第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1.甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1500万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，发行价格为1541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2012年12月31日的摊余成本为( )万元。
A.1500
B.1528.30
C.1618.72
D.1603.30
2.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为( )万元。
A.0
B.9.57
C.11.04
D.8.1
3.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10000万元，发行收款为12000万元，票面年利率为5%，实际利率为6%。债券的公允价值为9732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1000万股普通股，则“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )万元。
A.0
B.1000
C.2267.30
D.11083.96
4.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。
A.121
B.105
C.116
D.100
5.甲公司2013年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2013年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知(P/A，6%，3)=2.6730。则不考虑其他因素，2013年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为( )万元。
A.801.9，98.1
B.900，0
C.801.9，0
D.900，98.1
6.甲公司股东大会于2013年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行借入专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月10日，厂房正式动工兴建。3月15日，甲公司为建造厂房而购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。
A.2013年3月5日
B.2013年3月10日
C.2013年3月15日
D.2013年3月31日
7.中信公司为建造厂房于2013年4月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为6%，不考虑借款手续费。将未动用的专门借款存入银行的存款年利率为3%，2013年7月1日，中信公司采取出包方式委托甲公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2013年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，工程预计于2015年完工。该项厂房建造工程在2013年度应予资本化的借款利息金额为( )万元。
A.180
B.67.5
C.37.5
D.15
8.东方公司2013年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为l0%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2013年1月1日开工建造，2013年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年东方公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2013年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为( )万元。
A.5600
B.4906.21
C.5452.97
D.4692.97
9.中信公司2013年1月1日为建造一条生产线，向银行借入一笔3年期外币借款100万美元，年利率为8%，利息按季计算，到期一次支付。1月1日借入时的市场汇率为1美元=7.0元人民币，3月31日的市场汇率为1美元=6.9元人民币，6月30日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。假设2013年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。
A.-20.4
B.20.4
C.20.8
D.30.4
10.甲企业于2013年1月1日开工建造一项固定资产，2014年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2012年12月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2013年4月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2013年7月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年;该企业2013年为购建该项固定资产而占用了一般借款所使用的平均资本化率为( )。
A.7.33%
B.7.14%
C.6.80%
D.6.89%
二、多项选择题
1.在资产负债表日，对于分期付息、一次还本的长期借款，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，可能借记( )等科目。
A.应付利息
B.财务费用
C.研发支出
D.制造费用
2.下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有( )。
A.可转换公司债券由负债成分和权益成分两部分组成
B.发行可转换公司债券时，发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊
C.发行可转换公司债券时，发生的发行费用全部由负债成分承担，记入“应付债券——利息调整”科目
D.发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积——股本溢价”科目核算
3.2013年1月1日大海公司按面值发行50万份5年期，一次还本、分期付息的可转换公司债券，面值总额5000万元，发行收款为5000万元，已收存银行，该债券票面年利率为6%。大海公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%，已知(P/F,9%，5)=0.6499，(P/A，9%，5)=3.8897。则下列说法中，正确的有( )。
A.2013年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值为4416.41万元
B.2013年1月1日发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值为583.59万元
C.2013年度应确认利息费用397.48万元
D.2013年度“应付债券——利息调整”科目的摊销额为97.48万元
4.下列关于融资租赁的判断标准的描述中，正确的有( )。
A.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人，则该项租赁为融资租赁
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价高于行使选择权时租赁资产的公允价值，则该项租赁为融资租赁
C.租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上(含75%)，则该项租赁为融资租赁
D.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用，则该项租赁为融资租赁
5.下列关于长期应付款的相关表述中，正确的有( )。
A.企业购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值，借记“固定资产”、“在建工程”、“研发支出”等科目
B.融资租入固定资产等确认的“未确认融资费用”，后续按照直线法在租赁期内摊销
C.未确认融资费用余额会抵减长期应付款的账面价值
D.企业融资租入固定资产时，应当在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为租赁资产入账价值的核算基础
6.关于未确认融资费用的分摊率，下列说法正确的有( )。
A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率
B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率
C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率
D.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当以当期市场利率为分摊率
7.下列项目中，属于借款费用的有( )。
A.借款过程中发生的手续费
B.因外币借款产生的汇兑差额
C.债券的溢价的摊销
D.承租人在融资租赁时发生的融资费用
8.借款费用准则中的资产支出包括( )。
A.为购建符合资本化条件的资产而已支付现金
B.为购建符合资本化条件的资产而转移非现金资产
C.为购建符合资本化条件的资产而以承担带息债务形式发生的支出
D.计提在建工程人员工资
9.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，应当停止资本化的时点有( )。
A.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成
B.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生
C.购建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的
D.购建的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用
10.下列关于借款费用资本化期间内的相关处理中，正确的有( )。
A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
B.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C.外币借款的汇兑差额一律资本化计入所建造资产的成本
D.一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩
11.甲企业正在建造一幢办公楼，下列应计入办公楼成本的有( )。
A.领用外购原材料，与原材料相关的增值税
B.专门借款资本化利息
C.资本化区间内外币专门借款本金和利息的汇兑差额
D.资本化区间内外币一般借款本金汇兑差额
三、判断题
1.可转换公司债券面值扣减负债成分的初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。 ( )
2.认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积(其他资本公积)的部分转入资本公积(股本溢价)。 ( )
3.如果租赁资产性质特殊，不作较大改造，只有承租人才能使用，可以判定为融资租赁。( )
4.融资租赁中，承租人发生的初始直接费用，金额较大的应当计入租入资产入账价值，金额较小时直接计入当期损益。 ( )
5.企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以支付的总价款为基础确定。 ( )
6.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内。 ( )
7.承租人确认的融资租赁发生的融资费用不属于借款费用。 ( )
8.企业以赊购方式购买工程所需物资而承担了债务，表明资本化时点中资产支出已经发生。( )
9.非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等)导致施工出现停顿，均属于非正常中断。 ( )
10.在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本;除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。 ( )
四、计算题
1.希望公司于2013年12月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2014年1月1日、2014年7月1日和2015年1月1日支付工程进度款750万元、1250万元和750万元。
希望公司为建造办公楼于2014年1月1日借入专门借款1000万元，借款期限为3年，年利率为6%。在2014年7月1日又借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为7%，借款利息均按年支付。2014年8月1日希望公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。2014年10月1日，希望公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。
闲置借款资金均用于固定收益债券进行短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。
所建办公楼于2015年6月30日完工，达到预定可使用状态。并于2015年8月15日办理竣工决算。
要求：
(1)分析判断希望公司借款费用在2014年8月1日至2014年10月1日是否应当暂停资本化，并说明理由。
(2)计算希望公司2014年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
(3)计算希望公司2015年上半年借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。
(答案中的金额以万元表示)
2.黄河股份有限公司(以下简称黄河公司)相关交易或事项如下：
(1)经相关部门批准，黄河公司于2012年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券100万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为10000万元，发行费用为120万元，可转换公司债券的期限为2年，自2012年1月1日起至2013年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为第一年3%，第二年5%，次年的1月1日支付上一年利息;可转换公司债券在发行1年后可转换为黄河公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元)。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%，考虑发行费用之后债务部分的实际利率为6.65%。
(2)2013年1月1日，黄河公司支付2012年度可转换公司债券利息300万元。
(3)2013年1月4日，债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为黄河公司普通股股票。
已知复利现值系数表(部分)：
期数 |
3% |
5% |
6% |
6.65% |
|
1 |
0.9709 |
0.9524 |
0.9434 |
0.9376 |
|
2 |
0.9426 |
0.9070 |
0.8900 |
0.8792 |
要求：
(1)计算黄河公司2012年1月1日可转换公司债券负债成分和权益成分的入账价值，并编制相关会计分录;
(2)计算该可转换公司债券在2013年1月4日转股前负债成分的摊余成本;
(3)编写2013年1月4日可转换公司债券转换为普通股的相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示，计算结果小数点后保留两位小数)
五、综合题
股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房，于2011年11月1日专门从某银行借入5000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为4100万元。假定利息资本化金额按年计算。
(1)2012年发生的与厂房建造有关的事项如下：
1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元;
4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元;
10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款900万元;
12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款500万元。
上述专门借款于2012年因短期投资取得的收入为110万元(存入银行)。
(2)2013年1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为4100万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。该厂房预计使用年限为25年，预计净残值为90万元，采用年限平均法计提折旧。
2013年12月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该厂房停止自用，改为出租以获取租金收益。2013年12月20日，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将该厂房以经营租赁的方式租给乙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2013年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2013年12月31日该厂房的公允价值为4200万元。
(3)2014年12月31日，该厂房公允价值为4080万元。
(4)2015年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该厂房以4700万元的价格售出，款项已存入银行，假定不考虑相关税费。
要求:
(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点。
(2)计算甲公司2012年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。
(3)计算甲公司该厂房完工作为固定资产入账的金额以及2013年度应计提折旧的金额。
(4)根据资料(2)，编制甲公司将该厂房由自用转为出租的会计分录。
(5)根据资料(3)，编制甲公司2014年12月31日对该厂房进行期末计量的会计分录。
(6)根据资料(4)，编制甲公司2015年12月31日售出厂房的会计分录。根据资料
(答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】该债券2012年应当确认的利息费用=1541.63×4%=61.67(万元)，2012年12月31日该债券的摊余成本=1541.63-(1500×5%-61.67)=1528.30(万元)，选项B正确。
2.
【答案】D
【解析】因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值分摊，权益成分应当分担的发行费用=(195-185.43)/195×30=1.47(万元)。权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记入“资本公积——其他资本公积”的金额=195-185.43-1.47=8.1(万元)，选项D正确。
3.
【答案】D
【解析】2012年1月1日北方公司发行此债券时，应确认的“资本公积——其他资本公积”的金额=发行价格-负债成分的公允价值=12000-9732.70=2267.30(万元),2012年12月31日负债成分的摊余成本=9732.70×(1+6%)-10000×5%=9816.66(万元)，2013年1月3日转为普通股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额=2267.30+9816.66-1000=11083.96(万元)，选项D正确。
4.
【答案】B
【解析】融资租入固定资产的入账价值=租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用=100+5=105(万元)。
5.
【答案】A
【解析】采用分期付款方式购买固定资产，实质上具有融资性质的，固定资产的入账价值应以购买价款的现值为基础确定，故该设备的入账价值=300×2.6730=801.9(万元)，购买时应确认的未确认融资费用=900-801.9=98.1(万元)。
6.
【答案】C
【解析】 “3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6%”表明借款费用已经发生;“3月10日，厂房正式动工兴建”表明为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始;“3月15日，甲公司为建造厂房购买水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付”表明资产支出已经发生。即到3月15日，专门借款利息开始资本化的三个条件都已具备。
7.
【答案】C
【解析】由于工程于2013年8月1日至11月30日发生非正常停工且时间连续超过3个月，所以这段期间应当暂停资本化，在2013年度资本化的期间为2个月。2013年度借款利息应予资本化的金额=6000×6%×2/12-4500×3%×2/12=37.5(万元)，选项C正确。
8.
【答案】D
【解析】该在建工程的账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。
9.
【答案】A
【解析】第二季度本金汇兑差额=100×(6.7-6.9)=-20(万元);利息的汇兑差额=100×8%×3/12×(6.7-6.9)+100×8%×3/12×(6.7-6.7)=-0.4(万元);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-20-0.4=-20.4(万元)(汇兑收益)。
10.
【答案】A
【解析】一般借款资本化率=(600×8%×9/12+450×6%×6/12)÷(600×9/12+450×6/12)×100%=7.33%。
二、多项选择题
1.
【答案】BCD
【解析】对于分期付息、一次还本的长期借款，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，而“应付利息”是确认应付未付利息费用的时候可能贷记的科目，选项A不正确。
2.
【答案】CD
【解析】发行可转换公司债券时发生的发行费用应在权益成分和负债成分之间进行分摊，负债部分承担的发行费用记入“应付债券——利息调整”科目，选项C表述不正确;发行可转换公司债券时，权益成分的公允价值应记入“资本公积——其他资本公积”科目核算，选项D表述不正确。
3.
【答案】ABCD
【解析】2013年1月1日发行可转换公司债券时，负债成分的公允价值=5000×0.6499+5000×6%×3.8897=4416.41(万元);权益成分的公允价值=5000-4416.41=583.59(万元);2013年12月31日应确认的利息费用=期初摊余成本×实际利率=4416.41×9%=397.48(万元)，利息调整摊销额=397.48-5000×6%=97.48(万元)。
4.
【答案】ACD
【解析】承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值时，租赁才被认定为融资租赁，选项B不正确。
5.
【答案】ACD
【解析】企业应当采用实际利率法摊销未确认融资费用，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“未确认融资费用”科目，而不是直线法，选项B不正确。
6.
【答案】ABC
【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
7.
【答案】ABCD
8.
【答案】ABC
【解析】计提在建工程人员工资未发生资产支出，选项D不正确。
9.
【答案】ABC
【解析】购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
10.
【答案】ABD
【解析】在借款费用资本化期间内，为购建固定资产而专门借入的外币借款所产生的汇兑差额，是购建固定资产的一项代价，应当予以资本化，计入固定资产成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。因此，选项C不正确。
11.
【答案】ABC
【解析】资本化区间内外币借款，只有专门借款的外币本金和利息的汇兑差额资本化计入相关资产的成本，外币一般借款的本金和利息的汇兑差额一律费用化，计入当期损益(财务费用)，选项D不正确。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，按照可转换公司债券的整体的发行价格扣除负债成分的公允价值后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。
2.
【答案】√
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】融资租赁中，承租人发生的初始直接费用，不区分金额大小，均应当计入租入资产入账价值。
5.
【答案】×
【解析】企业延期付款购买资产，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
6.
【答案】×
【解析】资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
7.
【答案】×
【解析】承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
8.
【答案】×
【解析】资本化时点中资产支出包括以支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。企业赊购方式购买工程所需物资所产生的债务可能带息，也可能不带息。如果赊购是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
9.
【答案】×
【解析】事先可预见的不可抗力因素(如雨季或冰冻季节等)导致的中断，属于正常中断。
10.
【答案】√
四、计算题
1.
(1)2014年8月1日至2014年10月1日希望公司借款费用不应当暂停资本化。
理由：符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。而此处虽然是非正常中断，但中断时间只有2个月(8月、9月)，因此希望公司借款费用不应当暂停资本化。
(2)2014年专门借款发生的利息支出金额=1000×6%+2000×7%×6/12=130(万元);
2014年闲置借款资金短期投资收益=250×0.5%×6+1000×0.5%×6=37.5(万元);
2014年的借款利息资本化金额=130-37.5=92.5(万元)。
借：在建工程92.5
银行存款37.5
贷：应付利息 130
(3)2015年上半年借款发生的利息支出金额=1000×6%×6/12+2000×7%×6/12=100(万元)，2015年专门借款闲置借款资金短期投资收益=250×0.5%×6=7.5(万元)，专门借款发生的利息资本化金额=100-7.5=92.5(万元)。
借：在建工程92.5
银行存款 7.5
贷：应付利息 100
2.
(1)
①发行时负债成分公允价值=10000×3%×0.9434+10000×(1+5%)×0.8900=9628.02(万元)，
发行时权益成分公允价值=10000-9628.02=371.98(万元);
②2012年1月1日黄河公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用
负债成分应分摊的发行费用=9628.02/10000×120=115.54(万元)
权益成分应分摊的发行费用=120-115.54=4.46(万元)。
③2012年1月1日计算分摊费用以后的负债成分和权益成分的入账价值
负债成分的入账价值=9628.02-115.54=9512.48(万元);
权益成分的入账价值=371.98-4.46=367.52(万元)。
借：银行存款 9880
应付债券——可转换公司债券(利息调整)487.52
(10000-9512.48)
贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000
资本公积——其他资本公积 367.52
(2)黄河公司2013年1月4日转股前负债成分的摊余成本=9512.48×(1+6.65%)-10000×3%=9845.06(万元)。
(3)黄河公司2013年1月4日转股时的会计分录：
借：应付债券——可转换公司债券(面值) 10000
资本公积——其他资本公积 367.52
贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)154.94
(10000-9845.06)
股本 1000
资本公积——股本溢价 9212.58
五、综合题
(1)由于所建造厂房在2012年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为：2012年12月31日。
(2)计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额
利息资本化金额=5000×6%-110=190(万元)。
借：在建工程 190
银行存款 110
贷：应付利息 300
(3)固定资产入账金额=1500+1200+900+500+190=4290(万元)，2013年度应计提折旧的金额=(4290-90)÷25=168(万元)。
(4)
借：投资性房地产——成本 4200
累计折旧 168
贷：固定资产4290
资本公积——其他资本公积 78(倒挤)
(5)
借：公允价值变动损益 120(4200-4080)
贷：投资性房地产——公允价值变动 120
(6)
借：银行存款4700
贷：其他业务收入 47080
借：其他业务成本 4080
投资性房地产——公允价值变动 120
贷：投资性房地产——成本 4200
借：资本公积——其他资本公积 78
贷：其他业务成本 78
借：其他业务成本 120
贷：公允价值变动损益 120
初级会计实务