第三章 固定资产
考情分析
一、历年考情概况
本章属于基础性章节，知识点较多但综合性不强，难度不大。在考试中，本章内容主要出现在客观题中，分值为2分左右。从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置，作为基础知识，可与借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税等内容结合在主观题中出现。尽管在前期考试中也单独考核过计算题，但总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。
二、最近三年本章考试题型、分值、考点分布
三、学习方法与应试技巧
考生在学习时，注意掌握如下几个问题：
(1)为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，不构成固定资产成本，单独确认为无形资产。
(2)“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目单独反映。
(3)弃置费用的含义和会计处理是近年客观题考试的热点，考生应重点把握：特殊行业企业特定固定资产需考虑弃置费用;弃置费用以现值计入固定资产成本、每年按实际利率确认利息费用。
(4)固定资产后续计量主要是针对折旧方法和后续支出等问题进行考核。比较特殊的是未使用的需计提折旧，折旧费用计入管理费用等。而提前报废的固定资产不再补提折旧、改扩建过程中的固定资产转入在建工程核算期间不提折旧。
学习阶段完成之后，要注意回归课本，万变不离其宗，在复习阶段一定要将课本重新通读一遍，温故而知新，这是深化理解和解决遗留问题的必经之路。
历年考题解析
一、单项选择题
1.(2013年)甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为( )万元。
A.750
B.812.5
C.950
D.1000
【答案】B
【解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。
2.(2011年)2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为( )万元。
A.200000
B.210000
C.218200
D.220000
【答案】C
【解析】会计处理为：
借：固定资产218200
贷：在建工程210000
预计负债8200
二、多项选择题
1.(2013年)下列各项中，影响固定资产处置损益的有( )。
A.固定资产原价
B.固定资产清理费用
C.固定资产处置收入
D.固定资产减值准备
【答案】ABCD
【解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。
2.(2012、2013年)下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有( )。
A.未投入使用的固定资产不应计提折旧
B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本
C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益
D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认
【答案】BCD
【解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。
三、判断题
1.(2013年)企业以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )
【答案】√
2.(2013年)企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。( )
【答案】√
【解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。
3.(2011年)企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。( )
【答案】×
【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。
重点、难点讲解及典型例题
一、固定资产的确认圈
二、固定资产的初始计量掌握
固定资产应当按照成本进行初始计量。成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
(一)外购固定资产的初始计量重点
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为( )万元。
A.3000
B.3020
C.3510
D.3530
【答案】B
【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣。甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。
(二)自行建造固定资产的核算圆
固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费+应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等
1.基本核算
【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有( )。
A.工程领用原材料应负担的增值税
B.工程人员的工资
C.工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用
D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
【答案】BC
【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本;选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。
【例题3·计算题】甲股份有限公司为一般纳税人，增值税税率为17%。2009年1月，准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：
(1)购入工程物资一批，价款为500000元，支付的增值税进项税额为85000元，款项以银行存款支付。
(2)工程共领用工程物资545000元(含增值税进项税额)。
(3)领用生产用原材料一批，价值为64000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为10880元。
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出50000元。
(5)计提工程人员工资95800元。
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产成本。
(7)将剩余工程物资转为该公司的存货，假定其转为存货后所含的增值税进项税额可以抵扣。
(8)7月中旬，该项工程决算实际成本为800000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资。
(9)假定不考虑其他相关税费。
要求：
编制上述业务相关的会计分录。
【答案】甲股份有限公司的账务处理如下：
(1)购入为工程准备的物资
借：工程物资585000
贷：银行存款585000
(2)工程领用物资
借：在建工程——厂房545000
贷：工程物资545000
(3)工程领用原材料
借：在建工程——厂房74880
贷：原材料64000
应交税费——应交增值税(进项税额转出)10880
(4)辅助生产车间为工程提供劳务支出
借：在建工程——厂房50000
贷：生产成本——辅助生产成本50000
(5)计提工程人员工资
借：在建工程——厂房95800
贷：应付职工薪酬95800
(6)6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账。
借：固定资产——厂房765680
贷：在建工程——厂房765680
(7)剩余工程物资转作存货
借：原材料34188.03
应交税费——应交增值税(进项税额)5811.97
贷：工程物资40000
(8)7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本
借：固定资产——厂房34320
贷：应付职工薪酬34320
2.高危行业提取安全生产费用的核算
(三)存在弃置费用的固定资产重点【★2012年多选题】【★2011年单选题】
弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。
◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。
【例题4·单选题】甲公司经国家批准，建造一个核电站，其主体设施核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2013年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000000万元，预计使用寿命为30年，预计将发生的弃置费用为300000万元。假设折现率为10%。固定资产的初始入账成本为( )万元。[(P/F，10%，30)=0.0573]
A.4000000
B.4200000
C.4017190
D.3800000
【答案】C
【解析】2013年1月1日，弃置费用的现值=300000×(P/F，10%，30)=300000×0.0573=
17190(万元)。固定资产的成本=4000000+17190=4017190(万元)。
三、固定资产折旧圈
(一)固定资产折旧范围及计提原则
除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：(1)已提足折旧继续使用的固定资产;(2)按规定单独作价入账的土地。
【链接】融资租入一项设备，租期为3年，尚可使用5年。如果无法合理确定租赁期届满时承租人是否会取得资产的所有权，则应按3年计提折旧，如果可以合理确定租赁期届满时承租人将会取得资产的所有权，则应按5年计提折旧。
(二)固定资产折旧方法
【提示1】资产的账面价值和账面余额的区别：资产的账面余额，是指某科目借贷方相抵后的余额，不扣除备抵科目金额(如相关资产的折旧、摊销、减值准备金额)。资产的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵科目后的金额。
【提示2】(1)固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
(2)固定资产发生减值的，本年度先计提折旧，再用折旧后的固定资产账面价值与可收回金额比较，以确定减值金额;下年处理时，应按减值后的账面价值为基础计提折旧。
(三)固定资产折旧的核算
企业计提的固定资产折旧，应当根据用途计入相关资产成本或当期损益。
借：制造费用【生产用固定资产计提折旧】
管理费用【企业管理部门用、未使用的固定资产计提折旧】
销售费用【销售部门用固定资产计提折旧】
其他业务成本【企业出租固定资产计提折旧】
研发支出等【企业研发无形资产时使用的固定资产计提折旧】
贷：累计折旧
【例题5·单选题】甲企业2011年2月26日购入待安装的生产设备一台，价款600万元和增值税税款102万元均尚未支付。安装工程于3月1日开工，领用企业生产的产品一批，实际成本为40万元，计税价格50万元，适用的增值税税率为17%;工程人员工资及福利费55万元，支付其他相关费用5万元，安装工程于2011年9月20日完成并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，该企业采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产的折旧额为( )万元。
A.163.2
B.168
C.244.8
D.252
【答案】D
【解析】该设备的入账价值=600+40+55+5=700(万元);第一个折旧年度的折旧额=700×2/5=280(万元);第二个折旧年度的折旧额=(700-280)×2/5=168(万元);2011年度的折旧额=280×3/12=70(万元);2012年度的折旧额=280×9/12+168×3/12=252(万元)。
四、固定资产后续支出掌握【★-2013年单选题】【★2012年多选题】
【提示】经营租入固定资产改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理方法进行摊销。
【例题6·单选题】2012年3月31日，甲公司对经营租入的某固定资产进行改良。2012年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生累计支出120万元，该经营租入固定资剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年;假定改良支出采用直线法摊销，则2012年度甲公司应摊销的金额为( )万元。
A.15
B.16.88
C.40D.45
【答案】C
【解析】经营租入固定资产改良支出摊销年限为剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短者，因此2012年度甲公司应摊销的金额=120/2×8/12=-40(万元)。
五、固定资产的处置掌握【★2013年多选题】
六、持有待售的固定资产
【例题7·判断题】固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。( )
【答案】√
【解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
【例题8·单选题】2014年3月31日，A公司与B公司签订一项不可撤销的销售合同，将其一栋不再使用的办公楼转让给B公司。合同约定，办公楼转让价格为4300万元，该办公楼所有权的转移手续将于2014年12月10日前办理完毕。A公司办公楼系2009年9月达到预定可使用状态并投入使用，成本为8100万元，预计使用年限为10年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年3月31日签订销售合同时未计提减值准备。则A公司在2014年对该办公楼应计提的折旧额及应记入“资产减值损失”的金额分别为( )。
A.200万元，200万元
B.200万元，300万元
C.800万元，200万元
D.800万元，300万元
【答案】A
【解析】该办公楼于2014年3月31日已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以2014年的折旧费用=(8100-100)/10×3/12=200(万元);转换时，原账面价值4500万元[8100-(8100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于调整后的预计净残值4300万元，应确认资产减值损失200(4500-4300)万元。
初级会计实务