第十二章 债务重组
一、单项选择题
1.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入( )。
A.营业外支出
B.营业外收
C.资产减值损失
D.资本公积
【答案】C
【解析】若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失，选项C正确。
【难易程度】易
2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账准备。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
【答案】A
【解析】债务重组中债务人以银行存款清偿，债务人应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，因此甲公司确认债务重组利得的金额=500-400=100(万元)，选项A正确。
【难易程度】易
3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿。在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的减值。乙公司确认营业外支出的金额为( )万元。
A.100
B.80
C.20
D.0
【答案】C
【解析】乙公司确认营业外支出的金额=(500-80)-400=20(万元)，选项C正确。
【难易程度】易
4.债务人以非现金资产清偿全部债务的债务重组时，下列各项中不属于债务人债务重组利得的有( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
【答案】ABD
【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
【难易程度】易
5.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的1000万元的货款进行了债务重组。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为700万元，已计提的存货跌价准备为100万元，公允价值(计税价格)为700万元。甲公司对该项债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。
A.400
B.300
C.281
D.181
【答案】D
【解析】以库存商品清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得。对于增值税而言，由于债权人未向债务人另行支付抵债产品的增值税税额，债务人需要将抵债商品的增值税税额冲减债务重组利得，即债务重组利得=1000-700×(1+17%)=181(万元)。
【难易程度】中
6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组，债务重组之前，乙公司已针对该项债权计提了80万元的坏账准备。根据债务重组协议，甲公司以其生产的产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开具增值税专用发票。甲公司用于抵债的产品的账面余额为350万元，已计提的存货跌价准备为50万元，公允价值(计税价格)为350万元。乙公司对该项债务重组应确认的债务重组损失为( )万元。
A.150
B.70
C.59.5
D.10.5
【答案】D
【解析】乙公司应确认债务重组损失=(500-80)-350×(1+17%)=10.5(万元)。
【难易程度】易
7.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为1500万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1000万元，累计摊销400万元，计提减值准备120万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。乙公司应确认营业外收入的金额为( )万元。
A.1020
B.960
C.660
D.300
【答案】B
【解析】乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(1500-1200)+无形资产处置利得[1200-(1000-400-120)-1200×5%]=300+660=960(万元)。
【难易程度】中
8.甲公司欠乙公司货款1000万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为960万元，账面价值为900万元，其中成本为780万元，公允价值变动为120万元。乙公司将偿债的股票仍作为可供出售金融资产进行核算，假定不考虑其他相关的税费，甲公司因该债务重组确认投资收益的金额为( )万元。
A.220
B.180
C.100
D.60
【答案】B
【解析】甲公司因该债务重组确认投资收益的金额=(960-900)+120=180(万元)。
附甲公司相关会计分录
借：应付账款 1000
贷：可供出售金融资产——成本 780
——公允价值变动 120
投资收益 60(960-900)
营业外收入——债务重组利得 40
借：资本公积——其他资本公积 120
贷：投资收益 120
【难易程度】中
9.长江公司欠黄河公司货款1000万元，因长江公司发生财务困难，经协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为900万元，其中成本为800万元，损益调整60，其他权益变动为40万元。债务重组日该项投资的公允价值为945万元。黄河公司将取得的投资仍作为长期股权投资核算。则长江公司因债务重组，利润总额增加( )万元。
A140.
B.100
C.55
D.45
【答案】A
【解析】长江公司因债务重组，利润总额增加额=(945-900)+40+(1000-945)=140(万元)。
附长江公司相关会计分录
借：应付账款1000
贷：长期股权投资——成本 800
——损益调整 60
——其他权益变动40
投资收益 45(945-900)
营业外收入——债务重组利得 55
借：资本公积——其他资本公积40
贷：投资收益 40
【难易程度】难
10.A公司2013年1月1日销售一批商品给B公司，价款为702万元(含增值税税额)。按照双方协议约定，款项应当于2013年6月20日之前付清。由于B公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付A公司货款。经协商，双方于2013年10月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务102万元，其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间，A公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A公司为该项债权计提的坏账准备为52万元。A公司应当确认的债务重组损失为( )万元。
A.102
B.62
C.50
D.38
【答案】C
【解析】A公司的债务重组损失=102-52=50(万元)。
【难易程度】易
11.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务84万元，其余债务于2013年10月1日偿还，债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为150万元，假定M公司为该项应收账款计提了坏账准备45万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若N公司预计从7月份开始每月获利均很可能超过20万元，在债务重组日，N公司应当确认的债务重组利得为( )万元。
A.0
B.70.5
C.79.5
D.84
【答案】C
【解析】预计负债的金额=150×1%×3=4.5(万元)，N公司应当确认的债务重组利得=(200+34)-(150+4.5)=79.5(万元)。
【难易程度】中
12.以现金、非现金资产和修改其他债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，债务人和债权人进行处理的先后顺序正确的是( )。
A.修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式
B.非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、现金清偿方式、修改债务条件清偿方式
C.现金清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式、修改债务条件清偿方式
D.现金清偿方式、修改债务条件清偿方式、非现金资产清偿方式或债务转为资本清偿方式
【答案】C
【解析】在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，应根据债务清偿的顺序，一般情况下，应先考虑以现金清偿的方式，然后以非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件方式。
【难易程度】易
二、多项选择题
1.债务重组中债权人作出让步的情形有( )。
A.在总额的基础上减免30万元
B.减免50万元利息中的5万元
C.债务人应付债券利率由原8%降低至5%
D.允许债务人2年后按照欠款本金和利息总额收款，延期的2年期间免息
【答案】ABC
【解析】债务重组中债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务，而“按照欠款总额”还款，延期期间无论是否免息，认为其均未作出让步，选项D不正确。
【难易程度】易
2.2013年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备50万元。当日，甲公司就该项债权与乙公司进行协商。下列方案中，属于债务重组的有( )。
A.减免20万元债务，其余部分立即以现金偿还
B.减免80万元债务，其余部分延期两年偿还
C.以公允价值为500万元的固定资产偿还
D.以现金100万元和公允价值为410万元的交易性金融资产偿还
【答案】AB
【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项C和D债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。
【难易程度】中
3.下列关于债务重组准则中以现金清偿债务的相关说法中，正确的有( )。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入营业外收入或者营业外支出
B.若债权人未对应收债权计提坏账准备，债权人应当将重组债权的账面价值与实际收到的现金之间的差额，计入营业外支出
C.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减坏账准备后仍有余额，那么应当将该余额转出，冲减资产减值损失
D.若债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将实际收到款项与应收债权账面余额的差额冲减坏账准备，冲减坏账准备后仍有损失的，计入营业外支出
【答案】BCD
【解析】债务重组中，债务人会获得债务重组利得，其应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为营业外收入，不存在确认营业外支出的情况，选项A不正确。
【难易程度】中
4.在债务重组中，债务人以非货币性资产进行偿还的，下列相关处理正确的有( )。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非货币性资产的公允价值的差额确认为营业外收入
B.债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
C.债务人以一项无形资产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
D.债务人以一项投资性房地产抵债，产品公允价值与账面价值的差额计入营业外收入(或营业外支出)
【答案】AC
【解析】债务人以一批自产产品抵债，产品公允价值确认为主营业务收入，产品账面价值转入主营业务成本，选项B错误;债务人以一项投资性房地产抵债，投资性房地产的公允价值计入其他业务收入，账面价值转入其他业务成本中，选项D不正确。
【难易程度】中
5.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，营业税税率为5%。2013年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为2000万元。2013年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还该笔货款，经双方协商，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该笔货款。该专利权原价为1200万元，累计摊销400万元，计提减值准备150万元，在债务重组日的公允价值为1200万元。甲公司为该项债权计提了坏账准备500万元，并将抵债的专利权继续作为无形资产进行核算。在债务重组日的相关会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司确认债务重组损失300万元
B.甲公司确认资产减值损失300万元
C.乙公司确认债务重组利得800万元
D.乙公司确认营业外收入800万元
【答案】AC
【解析】甲公司确认债务重组损失=(2000-500)-1200=300(万元)，选项A正确，选项B错误;乙公司应确认的营业外收入的金额=债务重组利得(2000-1200)+无形资产处置利得[1200-(1200-400-150)-1200×5%]=800+490=1290(万元)，选项C正确，选项D错误。
附相关会计分录
甲公司会计处理如下：
借：无形资产 1200
坏账准备 500
营业外支出 300
贷：应收账款 2000
乙公司会计分录如下：
借：应付账款 2000
累计摊销 400
无形资产坏账准备 150
贷：无形资产 1200
应交税费——应交营业税 60(1200×5%)
营业外收入——处置非流动资产利得 490
——债务重组利得 800
【难易程度】难
6.2013年5月1日，甲公司应收乙公司的货款3000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。以乙公司的300万股普通股偿还该部分债务，普通股每股面值为1元，公允价值为9元。甲公司取得投资后，对乙公司具有重大影响，至协议日甲公司已对该项债权计提了50万元的坏账准备。该项转股手续于2013年5月20日完成，并于当日办理了该债务重组的相关债权债务解除手续。下列相关会计处理中，正确的有( )。
A.甲公司债务重组日为2013年5月20日
B.甲公司应确认的长期股权投资为2700万元
C.甲公司应确认的债务重组损失为250万元
D.乙公司应确认的债务重组利得为250万元
【答案】ABC
【解析】债务重组日为办理相关债务解除手续的日期，选项A正确;甲公司应确认的长期股权投资金额=300×9=2700(万元)，选项B正确;甲公司应确认的债务重组损失=3000-300×9-50=250(万元)，选项C正确;乙公司应确认的债务重组利得=3000-300×9=300(万元)，选项D不正确。
【难易程度】难
7.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。
A.债权人很可能发生的或有应收金额不予确认
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入资本公积
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入资本公积
【答案】AC
【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认，应于实际发生时计入当期损益，选项A正确，选项B错误;对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项C正确，选项D错误。
【难易程度】中
8.下列关于债务重组中债权人的会计处理中，不正确的有( )。
A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益
B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益
C.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益
D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应将重组债权的账面价值与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入所有者权益
【答案】BCD
【解析】以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益，所以仅选项A正确。
【难易程度】易
9.2013年3月1日，M公司销售一批产品给N公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税税额为170万元，款项尚未收到。因N公司发生财务困难，无法偿付到期债务，2013年6月30日，M公司与N公司协商进行债务重组。重组协议如下：M公司同意豁免N公司债务270万元，其余债务于2013年10月1日偿还;债务延长期间，每月收取2%的利息(若N公司从7月份起每月获利超过160万元，每月加收1%的利息)。假定债务重组日重组后债务的公允价值为900万元，M公司为该项应收账款计提了坏账准备120万元，整个债务重组交易没有发生相关税费。债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元。则下列会计处理中正确的有( )。
A.M公司确认其他应收款27万元
B.M公司确认债务重组损失150万元
C.N公司确认预计负债27万元
D.N公司确认债务重组利得243万元
【答案】BCD
【解析】M公司债权人不能因或有应收金额确认资产，选项A错误;M公司确认债务重组损失的金额=270-120=150(万元)，选项B正确;“债务重组日估计N公司从7月份开始每月获利均很可能超过160万元”，表明符合预计负债的确认条件，N公司应确认预计负债，且预计负债的金额=900×1%×3=27(万元)，选项C正确;N公司应当确认的债务重组利得=(1000+170)-(900+27)=243(万元)，选项D正确。
【难易程度】难
10.下列各项中属于债务重组方式的有( )。
A.债务的一部分以资产清偿，另一部分则转为资本
B.债务的一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件
C.债务的一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
D.债务的一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件
【答案】ABCD
【难易程度】易
三、判断题
1.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。在债务重组中，债权人一定会确认“营业外支出——债务重组损失”。( )
【答案】×
【解析】本题目第一句话正确，第二句不正确，债务重组中，如果债权人之前对相应债权计提了“坏账准备”，债务重组中冲减坏账准备后仍有余额的，应抵减“资产减值损失”，而“营业外支出”科目余额为0。
2.债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以不大于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。( )
【答案】×
【解析】债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以小于(不能等于)重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
3.将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债务人因此而增加股本(或实收资本)，债权人因此而增加长期股权投资。( )
【答案】×
【解析】将债务转为资本的方式进行的债务重组中，债权人可能记录为长期股权投资，也可能记录为可供出售金融资产、交易性金融资产等。
4.以现金清偿债务的，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出。( )
【答案】√
5. 以非现金资产清偿债务的，债务人转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，一律计入营业外收入或营业外支出。( )
【答案】×
【解析】企业以非现金资产清偿债务的，非现金资产类别不同，其会计处理也略有不同。以库存材料、商品产品抵偿债务，出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，按照公允价值确认为收入，按照账面价值结转成本;若是以持有的长期股权投资、可供出售金融资产等投资抵偿债务的，公允价值与账面价值之间的差额确认为投资收益。
6 .债务重组中，债权人为取得资产发生的直接相关税费，无论何种资产，一律计入取得资产的成本中。( )
【答案】×
【解析】债务重组中，债权人为取得交易性金融资产发生的直接相关税费计入投资收益;债权人取得的投资如果形成了合并，那么发生的直接相关税费则计入管理费用。
7.债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额计入资本公积。( )
【答案】×
【解析】债务人以股票、债券等金融资产抵偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理，计入当期损益而非资本公积。
8.债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入资产减值损失。( )
【答案】×
【解析】债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，坏账准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入营业外支出;冲减后坏账准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
9.或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认资本公积。( )
【答案】×
【解析】或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
10.以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。( )
【答案】√
四、计算题
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司应收乙公司货款1500万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：
①乙公司以一批自产产品偿付甲公司货款585万元;
②乙公司以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元;
③以一项投资性房地产偿付所欠货款500万元。
债务重组日各项资产详细资料如下：乙公司该批自产产品的公允价值为500万元，账面成本460万元，已计提存货跌价准备25万元;可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元;该项投资性房地产原采用公允价值模式计量，债务重组日的账面价值为390万元，其中，成本310万元，公允价值变动80万元。
甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。甲公司取得相关资产未改变其用途，可供出售金融资产和投资性房地产后续仍然按照公允价值模式进行计量。
要求：假定不考虑其他相关税费，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
甲公司会计分录如下：
借：库存商品 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
可供出售金融资产——成本 300
投资性房地产——成本 500
坏账准备 130
贷：应收账款 1500
资产减值损失 15
乙公司会计分录如下：
借：应付账款 1500
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税(销项税额) 85
可供出售金融资产——成本 220
——公允价值变动 50
投资收益 30(300-270)
其他业务收入 500
营业外收入——债务重组利得 115
借：主营业务成本 435
存货跌价准备 25
贷：库存商品 460
借：资本公积——其他资本公积 50
贷：投资收益 50
借：其他业务成本 390
贷：投资性房地产——成本 310
——公允价值变动 80
借：公允价值变动损益 80
贷：其他业务成本 80
五、综合题
1.2012年6月1日，乙公司以一项固定资产(不动产)向M公司投资(乙公司和M公司无关联方关系)，占M公司注册资本的60%，能控制M公司的财务和经营决策。当日M公司可辨认净资产的公允价值为2000万元(等于账面价值)。乙公司投资的固定资产的账面原价为2400万元，已计提累计折旧400万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为2000万元。
2012年度M公司实现盈利1000万元，未宣告分派股利和利润。
2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款3200万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组。双方商议，决定以乙公司持有的对M公司的长期股权投资偿还相关债务。债务重组日，甲公司已对该债权计提了120万元的坏账准备，乙公司持有的对M公司的投资在市场上的公允价值为3000万元。
甲公司取得对M公司投资后同样作为长期股权投资进行核算(甲公司丰富和乙公司无关联方关系)，持股比例仍然为60%，且为了取得该项投资，甲公司发生相关直接费用30万元。
要求：
(1)计算2013年1日1日乙公司持有的M公司60%股权投资的账面价值。
(2)分析判断甲公司取得M公司60%股权是否形成企业合并;若形成合并，请判断合并类型，并计算该投资的入账价值。
(3)编制甲公司与债务重组有关的会计分录。
(4)编制乙公司与债务重组有关的会计分录。
(答案中的金额单位以万元表示)
【答案】
(1)乙公司取得M公司60%的股权，因乙公司和M公司无关联方关系，所以该交易属于非同一控制下的企业合并，初始投资成本为付出的固定资产的公允价值2000万元，后续采用成本法核算，因此2012年12月31日，乙公司持有的对M公司的长期股权投资的账面价值仍为2000万元。
(2)甲公司取得M公司60%的股权实现了企业合并。为实现合并发生的直接相关费用30万元，计入管理费用，60%股权按照债务重组日的公允价值入账，即为3000万元。
(3)甲公司会计分录如下：
借：长期股权投资 3000
管理费用 30
坏账准备 120
营业外支出——债务重组损失 80
贷：应收账款——乙公司 3200
银行存款 30
(4)乙公司会计分录如下：
借：应付账款 3200
贷：长期股权投资 2000
投资收益 1000(3000-2000)
营业外收入——债务重组利得 200
2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，每年年末按照净利润的10%提取盈余公积。2013年1月1日甲公司应收乙公司货款2000万元已逾期，双方经协商决定进行债务重组，并于当日办理完毕相关资产的产权转移手续。
(1)债务重组协议规定：以一项固定资产(厂房)偿还债务400万元;以一项可供出售金融资产偿付所欠货款300万元;以持有的对M公司的长期股权投资抵偿债务1180万元。
债务重组日乙公司各项资产详细资料如下：该项固定资产账面原价460万元，已计提折旧150万元，已计提减值准备15万元;可供出售金融资产账面价值为270万元，其中，成本220万元，公允价值变动50万元;持有的对M公司的长期股权投资持股比例为40%，账面价值1100万元(其中，成本800万元，损益调整210万元，其他权益变动90万元)。
(2)甲公司对该项债权计提了130万元的坏账准备。
甲公司取得的固定资产作为投资性房地产核算，年租金35万元，后续按照成本模式进行计量，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
取得的可供出售金融资产甲公司准备短期内出售，以赚取差价，且为了取得该项资产另发生交易费用8万元(以银行存款支付)。
取得的对M公司的投资，仍作为长期股权投资核算，持股比例同样为40%，对M公司具有重大影响。债务重组日M公司可辨认净资产公允价值为3200万元，账面价值为3000万元，差额为一批自产产品所致。至2013年年末M公司该批存货对外出售了70%。
(3)2013年M公司实现净利润800万元，除此之外无其他交易。
(4)2014年1月1日，甲公司持有的投资性房地产其所在市场比较成熟，能够满足采用公允价值模式条件的情况，甲公司决定采用公允价值模式计量该投资性房地产，当日该投资性房地产的公允价值为520万元。
(5)除增值税外，不考虑其他相关税费。
要求：
(1)编制2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录。
(2)编制2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录。
(3)编制甲公司2013年12月31日与投资性房地产有关的会计分录。
(4)计算甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值。
(5)编制2014年1月1日甲公司投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)2013年1月1日乙公司与债务重组有关的会计分录如下：
借：固定资产清理 295
累计折旧 150
固定资产减值准备 15
贷：固定资产 460
借：应付账款 2000
贷：固定资产清理 295
可供出售金融资产——成本 220
——公允价值变动 50
长期股权投资——成本 800
——损益调整 210
——其他权益变动 90
投资收益 110[(300-270)+(1180-1100)]
营业外收入——处置非流动资产利得 105(400-295)
——债务重组利得 120
借：资本公积——其他资本公积 140(50+90)
贷：投资收益 140
(2)2013年1月1日甲公司与债务重组有关的会计分录如下：
借：投资性房地产 400
交易性金融资产——成本 300
投资收益 8
长期股权投资——成本 1180
坏账准备 130
贷：应收账款 2000
资产减值损失 10
银行存款 8
借：长期股权投资——成本 100(3200×40%-1180)
贷：营业外收入 100
(3)2013年12月31日甲公司与投资性房地产有关的会计分录如下：
借：其他业务成本 18.33
贷：投资性房地产累计折旧 18.33(400/20×11/12)
借：银行存款 35
贷：其他业务收入 35
(4)甲公司2013年12月31日持有的对M公司长期股权投资的账面价值=1180+100+[800-(3200-3000)×70%]×40%=1544(万元)。
(5)2014年1月1日甲公司投资性房地产转为公允价值模式计量的会计分录如下：
借：投资性房地产——成本 520
投资性房地产累计折旧 20(400/20)
贷：投资性房地产 400
盈余公积 14
利润分配——未分配利润 126
初级会计实务