第十六章 所得税
一、单项选择题
1.长江公司于2010年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为4200万元，使用年限为30年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定,对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限、预计净残值与会计估计相同。则2012年12月31日该项固定资产的计税基础为( )万元。
A.3920
B.3658.67
C.280
D.0
2.2012年5月1日于洋公司购入一项可供出售金融资产，取得时成本为30万元，另发生交易费用0.6万元。2012年12月31日该项金融资产的公允价值为28万元。税法规定，可供出售金融资产公允价值变动收益不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。则2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为( )万元。
A.28.6
B.28
C.30.6
D.30
3.诚信公司2012年6月30日将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式计量的投资性房地产。该房产原值2000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，无残值;截止2012年6月30日该房产已经使用5年，使用期间未计提减值准备;转换日，该房产的公允价值为2200万元。2012年12月31日，其公允价值为2600万元。则2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础为( )万元。
A.900
B.1000
C.2200
D.2600
4.东方公司2012年12月31日应收账款余额为 4500万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。东方公司坏账准备的期初余额为150万元，本期核销坏账50万元。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。则东方公司2012年12月31日应收账款账面价值和计税基础分别为( )万元。
A.4100、4100
B.4050、4500
C.4100、4500
D.4050、4050
5.甲公司2012年12月计入成本费用的职工工资总额为5600万元，2012年12月31日尚未支付。税法规定，当期计入成本费用的5600万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为4000万元。则甲公司2012年12月31日应付职工薪酬的计税基础为( )万元。
A.5600
B.4000
C.1600
D.0
6.大海公司2012年12月31日收到客户预付的款项100万元，作为预收账款核算。按照税法规定该款项应计入取得当期应纳税所得额计算缴纳所得税。则大海公司2012年12月31日该项预收账款的计税基础为( )万元。
A.100
B.0
C.20
D.80
7.长虹公司于2012年1月1日用银行存款2000万元购入国债作为持有至到期投资，该国债面值为2000万元，票面年利率为4%，3年期，到期一次还本付息。假定国债利息免交所得税，长虹公司按票面利率确认利息收入。2012年12月31日，该国债的计税基础为( )万元。
A.2080
B.2000
C.0
D.2240
8.西方公司于2011年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为600万元，使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧，预计净残值为0。税法规定对于该项固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。下列关于该固定资产2012年12月31日产生的暂时性差异的表述中正确的是( )。
A.产生应纳税暂时性差异80万元
B.产生可抵扣暂时性差异80万元
C.产生可抵扣暂时性差异40万元
D.不产生暂时性差异
9.2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2014年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日，该应付职工薪酬产生的可抵扣暂时性差异为( )万元。
A.200
B.0
C.66.67
D.-200
10.甲公司于2012年因政策性原因发生经营亏损22000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。下列表述中正确的是( )。
A.该经营亏损不产生暂时性差异
B.该经营亏损产生应纳税暂时性差异
C.该经营亏损产生可抵扣暂时性差异
D.该经营亏损的基础基础为0
11.海尔公司适用的所得税税率为25%。海尔公司2011年10月1日以银行存款28万元从证券市场购入某公司股票，作为交易性金融资产核算，另发生交易费用0.2万元。2011年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为26万元，2012年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为32万元。则海尔公司2012年年末因该事项应确认递延所得税负债的金额为( )万元。
A.-0.5
B.0.5
C.1.5
D.1.0
12.B公司适用所得税税率为25%。B公司于2010年12月31日取得某项固定资产，其初始入账价值为500万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。税法规定，对于该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计估计相同。则2012年12月31日该项固定资产应确认的递延所得税负债为( )万元。
A.7.5
B.20
C.12.5
D.-7.5
13.A公司适用的所得税税率为25%，A公司为B公司银行借款提供担保，期限届满，由于被担保人B公司财务状况恶化，无法支付到期银行借款，2012年12月31日，贷款银行要求A公司按照合同约定履行债务担保责任1500万元，A公司因此事项确认了预计负债1500万元。税法规定，与债务担保相关的费用不允许税前扣除，则A公司2012年年末因该事项确认的递延所得税资产为( )万元。
A.495
B.375
C.1500
D.0
14.甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司自行研究开发的B专利技术于2012年7月5日达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。B专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。则甲公司2012年12月31日应确认递延所得税资产为( )万元。
A.475
B.50
C.100
D.0
15.甲公司期初递延所得税负债余额为5万元，期初递延所得税资产无余额，本期期末资产账面价值为300万元，计税基础为260万元，负债账面价值为150万元，计税基础为120万元，适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期递延所得税收益为( )万元。
A.7.5
B.5
C.2.5
D.-2.5
16.甲公司期初递延所得税负债余额为8万元，期初递延所得税资产余额为4万元，本期期末应纳税暂时性差异为100万元，可抵扣暂时性差异为120万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期所得税费用为( )万元。
A.1.5
B.-1.5
C.7.5
D.-9
17.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司的财务和经营决策。2012年9月甲公司以1000万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为600万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的40%，假定涉及的商品未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。2012年12月31日合并报表中上述存货应确认的递延所得税资产为( )万元。
A.150
B.60
C.100
D.40
二、多项选择题
1.大海公司2012年1月1日存货跌价准备余额为10万元，因本期销售结转存货跌价准备2万元。2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元。税法规定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失允许税前扣除。则下列表述中正确的有( )。
A.大海公司2012年12月31日计提存货跌价准备12万元
B.大海公司2012年12月31日存货账面价值为70万元
C.大海公司2012年12月31日存货计税基础为70万元
D.大海公司2012年12月31日存货计税基础为90万元
2.甲公司2011年12月31日购入一项固定资产，其初始入账价值为300万元，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0;税法规定对该类固定资产采用年限平均法计提折旧，预计使用年限及净残值与会计相同。2012年12月31日，甲公司对该项固定资产进行减值测试，计提固定资产减值准备60万元。假定计提减值准备后该项固定资产会计上的折旧年限、折旧方法及净残值均没有发生变化。2013年12月31日该项固定资产没有发生进一步的减值。则下列说法中正确的有( )。
A.2012年12月31日该项固定资产的账面价值为240万元
B.2012年12月31日该项固定资产的计税基础为270万元
C.2013年12月31日该项固定资产的账面价值为140万元
D.2013年12月31日该项固定资产的计税基础为225万元
3.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有( )。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了200万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债100万元，则该项预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0
D.企业当期期末确认应付职工薪酬1500万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为1500万元，计税基础为1500万元
4.下列关于负债的计税基础基本理解的表述中正确的有( )。
A.负债的计税基础代表的是在未来期间可予税前扣除的总金额
B.负债的计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额
C.负债的账面价值大于其计税基础表示未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额
D.负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，应确认递延所得税资产
5.下列各项产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.固定资产的账面价值为500万元，计税基础为450万元
B.可供出售金融资产的账面价值为60万元，计税基础为30万元
C.交易性金融资产的账面价值为50万元，计税基础为100万元
D.因产品质量保证计提预计负债的账面价值为20万元，计税基础为0万元
6.下列说法中，正确的有( )。
A.自行研发的无形资产加计摊销部分不确认递延所得税资产
B.长期股权投资如果打算长期持有，则一般不确认递延所得税资产或递延所得税负债
C.预收账款不可能产生暂时性差异
D.企业合并时不确认递延所得税资产或递延所得税负债
7.下列各项应确认递延所得税负债的有( )。
A.对联营企业的长期股权投资(长期持有)，初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产份额而调增的长期股权投资
B.可供出售金融资产期末公允价值大于初始投资成本
C.分期收款方式形成的长期应收款
D.权益法核算的长期股权投资(长期持有)，因被投资单位其他权益变动而确认调增的长期股权投资
8.递延所得税资产或递延所得税负债可能对应的科目有( )。
A.所得税费用
B.商誉
C.资本公积
D.营业外收入
9.甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日将自用房产转作出租，且以公允价值模式进行后续计量，该房产原值2000万元，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至2011年12月31日已经使用4年，2011年12月31日公允价值为1400万元，2012年12月31日公允价值为1500万元。假设税法对该房产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。下列关于甲公司确认计量表述中，正确的有( )。
A.2012年12月31日递延所得税负债账面余额为125万元
B.2012年12月31日确认递延所得税资产本期发生额125万元
C.2012年确认递延所得税负债对应的所得税费用为75万元
D.2011年确认递延所得税负债对应的所得税费用为50万元
10.下列各项投资收益中，按税法规定在计算应纳税所得额时应予以调整的项目有( )。
A.交易性金融资产转让的净收益
B.国债的利息收入
C.长期股权投资持有期间获得收益
D.持有至到期投资转让的净收益
11.下列项目中会影响资产负债表期末递延所得税负债账面价值的有( )。
A.期初递延所得税负债
B.本期转回的递延所得税负债
C.投资企业对采用权益法核算并打算长期持有的长期股权投资根据被投资单位实现的净利润确认的投资收益
D.本期应付职工薪酬中超过税法规定的税前扣除标准的部分
12.企业当期发生的所得税费用，正确的处理方法有 ( )。
A.一般情况下计入利润表
B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入留存收益
C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入资本公积(其他资本公积)
D.合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益导致的合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其按照税法规定的计税基础之间产生暂时性差异的应当确认递延所得税资产或负债，同时调整所得税费用，但特殊情况的除外
13.长江公司于2013年6月30日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量。该建筑物的成本为2500万元，会计和税法均按照年限平均法计提折旧。该建筑物已提折旧500万元，预计尚可使用年限为8年，净残值为0，当日公允价值为2050万元。2013年12月31日，该建筑物的公允价值为2100万元，长江公司适用的所得税税率为25%，根据上述事项，不考虑其他因素，下列长江公司2013年相关处理中正确的有( )。
A.2013年12月31日长江公司该投资性房地产的账面价值为2100万元，计税基础为1875万元
B.2013年因该投资性房地产计入公允价值变动损益的金额为50万元
C.2013年因该投资性房地产计入资本公积的金额为12.5万元
D.2013年因该投资性房地产确认的递延所得税负债的金额为56.25万元
14.企业因下列事项所确认的递延所得税，应计入利润表所得税费用的有( )。
A.期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异
B.非同一控制下的企业合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异
C.计提资产减值准备产生的暂时性差异
D.期末按公允价值调增投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异
15.A公司为2011年新成立的公司，2011年发生经营亏损3000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额，预计未来5年内能产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。2012年实现税前利润800万元，未发生其他纳税调整事项，预计未来4年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。2012年适用的所得税税率为33%，根据2012年颁布的新所得税法规定，自2013年1月1日起该公司适用所得税税率变更为25%。2013年实现税前利润1200万元，2013年未发生其他纳税调整事项，预计未来3年内能产生足够的应纳税所得额弥补剩余亏损。则下列说法正确的有( )。
A.2011年末应确认的递延所得税资产990万元
B.2012年末利润表的所得税费用为0万元
C.2012年转回递延所得税资产264万元
D.2012年末的递延所得税资产余额为550万元
三、判断题
1.预计负债的计税基础为0。 ( )
2.预收账款的计税基础与其账面价值相等。 ( )
3.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 ( )
4.暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。 ( )
5负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异。 ( )
6.未作为资产、负债确认的项目不产生的暂时性差异。 ( )
7.已支付的广告费用中超标部分计税基础为超过标准部分。 ( )
8.按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按照所得税法的规定该商誉在初始确认时计税基础等于账面价值的，该商誉在后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。 ( )
9.可抵扣暂时性差异一定确认递延所得税资产。 ( )
10.递延所得税资产减值以后就不能恢复。 ( )
11.所得税费用金额等于会计利润与所得税税率的乘积。 ( )
12.企业当期所得税资产及当期所得税负债不可以以抵销后的净额列示。 ( )
13.递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 ( )
14.确认递延所得税资产和递延所得税负债的最终目的是解决不同会计期间所得税费用的分配问题。 ( )
四、计算分析题
1.甲公司2012年12月31日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售下年年末分3年分期收款，每年收取款项900万元，合计2700万元，成本为1500万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2497.59万元，实际利率为4%。税法规定，以分期收款方式销售商品的，按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。甲公司适用的所得税税率为25%。
要求：编制甲公司该分期销售有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数)
2.甲公司2013年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)2013年1月1日甲公司以银行存款2000万元取得乙公司40%股权，对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)2013年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为480万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)2013年7月5日，甲公司自行研究开发的B专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。研发过程中不符合资本化金额为200万元，符合资本化金额为500万元，B专利技术预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150%。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)2013年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备120万元。该商誉系2012年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100%股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3200万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100%股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于2011年12月30日投入使用并直接出租，成本为600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2013年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为100万元，其中本年度公允价值变动收益为50万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司2013年度实现的利润总额为1200万元，适用的所得税税率为25%。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，分别编制甲公司2013年确认应交所得税和递延所得税的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
1.甲股份有限公司(本题下称甲公司)为上市公司，2012年1月1日递延所得税资产为120万元，递延所得税负债为240万元，适用的所得税税率为33%。根据2012年颁布的新税法规定，自2013年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。
甲公司2012年销售收入为20000万元，利润总额为7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
(1)2011年12月12日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3200万元。12月25日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
(2)2012年7月22日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
(3)2012年年末确认一项3年期分期收款销售商品，收款总额是1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为5%，甲公司将于2013年年末至2015年年末每年收款600万元，该商品现销价格为1633.92万元，成本为1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。
(4)按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，2011年年末预计负债(产品保修费用)余额为零，2012年发生保修费用50万元。
(5)2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除;超过部分，准予结转以后年度税前扣除。
(6)其他有关资料如下：
①甲公司预计2012年1月1日存在的暂时性差异将在2013年1月1日以后转回。
②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。
③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：
(1)根据上述交易或事项，填列“甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表”。
甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
固定资产 |
||||
|
其他应付款 |
||||
|
长期应收款 |
||||
|
存货 |
||||
|
预计负债 |
||||
|
合计 |
||||
(2)计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。
(3)计算甲公司2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。
(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
2.甲公司于2012年10月10日用一幢办公楼与乙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为6000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为7000万元;乙公司换出土地使用权的原价为5000万元，已提摊销800万元，公允价值为7000万元。甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用公允价值模式计量，2012年年末换入土地使用权的公允价值为7500万元，2013年年末公允价值为8100万元。税法规定，对该土地使用权以历史成本计量，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。甲公司换出办公楼应交营业税为200万元，不考虑其他税费。该非货币性资产交换具有商业实质。乙公司换入的办公楼作为固定资产核算，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法折旧方法、预计使用年限和净残值与会计规定相同。2013年10月20日，乙公司将该办公楼出租，采用以公允价值模式计量，转换当日公允价值为7200万元。2013年12月31日，办公楼公允价值为7500万元。税法对该房地产以历史成本计量，且房产自用时的折旧政策与税法一致。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：(1)分别编制2012年10月10日甲公司和乙公司非货币性资产交换有关的会计分录。
编制2013年12月31日甲公司与递延所得税有关的会计分录。
编制2013年12月31日乙公司与递延所得税有关的会计分录。
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】该项固定资产2011年12月31日的计税基础=4200-4200×2/30=3920(万元)，2012年12月31日的计税基础=3920-3920×2/30=3658.67(万元)。
2.
【答案】C
【解析】2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为初始取得成本=30+0.6=30.6(万元)。
3.
【答案】A
【解析】2012年12月31日该项投资性房地产的计税基础=2000-2000/10×5.5=900(万元)。
4.
【答案】C
【解析】坏账准备期末余额=300+(150-50)=400(万元)，应收账款期末账面价值=4500-400=4100(万元)，计税基础为其账面余额4500万元。
5.
【答案】A
【解析】应付职工薪酬2012年12月31日计税基础=账面价值5600-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=5600(万元)。
6.
【答案】B
【解析】2012年12月31日预收账款的账面价值为100万元。因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。2012年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。
7.
【答案】A
【解析】持有至到期投资的计税基础等于其账面价值，该国债的计税基础=2000+2000×4%=2080(万元)。
8.
【答案】B
【解析】2012年12月31日，该项固定资产的账面价值=600-600×5/(1+2+3+4+5)=400(万元)，计税基础=600-600/5=480(万元)，资产账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。
9.
【答案】A
【解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0，负债账面价值大于计税基础产生可抵扣暂时性差异，金额=200-0=200(万元)。
10.
【答案】C
【解析】该经营亏损不是资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的，但从性质上可以减少未来期间企业的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异。
11.
【答案】D
【解析】2011年年末交易性金融资产账面价值为26万元，计税基础为28万元，确认递延所得税资产=(28-26)×25%=0.5(万元)，2012年年末确认递延所得税负债=(32-26)×25%-0.5=1(万元)。
12.
【答案】A
【解析】该项固定资产2011年12月31日账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500×2/10=400(万元)，确认递延所得税负债=(450-400)×25%=12.5(万元)。2012年年末账面价值=500-500×2/10=400(万元)，计税基础=500-500×2/10-400×2/10=320(万元)，确认递延所得税负债=(400-320)×25%-12.5=7.5(万元)。
13.
【答案】D
【解析】A公司2012年年末预计负债账面价值为1500万元，计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额0=1500(万元)，账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。
14.
【答案】D
【解析】甲公司B专利技术2012年12月31日账面价值=4000-4000/10×1/2=3800(万元)，计税基础=3800×150%或者=4000×150%-4000/10×1/2×150%=5700(万元)，形成应纳税暂时性差异=5700-3800=1900(万元)，但是不影响会计利润也不影响应纳税所得额，也不是企业合并，不确认暂时性差异的所得税影响。
15.
【答案】C
【解析】本期确认递延所得税资产=(150-120)×25%=7.5(万元)，本期确认递延所得税负债=(300-260)×25%-5=5(万元)。
会计分录;
借：递延所得税资产 7.5
贷：递延所得税负债 5
所得税费用 2.5
所得税费用在贷方，减少所得税费用，所以递延所得税收益是2.5万元。
16.
【答案】B
【解析】本期确认递延所得税资产=120×25%-4=26(万元)，其中对应资本公积的金额=30×25%=7.5(万元)，本期确认递延所得税负债=100×25%-8=17(万元)。
会计分录：
借：递延所得税资产 26
贷：递延所得税负债 17
所得税费用 1.5
资本公积——其他资本公积 7.5
17.
【答案】B
【解析】合并财务报表应确认的递延所得税资产=(1000-600)×(1-40%)×25%=60(万元)。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】2012年12月31日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)，存货账面价值=90-20=70(万元)，存货计税基础为成本90万元。
2.
【答案】BC
【解析】2012年12月31日该项固定资产的账面价值=300-300×2/10-60=180(万元)，选项A错误;2012年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270(万元)，选项B正确;2013年12月31日该项固定资产的账面价值=180-180×2/9=140(万元)，选项C正确;2013年12月31日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240(万元)，选项D错误。
注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值(若有残值还应扣除其残值)在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。
3.
【答案】ACD
【解析】选项B，因债务担保确认的预计负债的计税基础为200万元。
4.
【答案】BC
【解析】选项A，表述的是资产的计税基础，选项D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。
5.
【答案】AB
【解析】资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确;资产的账面价值小于其计税基础、负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异。选项C和D产生可抵扣暂时性差异。
6.
【答案】AB
【解析】某些预收账款税法规定应当计入当期应纳税所得额，那么就会与会计规定产生差异，可能会产生暂时性差异，选项C不正确;企业合并时取得的资产、负债账面价值与计税基础不一致的，应当确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，选项D不正确。
7.
【答案】BC
【解析】选项A和D不确认递延所得税负债。
8.
【答案】ABC
9.
【答案】AC
【解析】2011年12月31日应确认递延所得税负债=[1400-(2000-2000/10×4)]×25%=50(万元)，对应资本公积，选项D不正确;2012年12月31日投资性房地产计税基础=2000-2000/10×5=1000(万元)，账面价值为1500万元，递延所得税负债账面余额=(1500-1000)×25%=125(万元)，选项A正确，选项B不正确;确认递延所得税负债本期发生额=125-50=75(万元)，对应所得税费用，选项C正确。
10.
【答案】BC
【解析】国债利息收入不纳税，需要进行调整;在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。
11.
【答案】AB
【解析】选项C和D不影响递延所得税负债。
12.
【答案】ACD
13.
【答案】ABCD
【解析】2013年12月31日长江公司该投资性房地产的账面价值为公允价值2100万元，计税基础=2500-500-(2500-500)/8×6/12=1875(万元)，确认递延所得税负债=(2100-1875)×25%=56.25(万元)，其中对应资本公积的金额=[2050-(2500-500)]×25%=12.5(万元)。
14.
【答案】CD
【解析】选项A，根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的所得税费用。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调增资本公积，由此确认的递延所得税负债也应调整资本公积;选项B，非同一控制下的合并中，被投资企业可辨认资产、负债公允价值与账面价值不同所产生的暂时性差异应该调整商誉，不调整所得税费用。
15.
【答案】AD
【解析】2011年末，A公司应确认的递延所得税资产=3 000×33%=990(万元);2012年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额为(3000-800)×25%=550(万元)，应转回的递延所得税资产=990-550=440(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为440万元;2013年年末，可税前补亏1 200万元，递延所得税资产余额=(3 000-800-1 200)×25%=250(万元)，应转回的递延所得税资产=550-250=300(万元)，应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，则其账面价值与计税基础相同。
2.
【答案】×
【解析】如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为0。
3.
【答案】√
4.
【答案】√
5.
【答案】√
【解析】应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：(1)资产的账面价值大于其计税基础;(2)负债的账面价值小于其计税基础。
6.
【答案】×
【解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
7.
【答案】√
【解析】已支付的广告费用，超标部分准予向以后纳税年度结转扣除，所以计税基础为超过标准部分。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】某些情况下可抵扣暂时性差异并不确认递延所得税资产，比如内部研发形成的无形资产。
10.
【答案】×
【解析】递延所得税资产的账面价值减记以后，以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。
11.
【答案】×
【解析】在不存在非暂时性差异的情况下，所得税费用金额与会计利润和所得税税率的乘积后的金额相等;存在非暂时性差异的情况下，所得税费用与调整非暂时性差异后的会计利润与所得税税率的乘积后的金额相等。
12.
【答案】×
【解析】同时满足以下条件的，企业应当将当期所得税资产与当期所得税负债以抵销后的净额列示：一是企业拥有以净额结算的法定权利;二是意图以净额结算或取得资产、清偿负债同时进行。
13.
【答案】√
14.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)2012年12月31日，长期应收款账面价值=2700-202.41=2497.59(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=2497.59×25%=624.40(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1500×25%=375(万元)。
借：递延所得税资产 375
所得税费用 249.40
贷：递延所得税负债 624.40
(2)2013年12月31日，长期应收款账面价值=2497.59×(1+4%)-900=1697.49(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=1697.59×25%- 624.40=424.40-624.40=-200(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500/3=1000(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=1000×25%-375=250-375=-125(万元)。
借：递延所得税负债 200
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 75
(3)2014年12月31日，长期应收款账面价值=1697.49×(1+4%)-900=865.39(万元)，计税基础=0，形成应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债=865.39×25%- 424.40=-208.05(万元)。存货账面价值=0，计税基础=1500-1500×2/3=500(万元)，形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=500×25%-250=-125(万元)。
借：递延所得税负债 208.05
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 83.05
(4)2015年12月31日，已经全部收取款项，长期应收款账面价值和计税基础均为0，递延所得税负债余额为0，应转回递延所得税负债=624.40-200-208.05=216.35(万元)。存货账面价值和计税基础均为0，递延所得税资产余额为0，应转回递延所得税资产=375-125-125=125(万元)。
借：递延所得税负债 216.35
贷：递延所得税资产 125
所得税费用 91.35
注：对于长期应收款分期销售商品，会计是按照现值在发出商品的时候确认收入总额并结转成本的，税法是按照购买人应付价款的日期确定销售收入的实现，以购买人当日支付的金额确认收入并结转成本的，因此税法上没有长期应收款的入账，在应付价款的日期收到多少就确认收入多少并分期等额结转库存商品销售成本。
2.
【答案】
事项(1)，纳税调减金额=6000×40%-2000=400(万元)。
事项(2)，A设备账面价值=480-480/10=432(万元)，计税基础=480-480/16=450(万元)，确认递延所得税资产=(450-432)×25%=4.5(万元)。纳税调增金额为18万元。
事项(3)，纳税调减金额=200×50%+(500/10×150%-500/10)=125(万元)
事项(4)，商誉账面价值=3200-120=3080(万元)，计税基础为3200万元，确认递延所得税资产=(3200-3080)×25%=30(万元)。纳税调增金额为120万元。
事项(5)，投资性房地产账面价值=600+100=700(万元)，计税基础=600-600/20×2=540(万元)，递延所得税负债余额=(700-540)×25%=40(万元)，递延所得税负债期初余额=[(600+50)-(600-600/20)]×25%=20(万元)，本期确认递延所得税负债=40-20=20(万元)。纳税调减金额=50+600/20=80(万元)。
2013年应交所得税=(1200-400+18-125+120-80)×25%=183.25(万元)，确认递延所得税资产=4.5+30=34.5(万元)，确认递延所得税负债为20万元。
借：所得税费用 168.75
递延所得税资产 34.5
贷：应交所得税 183.25
递延所得税负债 20
五、综合题
1.
【答案】
(1)
甲公司2012年12月31日暂时性差异计算表
单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
暂时性差异 | |
|
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 | |||
|
固定资产 |
2800 |
3000 |
200 | |
|
其他应付款 |
3650 |
3450 |
200 | |
|
长期应收款 |
1633.92 |
0 |
1633.92 |
|
|
存货 |
0 |
1000 |
1000 | |
|
预计负债 |
30 |
0 |
30 | |
|
合计 |
1633.92 |
1430 | ||
①固定资产账面价值=3200-3200/8=2800(万元)，计税基础=3200-3200/16=3000(万元)。
②其他应付款账面价值=450+3200=3650(万元)，计税基础=3650-(3200-20000×15%)=3450(万元)。
③长期应收款账面价值为1633.92万元，计税基础为0。
④存货账面价值为0，计税基础为1000万元。
⑤预计负债账面价值=20000×0.4%-50=30(万元)，计税基础为0。
(2)甲公司2012年应纳税所得额=7200+200+450-(1633.92-1000)+(80-50)+(3200-20000×15%)=7446.08(万元)。
应交所得税=7446.08×33%=2457.21(万元)。
(3)甲公司2012年应确认的递延所得税负债=(240÷33%+1633.92)×25%-240=350.3(万元)。
甲公司2012年应确认的递延所得税资产=(120÷33%+1430)×25%-120=328.41(万元)。
(4)
借：所得税费用 2479.1
递延所得税资产 328.41
贷：应交税费——应交所得税 2457.21
递延所得税负债 350.3
2.
【答案】
(1)甲公司：
借：固定资产清理 5000
累计折旧 1000
贷：固定资产 6000
借：投资性房地产——成本 7000
贷：固定资产清理 5000
应交税费——应交营业税 200
营业外收入 1800
乙公司：
借：固定资产 7000
累计摊销 800
贷：无形资产 5000
营业外收入 2800
(2)2012年12月31日土地使用权账面价值为7500万元，计税基础=7000-7000/50×3/12=6965(万元)，确认递延所得税负债=(7500-6965)×25%=133.75(万元)。2013年12月31日投资性房地产账面价值为8100万元，计税基础=6965-7000/50=6825(万元)，确认递延所得税负债=(8100-6825)×25%-133.75=185(万元)。
借：所得税费用 185
贷：递延所得税负债 185
(3)2013年12月31日办公楼账面价值为7500万元，计税基础=7000-7000/25×14/12=6673.33(万元)，确认递延所得税负债=(7500-6673.33)×25%=206.67(万元)，其中对应资本公积的金额=[7200-(7000-7000/25)]×25%=120(万元)。
借：所得税费用 86.67
资本公积——其他资本公积 120
贷：递延所得税负债 206.67
初级会计实务