第十三章 或有事项
一、单项选择题
1.下列关于或有事项的特征的表述中，错误的是( )。
A.因过去的交易或事项形成的
B.因未来的交易或事项形成的
C.结果须由未来事项决定
D.结果具有不确定性
2.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在( )收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
A.绩效可能
B.可能
C.很可能
D.基本确定
3.在将未来现金流出折算现值时，下列说法中不正确的是( )。
A.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率
B.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税后利率
C.风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映
D.企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量
4.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中不正确的是( )。
A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债
5.2012年10月20日，甲公司因违反合同而被丁公司起诉。2012年12月31日，人民法院尚未对案件进行审理。甲公司法律顾问认为败诉的可能性80%，将要支出的违约金在80万元～120万元之间，在这个区间内每个金额的可能性都大致相同，则甲公司2012年12月31日因该未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。
A.0
B.80
C.100
D.120
6.2012年9月25日西城公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，西城公司法律顾问认为胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%，如果败诉需要赔偿50万元，则2012年12月31日西城公司应在资产负债表中确认预计负债的金额是( )万元。
A.50
B.35
C.15
D.0
7.2012年12月15日，大海公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为100万元。因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业大海公司告上法庭，要求大海公司履行担保责任，代为清偿。大海公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，大海公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能从联营企业收到补偿70万元。大海公司在2012年12月31日应当确认预计负债( )万元。
A.0
B.70
C.80
D.100
8.大发公司2012年销售某产品10000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费修理。根据以往经验，出现小的质量问题发生的修理费为销售额的2%，出现大的质量问题发生的修理费为销售额的5%。根据预测，2012年售出的产品中很可能有10%将发生小的质量问题，有5%将发生大的质量问题，有85%无质量问题。则大发公司2012年12月31日因销售某产品应确认的预计负债为( )万元。
A.20
B.25
C.45
D.50
9.甲公司2012年分别销售A、B产品3万件和4万件，销售单价分别为50元和40元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2012年实际发生产品保修费5万元。假定无其他或有事项，则甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额为( )万元。
A.5
B.1.2
C.7.5
D.10.5
10.2013年3月1日甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售合同，约定在2014年4月1日以每件5万元的价格向乙公司销售30件D产品，乙公司于签订合同同时预付定金45万元，若甲公司违约须双倍返还定金。2013年12月31日，甲公司尚未开始生产D产品，且库存中没有D产品所需原材料，因原材料价格突然上涨，预计生产每件D产品成本上升至6万元，则2013年年末甲公司应在资产负债表中确认预计负债( )万元。
A.150
B.90
C.45
D.30
二、多项选择题
1.下列各事项中，属于或有事项的有( )。
A.以自有财产作抵押向银行贷款
B.待执行合同变成亏损合同
C.销售产品提供质量保证
D.将到期的商业汇票到银行承兑
2.下列属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件的有( )。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.该义务是企业承担的过去义务
C.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠地计量
3.2012年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果胜诉，则将获得30万元的名誉损失赔偿金，如果败诉需要赔偿100万元，同时需要支付诉讼费6万元。则2012年12月31日甲公司相关处理正确的有( )。
A.通过加权平均法确认预计负债金额为72万元
B.确认其他应收款12万元，确认预计负债106万元
C.确认预计负债106万元，不确认资产
D.该事项使甲公司2012年营业利润减少6万元
4.2013年8月30日，北方公司与西方公司签订不可撤销的销售合同。合同约定，北方公司应当于2014年3月1日前，销售给西方公司100件A产品，售价总额为100万元，若北方公司违约，则需要向西方公司按照售价总额的10%支付违约金。2013年12月31日，库存A产品60件，成本为60万元;北方公司开始筹备原材料以生产剩余的40件A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产剩余40件A产品的成本为48万元，预计销售100件A产品将发生销售税费10万元。当日100件A产品的市场价格为108万元。北方公司的下列处理中，正确的有( )。
A.北方公司应选择执行合同，并确认预计负债11.2万元
B.北方公司应选择执行合同，并计提存货跌价准备和确认资产减值损失11.2万元
C.北方公司应选择不执行合同，并确认预计负债10万元
D.北方公司应选择不执行合同，并确认资产减值损失1.2万元
5.2013年11月戴伟公司制定了一项业务重组计划，该业务重组计划的主要内容如下：从2014年1月1日起关闭C生产线，从事C产品生产的员工共60人，除了技术骨干20人留用转入其他部门，其他全部辞退，戴伟公司将根据被辞退人员的不同情况进行补偿，补偿支出共计200万元，C产品关闭日，因为撤销租赁合同支付违约金20万元，对剩余20名员工进行再培训共发生支出40万元。该重组计划已于2013年12月20日对外公布，截至12月31日尚未实施，则下列会计处理中，正确的有( )。
A.2013年年末需要确认负债260万元
B.2013年年末需要确认负债220万元
C.与重组义务相关的直接支出为辞退人员补偿款和撤销租赁支付的违约金
D.对于剩余20人进行的培训不属于与重组义务相关的直接支出
6.下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
C.企业预期从第三方获得的补偿，在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符(如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失)，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理
三、判断题
1.或有负债涉及两类义务：一类是潜在义务;另一类是现时义务。 ( )
2.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务或现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，其中“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(不含50%)。 ( )
3.或有资产不符合资产确认条件，因而不能在报表中确认。 ( )
4.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 ( )
5.如果所需支出存在一个连续范围，且范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的上下限金额的平均数确定。 ( )
6.企业对外担保涉及诉讼，人民法院当期尚未判决的，如果相关律师或法律顾问估计败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期管理费用。 ( )
7.企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉的，企业应当在资产负债表日，依据已有判决结果，直接确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 ( )
8.已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么在相应的产品质量保证期满后，将预计负债的余额冲销，同时冲减销售费用。 ( )
9.企业决定关闭其一个事业部，该部门的设备可以转为其他部门使用，但设备已经减值，设备的减值损失属于与重组相关的直接支出。 ( )
10.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。 ( )
四、计算分析题
1.2013年8月2日，长江公司与黄河公司签订一份不可撤销销售合同，约定长江公司于2014年3月1日交付A产品1000件，每件价格为1.5万元，若长江公司违约，则需要按照价款总额的15%支付违约金。至2013年12月31日，长江公司库存A产品1500件，单位成本为每件1.8万元。预计销售每件A产品将发生相关销售费用0.01万元。当日A产品的市场销售价格为每件1.81万元。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，做出长江公司相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.戴伟公司为一家家电生产企业，2012年有关事项如下：
(1)戴伟公司管理层于2012年11月制定了一项关闭A产品生产线的业务重组计划。为了实施上述业务重组计划，戴伟公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款200万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金50万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元;因对留用员工进行培训将发生支出10万元;因推广新款B产品将发生广告费用20万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失60万元。上述重组计划已于2012年12月1日经戴伟公司董事会批准，并于当日对外公布。至2012年12月31日，上述业务重组计划尚未实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
(2)2012年12月20日戴伟公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，戴伟公司法律顾问认为胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%;若胜诉，则将获得20万元的名誉损失补偿金;若败诉，则需要赔偿200万元。
要求：
(1)根据资料(1)，判断哪些是与戴伟公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债的金额。
(2)根据资料(1)，计算戴伟公司因业务重组计划而减少的2012年利润总额的金额，并编制相关会计分录。
(3)根据资料(2)，判断戴伟公司是否应当将与或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。
五、综合题
黄河公司为一工业生产企业，2013年发生下列与或有事项有关的业务：
(1)10月10日，黄河公司接到法院的通知，其联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为1000万元，因联营企业无力偿还，债权单位(贷款单位)已将本笔贷款的担保企业黄河公司告上法庭，要求黄河公司履行担保责任，代为清偿。黄河公司董事会经研究认为，目前联营企业的财务状况较差，黄河公司有45%的可能性承担全部本息的偿还责任。
(2)10月28日，黄河公司因为产品质量问题，被甲公司提起诉讼。期末，黄河公司法律顾问认为败诉的可能性为65%，预计赔偿金额在200万元至250万元(该区间内支付各种金额的可能性相等)之间的某一金额，另支付诉讼费用5万元，鉴于黄河公司对该产品买了产品质量保险，期末黄河公司基本确定可从保险公司获得赔偿100万元。
(3)11月1日，黄河公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：黄河公司在2014年2月1日以每件2万元的价格向乙公司销售100件A产品，黄河公司应预付定金20万元，若黄河公司违约，双倍返还定金。
年末，黄河公司库存A产品100件，成本总额为210万元，按目前市场价格计算的市价总额为236万元，假定不考虑相关税费。
(4)12月1日，黄河公司涉及侵权被丙公司起诉。期末黄河公司法律顾问认为很可能承担赔偿责任，赔偿100万元的可能性为40%，赔偿120万元的可能性为60%。
(5)至2013年12月31日，上述诉讼案件均未判决。
要求：
(1)判断资料(1)、(2)、(3)和(4)是否属于或有事项，标明序号即可。
(2)根据上述资料，针对判断出来的或有事项符合负债确认条件的业务，编制相应的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】或有事项作为一种不确定事项，是因企业过去的交易或事项形成的，而非未来交易或事项形成的，选项B表述不正确。
2.
【答案】D
【解析】如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。
3.
【答案】B
【解析】在将未来现金流出折算现值时，需要注意以下三点：(1)用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率;(2)风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映;(3)随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
4.
【答案】C
【解析】对于资产负债表日的诉讼事项，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见;如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。
5.
【答案】C
【解析】甲公司2012年12月31日因该未决诉讼确认预计负债的金额=(80+120)/2=100(万元)，选项C正确。
6.
【答案】A
【解析】企业涉及的诉讼案件，人民法院当年尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额，确认为预计负债，并计入营业外支出。因此，本题中西城公司应当按照50万元确认预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 50
贷：预计负债 50
7.
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目，按最可能发生的金额确定，最可能发生的金额为100万元，并确认预计负债。大海公司的会计处理如下：
借：营业外支出 100
贷：预计负债 100
借：其他应收款 70
贷：营业外支出 70
8.
【答案】C
【解析】大海公司2012年12月31日，因销售某产品应确认的预计负债=10000×2%×10%+10000×5%×5%=45(万元)。
9.
【答案】D
【解析】甲公司2012年年末资产负债表“预计负债”项目增加的金额=(3×50+4×40)×
(2%+8%)÷2-5=10.5(万元)，选项D正确。
10.
【答案】D
【解析】执行合同的损失=(6-5)×30=30(万元)，不执行合同发生的损失45万元(即返还的超过预付定金的款项)。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。因此甲公司选择执行合同，确认预计负债30万元。
二、多项选择题
1.
【答案】BC
【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该事项不属于或有事项，选项A不正确;企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，不属于或有事项，选项D不正确。
2.
【答案】ACD
【解析】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。
3.
【答案】CD
【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出;相关诉讼费计入管理费用，同时增加预计负债。本题中甲公司应当按照106万元(100+6)确认预计负债，相关会计处理如下：
借：营业外支出 100
管理费用 6
贷：预计负债 106
4.
【答案】CD
【解析】北方公司执行合同的损失=(60+48)-(100-10)=18(万元);不执行合同将支付违约金=100×10%=10(万元)，不执行合同将发生损失=60-(108-10)×60/100+10=11.2(万元)，因此北方公司应当选择不执行合同;60件A产品部分，成本为60万元，可变现净值=(108-10)×60%=58.8(万元)，应当计提存货跌价准备=60-58.8=1.2(万元)，应当确认预计负债10万元，选项C和D正确。相关会计分录如下：
借：资产减值损失 1.2
贷：存货跌价准备 1.2
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
5.
【答案】BCD
【解析】与重组义务相关的直接支出，为辞退人员补偿款和撤销租赁支付的违约金，因此戴伟公司因重组义务而确认预计负债=200+20=220(万元)，选项A不正确。
6.
【答案】ABCD
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含50%)。
3.
【答案】√
4.
【答案】√
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
7.
【答案】×
【解析】企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】重组中涉及的特定固定资产的减值损失虽然影响当期损益，但不属于与重组有关的直接支出。
10.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
有合同部分：
执行合同成本=1000×1.8=1800(万元)，执行合同将产生的收入=1000×1.5=1500(万元)，执行合同将产生的费用=1000×0.01=10(万元)，执行合同发生的损失=(1800+10)-1500=310(万元);
不执行合同将支付违约金的金额=1000×1.5×15%=225(万元)，在市场上销售将产生的净收益=1000×(1.81-0.01-1.5)-225=75(万元)，即大于0。
因此长江公司应当选择不执行合同，应将应支付的违约金确认为预计负债：
借：营业外支出 225
贷：预计负债 225
无合同部分：
成本=(1500-1000)×1.8=900(万元)，可变现净值=(1500-1000)×(1.81-0.01)=900(万元)，未发生减值，不需要计提存货跌价准备。
2.
【答案】
(1)因辞退员工将支付的补偿款200万元和因撤销厂房租赁合同将支付的违约金50万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债的金额=200+50=250(万元)。
(2)因重组计划减少2012年利润总额的金额=250+60=310(万元)。
借：营业外支出 50
贷：预计负债50
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
借：资产减值损失 60
贷：固定资产减值准备 60
(3)
资料(2)应确认预计负债。预计负债的最佳估计数为最可能发生的金额，即200万元。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
五、综合题
【答案】
(1)事项(1)、(2)、(3)和(4)属于或有事项，其中事项(1)属于或有负债。
(2)
事项(1)属于或有负债，不能确认为负债。
事项(2)符合或有事项确认负债的条件。
借：营业外支出 225
管理费用 5
贷：预计负债 230
同时，将基本确定从保险公司获得的赔偿100万元确认为一项资产。
借：其他应收款 100
贷：营业外支出 100
事项(3)符合或有事项确认负债的条件。
执行合同发生的损失=210-200=10(万元)，不执行合同发生的损失=20+(210-236)=-6(万元)(即为收益)。因此，黄河公司选择不执行合同。
会计分录：
借：营业外支出 20
贷：预计负债20
事项(4)符合或有事项确认负债的条件。
借：营业外支出 120
贷：预计负债
初级会计实务