第十四章 收入
一、单项选择题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为270万元，增值税税额为45.9万元。则甲公司应确认的收入是( )万元。
A.315.9
B.270
C.0
D.224.1
2.2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元(不含增值税)，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2012年1月1日应确认的销售商品收入金额为( )万元。(四舍五入取整数)
A.1600
B.1685
C.2000
D.400
3.甲公司2012年4月1日与乙公司签订了委托代销协议，约定将甲公司生产的A商品委托给乙公司代销，并且受托方收到代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。2012年4月12日将A商品运往乙公司，2012年4月20日乙公司将该批商品售出，收到货款，并于2012年4月24日开具代销清单给甲公司，甲公司于当日收到代销清单。根据上述资料，甲公司确认销售收入的时点为( )。
A.2012年4月1日
B.2012年4月12日
C.2012年4月20日
D.2012年4月24日
4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为500万元，增值税税额为85万元，甲公司确认了当期收入。2012年8月12日，该批商品由于质量问题被乙公司退回。下列有关甲公司的会计处理正确的是( )。
A.甲公司冲减2012年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元
B.甲公司冲减2011年12月的销售收入500万元、增值税税额85万元
C.甲公司不做处理
D.甲公司冲减2012年年初留存收益500万元
5.甲公司对A产品实行1个月内“包退、包换、包修”的销售政策。2013年1月份销售A产品100件，2月份销售A产品80件，A产品的销售单价均为5 000元。甲公司根据2012年的经验，A产品包退的占4%、包换的占2%、包修的占6%。假设2013年2月实际发生的1月份销售的A产品退回比例为3%，则甲公司2013年2月应确认A产品的销售收入为( )元。
A.384000
B.389000
C.399000
D.406000
6.甲公司在2011年12月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10万元，增值税税额为1.7万元，商品已经发出，款项尚未支付。该批商品成本为6万元。协议约定，乙公司收到商品3个月之内如有质量问题有权退货。假定甲公司无法根据过去的经验估计该批商品的退货率。该批商品在2011年12月实际发生退货率为10%，则甲公司2011年12月应确认收入的金额为( )万元。
A.10
B.0
C.9
D.1
7.甲公司2011年8月1日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司应向乙公司销售A产品50件，单位售价1000元(不含增值税)，增值税税率为17%;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，且收到A产品后2个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为600元。甲公司于2011年8月1日发出A产品，并开具增值税专用发票。甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率。至2011年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退货。则甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响金额为( )万元。
A.0
B.400
C.1000
D.2
8.为筹措研发新药品所需资金，2012年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2012年应确认的财务费用为( )万元。
A.100
B.60
C.0
D.160
9.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2011年7月销售100台冰箱，每台不含增值税销售价格3000元，每台销售成本为1600元;同时回收100台旧冰箱，每台不含增值税回收价格为400元,回购商品考虑增值税;款项均未收付。则甲公司上述业务对2011年利润总额的影响金额为( )万元。
A.10
B.0.14
C.14
D.0.1
10. 2011 年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以450万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为1000万元，已计提折旧500万元，计提减值准备250万元，公允价值为600万元;预计尚可使用寿命为6年，预计净残值为零。2012年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2012年1月1日，租期为3年;租金总额为330万元，每年年末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2011年度利润总额的影响为( )万元。
A.0
B.150
C.-150
D.200
11.甲公司于2011年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期15个月，合同总收入400万元，合同预计总成本为316万元。至2011年底已预收款项320万元，余款在安装完成时收回，至2012年12月31日实际发生成本304万元，预计还将发生成本16万元。2011年已确认收入160万元。则该企业2012年度确认收入为( )万元。
A.380
B.220
C.156
D.316
12.甲公司于2011年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2012年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为12万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2012年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2012年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2012年2月28日，甲公司发生培训成本3万元(假定均为培训人员薪酬)。2012年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。则甲公司应确认2012年收入金额为( )。
A.12
B.0
C.4
D.3
13.甲公司2012年12月1日与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为20万元元，其中电梯销售价格为18万元，安装费为2万元，增值税税额为3.4万元。电梯的成本为8万元;电梯安装过程中发生安装费1.1万元，均为安装人员薪酬。安装工作是销售合同的重要组成部分。截止2012年12月31日，安装工作已经完成，则甲公司2012年12月31日应确认提供劳务收入( )万元。
A.18
B.2
C.0
D.20
14.2012年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2012年度，甲公司销售各类商品共计100万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计100万分，客户使用奖励积分共计30万分。2012年年末，甲公司估计2012年度授予的奖励积分将有60%使用。则甲公司2012年递延收益余额为( )万元。
A.100
B.99
C.1
D.0.5
15.企业在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和( )计算确定利息收入金额。
A.名义利率
B.实际利率
C.票面利率
D.计息期利率
二、多项选择题
1.下列经济业务或事项的会计处理方法正确的有( )。
A.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入
B.企业生产车间、管理部门发生的不满足固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，均应计入管理费用
C.出租固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入“营业税金及附加”科目
D.采用售后回购方式融入资金的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
2.企业销售商品时，确认收入须满足的条件有( )。
A.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
B.企业已提供与售出商品相关的劳务
C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益很可能流入企业
3.2012年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次于每年12月31日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际利率为5%。不考虑其他因素，下列关于甲公司的会计处理中正确的有( )。
A.甲公司应确认主营业务收入3723.2万元
B.甲公司应确认未实现融资收益276.8万元
C.甲公司应确认长期应收款账面价值3000万元
D.甲公司该业务对资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额为2723.2万元
4.下列关于委托代销商品的说法中正确的有( )。
A.在视同买断方式下，满足收入确认条件的，发出商品时要确认收入
B.在收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认为收入
C.在支付手续费方式下，委托方应按照扣除手续费后的金额确认商品销售收入
D.在支付手续费方式下，委托方应按照扣除的手续费金额确认销售费用
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60000元，增值税税额为10200元。该批商品成本为25000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2011年12月27日支付货款。2012年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。则下列有关甲公司的账务处理中正确的有( )。
A.2011年12月18日
借：应收账款 70200
贷：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10200
借：主营业务成本 25000
贷：库存商品 25000
B.2011年12月27日
借：银行存款 69000
财务费用 1200
贷：应收账款 70200
C.2011年12月27日
借：银行存款 69600
财务费用 600
贷：应收账款 70200
D.2012年4月5日
借：主营业务收入 60000
应交税费——应交增值税(销项税额) 10200
贷：银行存款 69000
财务费用 1200
借：库存商品 25000
贷：主营业务成本 25000
6.关于售后租回，下列说法中正确的有( )。
A.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当计入当期损益
B.售后租回交易认定为经营租赁，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益
C.售后租回交易认定为经营租赁，售价低于公允价值的，售价大于账面价值的部分应确认当期损益
D.售后租回交易认定为经营租赁，售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延
7.企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用( )。
A.已经过去的时间占合同约定总期间的比例
B.已完工作的测量
C.已经发生的成本占估计总成本的比例
D.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例
8.下列关于营业税改征增值税试点地区小规模纳税人会计处理中可能涉及的会计科目有( )。
A.应交税费——应交增值税(销项税额)
B.应交税费——应交增值税
C.应交税费——应交增值税(营改增抵减的销项税额)
D.主营业务成本
9.下列 有关特殊劳务收入确认的表述中正确的有( )。
A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入
B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入
C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入
D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入
10.按我国会计准则规定，让渡资产使用权取得的收入包括 ( ) 。
A.材料销售收入
B.出租固定资产取得的租金收入
C.利息收入
D.收取的物业管理费收入
11.关于让渡资产使用权产生的收入的确认和计量，下列说法中错误的有( )。
A.让渡资产使用权收入同时满足“相关经济利益很可能流入企业”和“收入的金额能够可靠计量”时才能予以确认
B.让渡资产使用权收入同时满足“相关经济利益很可能流入企业”和“发生的成本能够可靠计量”时才能予以确认
C.使用费收入金额，按照实际收费时间计算确定
D.利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定
12.下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有( )。
A.追加的合同价款计入合同收入
B.收到的合同奖励款计入合同收入
C.出售剩余物资产生的收益应计入合同收入
D.工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
13.2011年1月1日，甲公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2013年6月30日完工;合同总金额为1800万元，预计总成本为1500万元。截止2011年12月31日，甲公司实际发生合同成本2100万元，由于物价上涨的原因，预计总成本将为2400万元。合同结算价款为1000万元，该企业完工进度根据实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，则下列有关甲公司2011年会计处理的表述中正确的有( )。
A.确认当期的合同收入1575万元
B.确认当期合同成本2100万元
C.预计合同损失575万元
D.甲公司上述业务对资产负债表“存货”项目的影响金额为575万元
三、判断题
1.企业采用分期收款方式销售商品的，确认收入的金额为未来应收款项总额。 ( )
2.企业采用分期收款方式销售商品的，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。 ( )
3.企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 ( )
4.支付手续费方式委托代销商品，受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品款”科目，贷记“受托代销商品”科目。 ( )
5.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减退回当期销售商品收入、销售成本等。 ( )
6.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性，在发出商品时确认收入与退货相关的负债。 ( )
7.现金折扣在实际发生时计入销售费用。 ( )
8.企业的售后租回交易认定为经营租赁的，如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益;但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延。 ( )
9.房地产销售就是房地产经营商按照买方的要求开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。 ( )
10.对于订货销售，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 ( )
11.提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认收入。 ( )
12.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。 ( )
13.如果合同或协议规定一次性收取使用费，应当视同销售该项资产一次性确认收入。( )
14.M公司于2012年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2012年确认了相应主营业务收入。 ( )
15.合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。( )
16.“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表“预收款项”项目反映。 ( )
四、计算分析题
1.2010年2月1日，甲建筑公司(本题下称“甲公司”)与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为14400万元，建造期限2年。甲公司于2010年3月1日开工建设，估计工程总成本为12000万元。至2010年12月31日，甲公司实际发生成本6000万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本9000万元。为此，甲公司于2010年12月31日要求增加合同价款720万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2011年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款2400万元。2011年度，甲公司实际发生成本8580万元，年底预计完成合同尚需发生成本1620万元。
2012年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本16260万元。
假定：
(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度;
(2)甲公司2010年度的财务报表于2011年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。
要求：计算甲公司2010年至2012年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
2.甲公司2012年1月1日售出大型设备一台，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分3年分期收款，每年900万元，合计2700万元，成本为1500万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为2497.59万元，实际利率为4%。
要求：编制甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示，小数点后面保留两位小数)
五、综合题
1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。甲公司2012年发生如下业务：
(1)2012年10月1日，甲公司与乙公司签订购销合同。合同规定：乙公司购入甲公司10件A产品，每件销售价格为300万元。甲公司已于当日收到乙公司货款并开具增值税专用发票。该产品已于当日发出，每件销售成本为160万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按每台360万元价格购回全部该产品。
(2)2012年12月19日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为6500万元，产品的安装调试由甲公司负责，合同签订日，丙公司预付货款的30%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。2012年12月31日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3600万元。至2012年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。
(3)甲公司与丁公司签订以旧换新业务合同，2012年12月20日按照合同向丁公司销售B产品10台，单价为350万元，单位销售成本为230万元，甲公司已经开具增值税专用发票，同时收回10台同类旧商品入库，每件回收价为50万元(不考虑增值税)，款项均已收付。
(4)2012年12月20日，甲公司与戊公司签订协议，受托代销其商品一批。根据代销协议，甲公司按代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为4200万元，实际成本为2600万元。当日戊公司已经运出商品。12月31日，甲公司开出代销清单，列明该批商品已全部售出，款项已收付。
(5)2012年12月10日，销售一批商品给辛公司，增值税专用发票上注明售价为800万元，实际成本为300万元，甲公司已确认收入，货款尚未收到。货到后辛公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让，12月12日甲公司同意并办理了有关手续和开具红字增值税专用发票。
(6)2012年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以4000万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为6000万元，截止2012年12月31日已计提折旧3000万元，未计提减值准备，公允价值为5000万元;预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回：租赁开始日为2013年1月1日，租期为3年，租金总额为300万元，每年年末支付。
要求：根据上述资料分别编制各项业务的会计分录。
2.长江公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2012年，长江公司受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，长江公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2012年度，长江公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：
(1)2012年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，长江公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在4年内使用长江公司的某商标生产X产品，期限为2012年1月1日至2015年12月31日，甲公司每年向长江公司支付210万元的商标使用费;长江公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系长江公司2009年1月1日购入的，初始入账价值为480万元，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入840万元;
②结转其他业务成本60万元。
(2)长江公司开展产品以旧换新业务，2012年度共销售A产品100台，每台销售价格为12万元，每台销售成本为8万元;同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为3万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入900万元;
②结转主营业务成本800万元;
③确认原材料300万元。
(3)2012年8月31日，长江公司与乙公司签订销售合同，以500万元价格向乙公司销售一批B产品;同时签订补充合同，约定于2012年10月31日以700万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为360万元。10月31日，长江公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①8月31日确认主营业务收入500万元;
②8月31日结转主营业务成本360万元;
③10月31日确认财务费用200万元。
(4)长江公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2012年12月1日，C产品已交付买方，售价为220万元，实际成本为120万元。2012年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：
①确认主营业务收入220万元;
②结转主营业务成本120万元。
(5)2012年12月1日，长江公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为1万元。合同约定：长江公司委托丙公司按每台1.8万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的1%向丙公司支付劳务报酬。2012年12月31日，长江公司收到丙公司对外销售D产品400台的代销清单。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入1800万元;
②12月1日结转主营业务成本1000万元;
③12月1日确认销售费用18万元;
④12月31日未进行会计处理。
(6)2012年12月31日，长江公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2013年起分5年于每年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认主营业务收入3400万元;
②12月31日结转主营业务成本3000万元;
③12月31日确认未实现融资收益600万元。
要求：根据上述材料，逐笔分析，判断长江公司(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号);如不正确，请简述正确的会计处理。
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】应确认的销售商品收入金额为270万元。
【难易程度】易
2.
【答案】B
【解析】应确认的销售商品收入金额=400×4.2124=1685(万元)。
【难易程度】中
3.
【答案】B
【解析】视同买断方式销售商品的，在委托方发出商品的时候符合收入的确认条件，委托方应在2012年4月12日确认相关的销售商品收入。
【难易程度】易
4.
【答案】A
【解析】企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等，不追溯调整。甲公司应冲减2012年8月的销售收入500万元、增值税税额85万元，不追溯调整2012年年初留存收益金额。
【难易程度】中
5.
【答案】B
【解析】包退部分的产品在退货期满之前不能确认为收入，在期满之后再确认收入。甲公司2013年2月份应确认A产品的销售收入=80×5000×(1-4%)+100×5000×1%=389000(元)。
【难易程度】难
6.
【答案】B
【解析】附有销售退回条件的商品销售，不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入.2011年12月退货期未满，不应确认收入。
【难易程度】中
7.
【答案】D
【解析】至2011年12月31日止，退货期已满，上述已销售的A产品尚未发生退货，甲公司应全部确认收入，甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响金额=50×(1000-600)=2(万元)。
【难易程度】中
8.
【答案】B
【解析】甲公司2012年应确认的财务费用=100×(26-20)÷10=60(万元)。
【难易程度】中
9.
【答案】C
【解析】会计处理：
借：应收账款 351000
贷：主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税(销项税额) 51000
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品 160000
借：原材料 40000
应交税费——应交增值税(进项税额) 6800
贷：应收账款 46800
【难易程度】中
10.
【答案】D
【解析】此项交易属于售后租回交易形成的经营租赁，其售价低于公允价值并且售价大于账面价值，应确认售价和账面价值的差，所以上述业务使甲公司2011年度利润总额增加=450-(1000-500-250)=200(万元)。
【难易程度】难
11.
【答案】B
【解析】该企业2012年度确认收入=400×304/(304+16)-160=220(万元)。
【难易程度】中
12.
【答案】D
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本。
【难易程度】中
13.
【答案】B
【解析】安装工作是销售合同的重要组成部分的，安装完成以后才可以确认收入。截止2012年12月31日，安装工作已经完成，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理，甲公司应确认销售商品收入18万元，提供劳务收入2万元。
【难易程度】中
14.
【答案】D
【解析】2012年授予奖励积分的公允价值=100×0.01=1(万元)，销售商品应当确认的收入=100-100×0.01=99(万元)，2012年递延收益部分确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=30÷(100×60%)×1=0.5(万元)，递延收益余额=1-0.5=0.5(万元)。
【难易程度】难
15.
【答案】B
【难易程度】易
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】选项A，采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按应收合同或协议价款的公允价值(即折现值或商品现销价格)确认为主营业务收入。
【难易程度】易
2.
【答案】ACD
【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;(3)收入的金额能够可靠地计量;(4)相关的经济利益很可能流入企业;(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
【难易程度】易
3.
【答案】AB
【解析】会计分录：
借：银行存款 1000
长期应收款 3000
贷：主营业务收入 3723.2
未实现融资收益 276.8
2012年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，该业务对甲公司资产负债表“长期应收款”项目的列报金额影响额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=2723.2-(1000-2723.2×5%)=1859.36(万元)。
【难易程度】难
4.
【答案】ABD
【解析】支付手续费方式销售商品的，受托方应在商品销售后，按照协议约定的单位售价、实际销售的数量和约定的手续费比例计算确定的手续费确认收入。
【难易程度】易
5.
【答案】ABD
【解析】2011年12月27日收到货款时，按销售总价60000元的2%享受现金折扣1200元(60000×2%)，计入财务费用的金额是1200元。
【难易程度】难
6.
【答案】CD
【解析】选项A，售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整;选项B，企业售后租回交易认定为经营租赁的，在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。
【难易程度】难
7.
【答案】BCD
【解析】企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例和已经发生的成本占估计总成本的比例。
【难易程度】易
8.
【答案】BD
【难易程度】易
9.
【答案】BCD
【解析】广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。
【难易程度】易
10.
【答案】BC
【解析】选项 A是商品销售收入，但对制造业企业来讲属于非主营业务，记入“其他业务收入”科目;选项D，收取的物业管理费收入属于提供劳务收入。
【难易程度】易
11.
【答案】BC
【解析】让渡资产使用权收入的确认应同时满足下列两个条件：(1)相关经济利益很可能流入企业;(2)收入的金额能够可靠计量。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。
【难易程度】易
12.
【答案】ABD
【解析】合同收入包括合同规定的初始收入以及获得奖励等形成的收入。对于完成合同后处置残余物资取得的收益，不应计入合同收入而应冲减合同成本。资产负债表日，工程施工大于工程结算的金额作为资产负债表“存货”项目列示，如果工程施工小于工程结算的，在资产负债表“预收款项”项目中列示。
【难易程度】易
13.
【答案】AB
【解析】2011年年末，该合同的完工进度=2100/2400=87.5%，应确认的合同收入=1800×87.5%=1575(万元)，应确认的合同成本=2400×87.5%=2100(万元)，合同毛利=(1575-2100)=-525(万元)，应预计合同损失=(2400-1800)×(1-87.5%)=75(万元)，选项A和B正确，选项C不正确;工程施工余额=合同成本+合同毛利=2100-525=1575(万元)，工程结算余额=1000(万元)，“工程施工”余额大于“工程结算”余额，其差额在资产负债表“存货”项目反映，对资产负债表存货的影响金额=1575-1000-75=500(万元)，选项D不正确。
【难易程度】难
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】企业采用分期收款方式销售商品的，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。
【难易程度】易
2.
【答案】√
【难易程度】易
3.
【答案】√
【难易程度】易
【判断题】视同买断代销方式，在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。( )
【答案】√
【难易程度】易
4.
【答案】×
【解析】支付手续费方式委托代销商品，受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品”科目，贷记“受托代销商品款”科目。
【难易程度】中
5.
【答案】√
【难易程度】中
6.
【答案】√
【难易程度】易
7.
【答案】×
【解析】现金折扣在实际发生时计入财务费用
【难易程度】易
8.
【答案】√
【难易程度】难
9.
【答案】×
【解析】房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售，应按商品销售收入的确认原则确认销售收入。
【难易程度】易
10.
【答案】√
【难易程度】易
11.
【答案】×
【解析】提供劳务交易结果不能可靠估计的，已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按已收或预计能够收回的金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
【难易程度】易
12.
【答案】×
【解析】企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理;销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【难易程度】中
13.
【答案】×
【解析】如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入;提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
【难易程度】易
14.
【答案】×
【解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。
【难易程度】中
15.
【答案】√
【解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本，不计入合同收入。
【难易程度】易
16.
【答案】√
【解析】在会计报表列示中，“工程结算”科目在资产负债表中应作为“工程施工”科目的抵减科目。如果“工程施工”科目余额大于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同已完成部分尚未办理结算的价款总额，在资产负债表中列作一项流动资产，通过在资产负债表的“存货”项目增设的“已完工尚未结算款”项目列示;反之，如果“工程施工”科目余额小于“工程结算”科目余额，则反映施工企业建造合同未完工部分已办理了结算的价款总额，在资产负债表上列作一项流动负债，通过在资产负债表的“预收款项”项目中增设的“已结算尚未完工工程”项目列示。
【难易程度】中
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)2010年完工进度=6000/(6000+9000)×100%=40%，2010年应确认的合同收入=14400×40%=5760(万元)，2010年应确认的合同费用=(6000+9000)×40%=6000(万元)，2010年应确认的合同毛利=5760-6000=-240(万元)，2010年年末应确认的合同预计损失=(15000-14400)×(1-40%)=360(万元)。
会计分录为：
借：主营业务成本 6000
贷：主营业务收入 5760
工程施工——合同毛利 240
借：资产减值损失 360
贷：存货跌价准备 360
(2)2011年完工进度=(6000+8580)/(6000+8580+1620)×100%=90%，2011年应确认的合同收入=(14400+2400)×90%-5760=9360(万元)，2011年应确认的合同费用=(6000+8580+1620)×90%-6000=8580(万元)，2011年应确认的合同毛利=9360-8580=780(万元)。
借：主营业务成本 8580
工程施工——合同毛利 780
贷：主营业务收入 9360
(3)2012年工程完工，应转回计提的存货跌价准备，2012年应确认的合同收入=(14400+2400)-5760-9360=1680(万元)，2012年应确认的合同费用=16260-6000-8580=1680(万元)，2012年应确认的合同毛利=1680-1680=0。
借：主营业务成本 1680
贷：主营业务收入 1680
借：存货跌价准备 360
贷：主营业务成本 360
【难易程度】中
2.
【答案】
(1)2012年1月1日
借：长期应收款 2700
贷：主营业务收入 2497.59
未实现融资收益 202.41
借：主营业务成本 1500
贷：库存商品 1500
(2)2012年12月31日
未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金余额×实际利率，每期期初应收款本金余额=期初长期应收款余额-期初未实现融资收益余额，未实现融资收益摊销=(2700-202.41)×4%=99.90(万元)。
借：银行存款 900
贷：长期应收款 900
借：未实现融资收益 99.90
贷：财务费用 99.90
(3)2013年12月31日
未实现融资收益摊销=[(2700-900)-(202.41-99.90)]×4%=67.90(万元)。
借：银行存款 900
贷：长期应收款 900
借：未实现融资收益 67.90
贷：财务费用 67.90
(4)2014年12月31日
未实现融资收益摊销=202.41-99.90-67.90=34.61(万元)。
借：银行存款 900
贷：长期应收款 900
借：未实现融资收益 34.61
贷：财务费用 34.61
【难易程度】难
五、综合题
1.
【答案】
(1)2012年10月1日
借：发出商品 1600
贷：库存商品 1600
借：银行存款 3510
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 510
其他应付款 3000
回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。
2012年10月、11月和12月均做会计分录：
借：财务费用 100
贷：其他应付款 100
(2)2012年12月19日
借：银行存款 1950
贷：预收账款 1950
安装调试构成销售合同的重要组成部分，在安装检验完毕前，甲公司不可以确认收入。
(3)2012年12月20
借：银行存款 3595
原材料 500
贷：主营业务收入 3500
应交税费——应交增值税(销项税额) 595
借：主营业务成本 2300
贷：库存商品 2300
(4)2012年12月20日
借：受托代销商品 2600
贷：受托代销商品款 2600
借：应交税费——应交增值税(进项税额) 714
贷：应付账款 714
2012年12月31日
借：银行存款 4914
贷：应付账款 4200
应交税费——应交增值税(销项税额) 714
借：受托代销商品款 2600
贷：受托代销商品 2600
借：应付账款 4914
贷：银行存款 4494
其他业务收入 420(4200×10%)
(5)2012年12月10日
借：应收账款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税(销项税额) 136
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
2012年12月12日
借：主营业务收入 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 13.6
贷：应收账款 93.6
(6)售后租回形成经营租赁，售价4000万元大于账面价值3000万元，小于公允价值5000万元，应确认售价和账面价值的差额计入当期损益。
借：固定资产清理 3000
累计折旧 3000
贷：固定资产 6000
借：银行存款 4000
贷：固定资产清理 3000
营业外收入 1000
【难易程度】难
2.
【答案】
(1)事项(1)中①的会计处理不正确，②的会计处理正确。
正确的会计处理：长江公司应在出租该商标权的4年内每年确认210万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额60万元(480/8)确认为其他业务成本。
(2)事项(2)中①的会计处理是不正确的，②和③的会计处理均正确。
正确的会计处理：以旧换新业务，回收的旧产品不冲减销售新产品的收入，应确认主营业务收入1200万元。
(3)事项(3)中①、②和③的会计处理都不正确。
正确的会计处理：具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款500万元，售价和回购价格的差额200万元应在9月30日和10月31日分别确认财务费用100万元。
(4)事项(4)中①和②的会计处理均不正确。
正确的会计处理：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以长江公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的120万元的库存商品记入“发出商品”科目。
(5)事项(5)中的会计处理都不正确。
正确的会计处理：以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。长江公司应在12月1日发出商品的时候将这1000万元的商品转入“发出商品”科目。在12月31日收到代销清单时，按照售出的400台商品确认主营业务收入7200万元，结转主营业务成本400万元，并同时确认72万元的销售费用。
(6)事项(6)中①、②和③的会计处理都正确。
【难易程度】难
初级会计实务