014年净利润的金额为350万元
C.事项(3)影响2014年净利润的金额为300万元
D.事项(4)变更时产生应纳税暂时性差异770万元，影响2014年年初未分配利润的金额为519.75万元
三、判断题
1.固定资产折旧年限的变更应作为会计估计变更进行会计处理。 ( )
2.会计政策变更一律采用追溯调整法进行会计处理，会计估计变更一律采用未来适用法进行会计处理。 ( )
3.对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。 ( )
4.会计政策的变更能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 ( )
5.无论会计估计变更影响当期，还是影响以后会计期间，其影响数均应当在变更当期予以确认。 ( )
6.会计政策和会计估计之所以需要变更，是因为以前期间的会计政策的应用和会计估计的判断是错误的。 ( )
7.会计政策累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 ( )
8.企业某项固定资产的折旧年限(原预计使用寿命)为10年，由于市场中新设备的出现，该资产总的使用寿命不足8年，该事项属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。( )
四、计算分析题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，该公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2013年12月20日董事会决定，2014年会计核算做了以下变更：
(1)自2014年1月1日开始对某栋经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼系甲公司2011年12月31日购入，购入当日的公允价值为8000万元，甲公司采用年限平均法对该办公楼计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0(假定该处理与税法规定相同)。该办公楼在2012年12月31日、2013年12月31日和2014年1月1日的公允价值分别为7800万元、8500万元和8700万元。
(2)甲公司于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2004年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共20000万元，预计使用寿命20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2013年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用5000万元。假定实际利率为10%，(P/F，10%，20)=0.1486，(P/F，10%，12)=0.3186。
不考虑所得税因素的影响。
要求：根据上述资料，分别编制上述会计政策变更在变更当日的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税税率为25%，按照税后利润的10%计提法定公积金，2013年1月1日开始执行新会计准则体系，董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际作出以下会计变更：
(1)用于对外出租的办公楼原账面价值为8000万元，已经计提折旧1500万元，有确凿证据表明其公允价值为8600万元，甲公司变更为采用公允价值模式进行后续计量。
(2)对于尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿500万元，要在会计上予以确认，假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除。
(3)从2013年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法，除以上业务外，2012年年末资产计提的减值准备余额为300万元，以及自行研发的无形资产的账面价值与计税基础的产生的暂时性差异为500万元。
(4)从2013年1月1日起将A设备的使用年限由10年缩短至7年，设备原值为1000万元，预计净残值为零，已经使用3年，仍采用年限平均法计提折旧。
(5)从2013年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%，提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异，2012年年末预计保修费用的余额为0，甲公司2013年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。
要求：
(1)根据上述资料，分别说明相关事项的性质及处理变更的方法;
(2)上述事项中，需要追溯调整的，写出追溯调整的会计分录;
(3)上述事项中，应采用未来适用法的，计算未来适用法下上述变更对2013年利润总额的影响。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.长江公司的财务经理在2013年年末对以下交易或事项会计处理的正确性难以做出判断：
(1)长江公司于2013年3月28日与黄海公司签订协议，将其生产的一批商品出售给黄海公司。合同约定价款总额为7000万元。签约当日支付价款总额的30%，之后30日内支付30%，另外40%于签约后180日内支付。
长江公司于签约日收到黄海公司支付的2100万元款项，根据黄海公司提供的银行账户余额情况，长江公司估计黄海公司能够按期付款，为此，长江公司在2013年第1季度财务报表中确认该笔销售收入7000万元，并结转相关成本5000万元。
2013年9月，因自然灾害造成生产设施重大毁损，黄海公司遂通知长江公司，其无法按期支付所购设备其余40%款项。长江公司在编制2013年度财务报表时，经向黄海公司核实，预计黄海公司所欠剩余款项在2017年才可能收回，2013年12月31日该笔应收账款按未来现金流量折算的现值金额为2400万元。长江公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入。
借：主营业务收入 2800
贷：应收账款 2800
(2)为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，2013年1月1日，长江公司将所持有黄河公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。2013年1月1日，长江公司所持有黄河公司股票共计3000万股，其中2500万股系2012年1月5日以每股5元的价格购入，支付价款12500万元，另支付相关交易费用80万元;500万股系2012年10月18日以每股4.5元的价格购入，支付价款2250万元，另支付相关交易费用30万元。2012年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股4元。长江公司估计该股票价格为暂时性下跌。
2013年12月31日，长江公司对持有的黄河公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。2013年12月31日，黄河公司股票的市场价格为每股3.5元。
(3)经董事会批准，长江公司2013年9月30日与黄河公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给黄河公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，黄河公司应于2014年1月15日前支付上述款项;长江公司应协助黄河公司于2014年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。
长江公司办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2013年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
2013年度，长江公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
(4)2013年10月25日，长江公司与大海公司签订债务重组协议，约定将长江公司应收大海公司货款3510万元转为对大海公司的出资。经股东大会批准，大海公司于10月31日完成股权登记手续。债务转为资本后，长江公司持有大海公司20%的股权，对大海公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系长江公司向大海公司销售产品形成，至2013年10月31日长江公司已提坏账准备1200万元。10月31日大海公司20%股权的公允价值为2400万元，大海公司可辨认净资产公允价值为10000万元(含长江公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为800万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
2013年11月至12月，大海公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。长江公司取得投资时，大海公司持有的100箱M产品中至2013年末已出售40箱。
2013年12月31日，因对大海公司投资出现减值迹象，长江公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2200万元。
长江公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资 2310
坏账准备 1200
贷：应收账款 3510
借：投资收益 40
贷：长期股权投资—损益调整 40
(5)长江公司2013年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下：
①因增持对子公司的股权增加资本公积2400万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升400万元，该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积270万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积1800万元。
假定不考虑所得税等其他因素的影响。
要求：
(1)根据上述资料，判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，请编制更正的会计分录。
(2)计算确定长江公司2013年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1.
【答案】C
【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行会计处理，以便对外提供更可靠、更相关的会计信息，选项C不正确。
2.
【答案】A
【解析】选项B，属于会计估计变更;选项C属于前期差错;选项D，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更。
3.
【答案】D
【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响，不包括分派的利润或股利。
4.
【答案】A
【解析】2013年该投资性房地产计入当期损益的金额=10000/20×6/12+(15500-13000)=2750(万元)，选项A正确。
5.
【答案】D
【解析】选项A、B和C，均采用未来适用法核算，不调整年初未分配利润;选项D属于差错，采用追溯重述法计量，调整年初未分配利润。
6.
【答案】C
【解析】A公司该项无形资产2011年5月1日的入账价值为540万元，2013年的摊销额=540/10×4/12+(540-540/10×2)/(5-2)×8/12=114(万元)，选项C正确。
7.
【答案】D
【解析】对于2012年度，甲公司应当进行的更正处理为：
借：以前年度损益调整 10
贷：无形资产 10
借：累计摊销 1(10/10)
贷：以前年度损益调整 1
借：应交税费——应交所得税 2.25[(10-1)×25%]
贷：以前年度损益调整 2.25
借：利润分配——未分配利润 6.75(10-1-2.25)
贷：以前年度损益调整 6.75
借：盈余公积 0.68
贷：利润分配——未分配利润 0.68
8.
【答案】B
【解析】甲公司变更当日应当进行的会计处理是：
借：投资性房地产——成本 1100
投资性房地产累计折旧 100(1000/20×2)
贷：投资性房地产 1000
递延所得税负债 50[(1100-900)×25%]
盈余公积 15
未分配利润 135
9.
【答案】C
【解析】甲公司2012年年末该项生产线的账面价值=1500-1500/10×4=900(万元)，计提减值准备后的账面价值为500万元，则2013年度应当计提的折旧额=500/(8-4)=125(万元)。
10.
【答案】B
【解析】该设备2011年4月30日的入账价值=1000+1000×3.4651+(1000+1000×3.4651)×5%+1311.64=6000(万元)，该设备2012年12月31日的账面价值=6000-6000/10/12×20=5000(万元)，2013年应计提的折旧额=5000/(8×12-20)×12=789.47(万元)
11.
【答案】B
【解析】海峰公司2013年财务报告已经对外报出，不能追溯调整2013年财务报表，因此选项A和选项C不正确;海峰公司2013年应确认的营业外收入=30÷1×3/12=7.5(万元)，因此调整减少的2014年年初留存收益的金额=30-7.5=22.5(万元)，调整增加的递延收益的余额=30-7.5=22.5(万元)，选项B正确，选项D不正确。
12.
【答案】B
【解析】具有融资性质的分期收款销售商品，采用其合同或协议价款的公允价值确认收入，即按照其未来现金流量现值或商品的现销价格确认收入，即应确认收入4500万元，差额500万元计入未实现融资收益，选项B正确。
13.
【答案】C
【解析】2012年会计错误做法使该项业务减少所得税费用的金额=(1200×150%+8000/10×6/12×150%)×25%=600(万元)，会计正确做法应减少所得税费用的金额=(1200×150%+8000/8×6/12×150%)×25%=637.5(万元)，所以应调减所得税费用=637.5-600=37.5(万元)，选项B错误;2012年会计错误做法无形资产摊销计入当期损益的金额=8000/10×6/12=400(万元)，会计正确做法计入当期损益的金额=8000/8×6/12=500(万元)，所以该项业务应调整减少2012年度净利润的金额=500-400-37.5=62.5(万元)，故应调整减少2013年年初盈余公积的金额=62.5×10%=6.25(万元)，选项A错误;应调整减少2013年年初未分配利润的金额=62.5×(1-10%)=56.25(万元)，选项C正确;应调整增加2012年度累计摊销=500-400=100(万元)，即调减年初无形资产100万元，选项D错误。
二、多项选择题
1.
【答案】AD
【解析】选项B，对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策不属于会计政策变更;选项C，本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
2.
【答案】ABCD
【解析】调增交易性金融资产年初余额=(470-350)+(1300-1000)=420(万元)，选项A正确;调增递延所得税负债年初余额=420×25%=105(万元)，选项B正确;调增盈余公积年初余额=(420-105)×15%=47.25(万元)，选项C正确;调增未分配利润年初余额=420-105-47.25=267.75(万元)，选项D正确。
3.
【答案】ABCD
4.
【答案】ABD
【解析】会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果，选项C不正确。
5.
【答案】ABC
【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项D错误。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】AC
【解析】因差错更正应调减2013年年初存货30[320-(300-10)]万元，调减2013年年初长期股权投资60(200×30%)万元，选项A正确，选项B不正确;因差错更正应调增2013年年初递延所得税资产7.5(30×25%)万元，选项C正确，选项D不正确。
8.
【答案】ABC
【解析】如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理，累积影响数能够可靠确定的部分应进行追溯调整，选项D不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息，选项D不正确。
10.
【答案】ABC
【解析】事项(1)，按照原折旧年限2014年应计提折旧=800/10=80(万元)，按照新折旧年限2014年应计提折旧=(800-80×3)/(7-3)=140(万元)，期末可抵扣暂时性差异=140-80=60(万元)，因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2012年净利润减少额=60×(1-25%)=45(万元);事项(2)，按照原折旧方法2014年应计提折旧=(1100-100)/10=100(万元)，按照新折旧方法2014年应计提折旧=(1100-200)/(6-2)×2=450(万元)，期末可抵扣暂时性差异=350(万元)，因为该事项影响递延所得税，从而影响所得税费用，不影响应交税费，所以2014年净利润减少额=350×(1-25%)=262.5(万元);事项(3)，按照原比例2014年计提保修费用=10000×2.5%=250(万元)，按照新比例2014年计提保修费用=10000×4%=400(万元)，所以影响2014年净利润的金额=(400-250)×(1-25%)=112.5(万元);事项(4)，会计政策变更当日，投资性房地产的公允价值为9500万元，账面价值=9000-270=8730(万元)，应纳税暂时性差异=9500–8730=770(万元)，影响2014年年初未分配利润的金额=770×(1-25%)×(1-10%)=519.75(万元)。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】会计政策变更的累积影响数无法取得时，也可以采用未来适用法进行会计处理。
3.
【答案】√
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认;既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
6.
【答案】×
【解析】会计政策和会计估计，都是以企业当时可获得信息为基础确定的，随着时间的推移，企业可获得的信息会越来越多，此时可能发现原来的会计政策和会计估计已经不再使用，为给报表使用者提供更可靠的会计信息，因此需要进行变更，并不是因为原来的会计政策和会计估计是错误的，另外，会计政策和会计估计的变更，也可能是国家相关规定要求变更的。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】固定资产折旧年限变更属于会计估计变更。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)甲公司投资性房地产的后续计量模式变更的会计处理是：
借：投资性房地产——成本 8700
投资性房地产累计折旧 800(8000/20×2)
贷：投资性房地产 8000
盈余公积 150
未分配利润 1350
(2)甲公司关于存在弃置费用的固定资产会计变更的会计处理为：
借：固定资产 743(5000×0.1486)
贷：预计负债 743
借：盈余公积 114.72
利润分配——未分配利润 1032.48
贷：累计折旧 297.2(743/20×8)
预计负债 850(5000×0.3186-5000×0.1486)
五、综合题
1.
【答案】
(1)事项(1)、(2)、(3)为首次执行日的会计政策变更，需要进行追溯调整;
事项(4)、(5)为会计估计变更，适用未来适用法，不需要追溯调整。
(2)针对事项(1)
借：投资性房地产——成本 8600
投资性房地产累计折旧 1500
贷：投资性房地产 8000
递延所得税负债 525[8600-(8000-1500)]×25%
利润分配——未分配利润 1417.5
盈余公积 157.5
针对事项(2)
借：利润分配——未分配利润 337.5
盈余公积 37.5
递延所得税资产 125
贷：应付职工薪酬——辞退福利 500
针对事项(3)
借：递延所得税资产 75(300×25%)
贷：利润分配——未分配利润 67.5
盈余公积 7.5
(3)针对事项(4)
2013年折旧额=(1000-1000/10×3)/(7-3)=175(万元);
对2013年利润总额的影响=175-1000/10=75(万元)(减少)。
针对事项(5)
对2013年利润总额的影响=10000×(4%-2.5%)=150(万元);
合计影响=75+150=225(万元)(减少)。
未来适用法下上述变更对甲公司2013年利润总额的影响是减少利润总额225万元。
2.
【答案】
(1)
事项(1)，长江公司的会计处理不正确。
理由：2013年第一季度末，根据合同约定及黄海公司的财务情况，销售价款14000万元符合收入的确认条件。9月份黄海公司发生财务困难，应收剩余款项预计未来现金流量现值减少，说明应收款项发生了减值，应对应收账款计提坏账准备，不能冲减第一季度确认的收入。
更正的分录：
借：应收账款 2800
贷：主营业务收入 2800
借：资产减值损失 400
贷：坏账准备 400
事项(2)，长江公司将持有的黄河公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理不正确。
理由：交易性金融资产不能重分类。
更正的分录为：
借：交易性金融资产 10500(3.5×3000)
贷：可供出售金融资产 10500
借：公允价值变动损益 1500(4×3000-10500)
贷：资本公积 1500
借：盈余公积 286
利润分配—未分配利润 2574
贷：资本公积 2860(12500+80+2250+30-4×3000)
事项(3)，长江公司的会计处理不正确，理由：该房产于2013年9月30日起属于持有待售的固定资产，应停止计提折旧，需减值测试并对其预计净残值进行调整。
该项办公用房至2013年9月30日已计提累计折旧=(9800-200)/20/12×(9+12×3+9)=40×54=2160(万元)，账面价值=9800-2160=7640(万元)，多计提折旧=40×3=120(万元)。应计提的减值准备=7640-6200=1440(万元)。
差错更正会计分录：
借：累计折旧 120(40×3)
贷：管理费用 120
借：资产减值损失 1440
贷：固定资产减值准备 1440
事项(4)，长江公司会计处理不正确，理由：债务重组取得长期股权投资没有按照按公允价值入账;长期股权投资后续计量符合权益法要求。题中一是没有将长期股权投资的初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额比较，二是确认投资收益时，没有按照公允价值与账面价值的差额以及内部交易对被投资单位净利润作出调整。
债务重组时，长江公司取得长期股权投资初始投资成本为其公允价值2400万元，高于重组债权账面价值2310万元(3510-1200)的90万元应冲减坏账准备;长江公司应调增被投资单位净亏损=(800-500)×40%=120(万元)，增加投资损失=120×20%=24(万元);
2013年12月31日长期股权投资账面价值=2400-40-24=2336(万元)，确认减值136万元。
差错更正会计分录：
借：长期股权投资—成本 90
贷：资产减值损失 90
借：投资收益 24
贷：长期股权投资—损益调整 24
借：资产减值损失 136
贷：长期股权投资减值准备 136
(2)①③④不应计入长江公司2013年度合并利润表中的其他综合收益项目。
增持子公司股权产生的权益变动、因同一控制下企业合并产生合并当期调整权益的金额、以权益结算的股份支付确认的资本公积均属于权益性交易的结果，不应计入其他综合收益。
长江公司2013年度合并利润表中的其他综合收益项目金额=400×(1-25%)=300(万元)。
初级会计实务