第十章 股份支付
一、单项选择题
1.下列表述中，属于股份支付的是( )。
A.甲企业与其高管人员达成一项协议，若高管人员在本企业服务满3年，期满后甲企业将支付每人100万元作为奖励
B.乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金
C.丙企业根据股东的持股比例向股东支付相应数量的股份
D.合并交易中合并方向被合并方支付股票以取得被合并方的股权
2.甲公司为上市公司，2012年9月10日，甲公司股东大会提议一项股份支付的协议条款，条款内容为：为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年11月30日，该协议获得股东大会的批准。2013年1月1日，甲公司正式授予本公司100名中层以上管理人员每人100份现金股票增值权。2015年12月31日，假定甲公司上述100名中层以上管理人员无一人离职，并且全部行权。则甲公司这项股份支付协议的授予日为( )。
A.2012年9月10日
B.2012年11月30日
C.2013年1月1日
D.2015年12月31日
3.关于权益结算的股份支付，下列表述中正确的是( )。
A.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬
B.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价
D.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职工薪酬
4.企业授予高层管理者的现金结算的股份支付，在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入( )。
A.管理费用
B.公允价值变动损益
C.制造费用
D.资本公积
5.以现金结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目是( )。
A.应付职工薪酬
B.资本公积——其他资本公积
C.公允价值变动损益
D.资本公积——股本溢价
6.下列表述中，属于可行权条件中的非市场条件的是( )。
A.最低股价增长率
B.营业收入增长率
C.在本企业的服务年限要求
D.将部分年薪存入公司专门建立的内部基金中
7.2012年12月1日，长江公司为其200名管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。2012年12月1日每份现金股票增值权公允价值为50元，2013年12月31日每份现金股票增值权公允价值为55元，有10名管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中将离开25名管理人员。2014年12月31日每份现金股票增值权公允价值为60元，累计有10%的管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。则2014年12月31日因该项股权激励应确认的“管理费用”借方余额为( )元。
A.240625
B.480000
C.239375
D.400000
8.关于集团内涉及不同企业股份支付的会计处理，表述不正确的是( )。
A.结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债
B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
C.结算企业以集团内的其他子公司的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理
D.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理
9.甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长6%，截止至2014年12月31日2个会计年度净利润平均增长7%，截止至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长8%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权即可从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。
2013年度，乙公司实现的净利润较前一年增长了5%，本年度上述管理人员没有人离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止至2014年12月31日可行权，预计未来1年授予对象中将有4名管理人员离职。
2014年度，乙公司实现的净利润较前一年增长了7%，当年授予对象中有6名管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止至2015年12月31日3个会计年度净利润平均增长率将达到10%，未来1年授予对象中将有8名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元，2013年12月31日为10元，2014年12月31日为12元。
因上述股权激励计划的实施，2014年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬的余额的影响金额为( )万元。
A.688
B.0
C.208
D.480
10.甲公司为一上市公司，为了激励员工，制定了一份股权激励计划。协议中规定甲公司授予企业高管人员现金股票增值权，用于激励符合条件的高层管理人员。甲公司这一举动属于( )。
A.以权益结算的股份支付
B.以现金结算的股份支付
C.以负债结算的股份支付
D.以净资产结算的股份支付
11.无论采用何种方法，估计提早行权时不需考虑的因素是( )。
A.等待期的长度
B.预计将发行在外的类似期权的平均存续时间
C.基础股份的价格
D.基础股份的预计波动率
12.以权益结算的股份支付在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方涉及的会计科目是( )。
A.应付职工薪酬
B.资本公积——其他资本公积
C.公允价值变动损益
D.资本公积——股本溢价
13.2012年12月20日，经股东大会批准，甲公司向100名高管人员每人授予2000份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2015年12月31日以每股5元的价格购买本公司普通股股票(每股面值1元)。甲公司普通股股票2012年12月20日的市场价格为每股15元，2013年1月1日的市场价格为每股18元。
2013年2月8日，甲公司从二级市场以每股12元的价格回购本公司普通股200000股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2015年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股股票的市场价格为每股15.5元。
甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )元。
A.3000000
B.2200000
C.1600000
D.3600000
14.大海公司系上市公司。2013年1月1日，大海公司向其50名管理人员每人授予100份股票期权。期权合约规定：今后3年中，公司3年净利润增长率平均达到12%以上，并且从2013年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元的价格购买100股大海公司股票，大海公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日2013年1月1日的公允价值为每份12元。2013年、2014年和2015年年底该期权的公允价值分别为13元、12元和10元。2013年有5名管理人员离开大海公司，大海公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%;2014年又有3名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为18%;2015年又有2名管理人员离开。2015年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。第1年年末，第2年年末，大海公司预计可以实现该业绩目标。则2015年12月31日行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为( )元。
A.2000
B.48000
C.46000
D.64000
二、多项选择题
1.下列关于股份支付的表述中，正确的有( )。
A.授予日是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构批准的日期
B.授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”
C.持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利，该日期即为行权日
D.行权是按期权的约定价格实际购买股票，一般是在可行权日之后至期权到期日之前的可选择时段内行权
2.2012年12月20日，经股东大会批准，信达公司向100名高管人员共授予400万份股票期权。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2013年1月1日起在公司连续服务满4年，即可于2016年12月31日以每股股票期权换取1股本公司普通股股票(每股面值1元)。信达公司普通股2012年12月20日的市场价格为每股15元，2013年1月1日的市场价格为每股18元。假定在等待期内，第一年有10名管理人员离开公司，预计4年中离开的管理人员比例将达到25%，第二年有5名管理人员离开公司，同时信达公司将预计的4年离职比例修正为30%。假定不考虑其他因素，下列处理中正确的有( )。
A.信达公司2013年12月31日确认应付职工薪酬1125万元，同时计入管理费用
B.信达公司2013年12月31日确认资本公积1125万元，同时计入管理费用
C.信达公司2014年12月31日确认应付职工薪酬975万元，同时计入管理费用
D.信达公司2014年12月31日的累计确认的管理费用为2100万元
3.2013年1月1日，长江公司授予本公司100名管理人员每人100份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：这些管理人员在本公司服务满3年，且公司股价年增长率达到12%，管理层成员即可以5元每股认购本公司100股股票。第一年年末公司股价增长率达到10%;第二年年末股价提高了7%;第三年年末股价提高了8%。公司在第一年、第二年年末均预计下一年能够实现当年股价增长12%以上的目标。假定等待期内，长江公司没有高管人员离开公司，长江公司100份股票估计授予日该项期权的公允价值为600000元。下列说法中，正确的有( )。
A.服务满3年和公司股价年增长12%以上的要求都属于可行权条件
B.长江公司管理层成员没有同时满足股价年增长率达到12%的市场条件和服务期限的非市场条件，因此长江公司不应确认已取得的服务
C.长江公司管理层成员没有满足股价年增长率达到12%的市场条件，但是满足了服务期限的非市场条件，因此长江公司应确认已取得的服务
D.长江公司管理层成员没有满足股价年增长率达到12%的市场条件，长江公司不应确认已取得的服务，因此长江公司管理人员不能获得该股份
4.下列关于回购股份进行股权激励的处理中，正确的有( )。
A.属于现金结算的股份支付
B.属于权益结算的股份支付
C.回购股份时应按照回购股份的全部支付作为库存股处理，同时进行备查登记
D.回购股份时应按照回购股份的全部支付确认股本和资本公积，同时进行备查登记
5.下列关于股份支付的表述中,正确的有( )。
A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易
B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易
C.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
D.企业获取职工或其他方服务的目的是用于转手获利
6.下列各项中，属于权益结算股份支付工具的有( )。
A.限制性股票
B.股票期权
C.现金股票增值权
D.模拟股票
7.2013年1月1日，新百公司授予本公司100名管理人员共500万份股票期权，并与管理人员签订股权激励协议。协议约定：这些管理人员在本公司服务满4年，即可以5元每股认购本公司股票。新百公司估计每份期权在授予日的公允价值为12元，2013年12月31日，每份期权公允价值为15元;2014年6月1日，新百公司董事会决议将等待期调整为3年;2014年12月31日，每份期权的公允价值为18元。第一年有10名管理人员离开公司，预计4年中离开的管理人员比例将达到30%，第二年新百公司将预计管理人员的离职比例修正为25%。则2014年12月31日关于新百公司的会计处理，下列表述中正确的有( )。
A.2014年12月31日新百公司的会计处理应该考虑修改后的可行权条件
B.2014年12月31日新百公司的会计处理不应该考虑修改后的可行权条件
C.2014年12月31日新百公司应确认的费用为1950万元
D.2014年12月31日新百公司应确认的费用为1200万元
8.下列关于换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则的表述中，正确的有( )。
A.企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
B.企业应当按照其他方服务在取得日的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
C.如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的账面价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
D.如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用
9.关于现金结算股份支付的会计处理，下列表述中正确的有( )。
A.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬
B.在等待期内每个资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量
C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)
D.在等待期内每个资产负债表日，根据权益工具的公允价值和预计可行权的权益工具数量，计算截止至当期累计应确认的成本费用金额，再减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额
10.经股东大会批准，甲公司2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司50名管理人员每人授予1000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为2年。
乙公司2013年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年年末，甲公司预计乙公司截止至2014年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计未来一年将有2名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下：2013年1月1日为9元;2013年12月31日为10元;2014年12月31日为12元。
根据该股权激励计划，下列针对甲、乙公司2013年个别财务报表相关项目的影响额计算正确的有( )。
A.甲公司应增加长期股权投资250000元，同时增加资本公积250000元
B.甲公司应增加长期股权投资240000元，同时增加应付职工薪酬240000元
C.乙公司应增加管理费用250000元，同时增加应付职工薪酬250000元
D.乙公司应增加管理费用240000元，同时增加资本公积240000元
三、判断题
1.股份支付协议中的市场条件，因为股份支付协议中已经考虑，因此，是否满足，不影响企业对成本费用的确认。 ( )
2.企业授予权益工具的公允价值无法可靠计量时，应采用其权益工具的账面价值计量该权益工具，确认取得服务的金额。 ( )
3.对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付，企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。 ( )
4.接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 ( )
5.股份支付存在非可行权条件的，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件(如服务期限等)，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。 ( )
6.企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，则企业应冲减以前取得的服务确认的相关资产成本或费用，同时冲减确认的所有者权益或负债。 ( )
7.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 ( )
8.甲公司是乙公司的母公司，甲公司以集团内其他企业的权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产负债表日的会计处理中，贷方科目为应付职工薪酬( )
四、计算分析题
1.2013年1月1日，乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2013年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2015年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2017年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
| 年份 |
公允价值 |
支付现金 |
|
2013年 |
12 |
|
|
2014年 |
14 |
|
|
2015年 |
15 |
16 |
|
2016年 |
20 |
18 |
|
2017年 |
22 |
2013年有10名管理人员离开乙公司，乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2014年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开;2015年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2016年有30人行使股票增值权取得了现金，2017年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求：计算2013年至2017年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
(答案中的金额单位用元表示)
2.2012年1月1日，经股东大会批准，黄海上市公司(以下简称黄海公司)与200名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①黄海公司向200名高级管理人员每人授予1万股股票期权，行权条件第一年年末的企业股价增长率达到20%;第二年年末的企业股价两年平均增长15%;第三年年末的企业股价三年平均增长12%;②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2015年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买黄海公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。黄海公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2012年5月1日，黄海公司从二级市场以每股12元的价格回购本公司普通股200万股，拟用于高管人员股权激励。
2012年，黄海公司有5名高级管理人员离开公司，本年公司股价增长率为15%。该年年末，黄海公司预计未来两年将有15名高级管理人员离开公司，预计2013年公司股价将以同样的速度增长，当日每股股票期权的公允价值为16元。
2013年，黄海公司没有高级管理人员离开公司，本年公司股价增长率为10%。该年年末，黄海公司预计未来1年将有8名高级管理人员离开公司，预计3年公司股价平均增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18元。
2014年，黄海公司有6名高级管理人员离开公司，本年股价增长率为6%。该年年末，每股股票期权的公允价值为20元。
要求：
(1)编制黄海公司回购本公司股票时的相关会计分录。
(2)计算黄海公司2012年、2013年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。
(3)黄海公司管理层员工2014年年末是否达到可行权条件，如果达到可行权条件，则编制相关会计分录;如果没有达到可行权条件，那么黄海公司应如何处理，并编制相关会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
信达公司为上市公司，2013年至2015年，信达公司及其子公司腾飞公司发生的有关交易或事项如下：
经董事会批准，信达公司于2013年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：信达公司向腾飞公司100名管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为腾飞公司2013年度实现的净利润较前1年增长20%，截止2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为18%，截止2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为15%;从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份股票期权可以从信达公司获得相当于行权当日信达公司1股普通股股票，行权期为3年。
腾飞公司2013年度实现的净利润较前1年增长13%，本年度有5名管理人员离职。该年年末，信达公司预计腾飞公司截止2014年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到18%，未来1年将有10名管理人员离职。
2014年度，腾飞公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长10%。该年年末，信达公司预计腾飞公司截止2015年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到15%，未来1年将有2名管理人员离职。
2015年10月20日，信达公司经董事会批准取消原授予腾飞公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的腾飞公司管理人员共计12000万元。2015年年初至取消股权激励计划前，腾飞公司有1名管理人员离职。
每份股票期权的公允价值如下：2013年1月1日为12元;2013年12月31日为16元;2014年12月31日为15元;2015年10月20日为14元。假定不考虑相关税费和其他因素的影响。
要求：
(1)计算股权激励计划的实施对信达公司2013年度和2014年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(2)计算股权激励计划的取消对信达公司2015年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。
(答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间，只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易，才可能符合股份支付的定义，选项B正确。
2.
【答案】B
【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期，即2012年11月30日，其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准，选项B正确。
3.
【答案】C
【解析】对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价，选项C正确。
4.
【答案】B
【解析】对于企业授予高层管理者的以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日确认的成本费用是应计入管理费用，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益(公允价值变动损益)，选项B正确。
5.
【答案】A
【解析】对于以现金结算的股份支付，应当按照等待期内每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬,选项A正确。
6.
【答案】B
【解析】选项A属于市场条件;选项B属于非市场条件;选项C属于服务期限条件;选项D不属于可行权条件。
7.
【答案】B
【解析】2014年12月31日因该项股权激励应确认的“管理费用”借方余额=200×(1-20%)×100×60×2/4=480000(元)，选项B正确。
8.
【答案】C
【解析】结算企业以集团内的其他企业(即其他子公司)权益工具结算的股份支付，实质上是结算企业先要将集团内其他企业(子公司)的权益工具购进，再用于行权，因此应作为以现金结算的股份支付进行处理，选项C不正确。
9.
【答案】A
【解析】因股权激励计划实施2014年12月31日合并资产负债表中应付职工薪酬余额的影响=(100-6-8)×1×12×2/3=688(万元)。
10.
【答案】B
【解析】以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。现金股票增值权和模拟股票，是用现金支付模拟的股权激励机制，即与股票挂钩，但用现金支付，所以属于以现金结算的股份支付。
11.
【答案】B
【解析】无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑以下因素：(1)等待期的长度;(2)以往发行在外的类似期权的平均存续时间;(3)基础股份的价格;(4)职工在企业中所处的层级;(5)基础股份的预计波动率。
12.
【答案】B
【解析】对于权益结算的涉及职工的股份支付，企业在等待期内的每一资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动,选项B正确。
13.
【答案】C
【解析】在高管行权从而拥有本企业股份时，企业应计入资本公积(股本溢价)的金额=5×100×2000+100×2000×15-100×2000×12=1600000(元)，选项C正确。
14.
【答案】D
【解析】行权时的会计处理为：
2014年12月31日
借：银行存款 20000[(50-5-3-2)×100×5]
资本公积——其他资本公积48000[(50-5-3-2)×100×12]
贷：股本 4000[(50-5-3-2)×100]
资本公积——股本溢价 64000
因此，应当确认资本公积(股本溢价)的金额为64000元。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】BD
【解析】由于该股份支付属于权益结算的股份支付，因此信达公司应在每个资产负债表日按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和资本公积，选项A和C不正确。信达公司2013年12月31日应确认的资本公积=400/100×100×(1-25%)×15×1/4=1125(万元)，同时计入管理费用，选项B正确;2014年12月31日累积确认的管理费用=400/100×100×(1-30%)×15×2/4=2100(万元)，选项D正确。
3.
【答案】AC
【解析】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长12%以上的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此两者都属于可行权条件，选项A正确;对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务，选项C正确，选项B和D不正确。
4.
【答案】BC
【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付;企业回购股份时，应按回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记，选项B和C正确。
5.
【答案】ABC
【解析】企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营，不是转手获利等，选项D不正确。
6.
【答案】AB
【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。
7.
【答案】AC
【解析】如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件(非市场条件)，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件，选项A正确，选项B不正确;2014年12月31日应确认的费用=500/100×100×(1-25%)×12×2/3-500/100×100×(1-30%)×12×1/4=1950(万元)，选项C正确，选项D不正确。
8.
【答案】AD
【解析】换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，选项A正确，选项B不正确;如果其他方服务的公允价值不能可靠计量，但权益工具的公允价值能够可靠计量时，企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或费用，选项C不正确，选项D正确。
9.
【答案】ABCD
10.
【答案】BD
【解析】甲公司上述股权激励计划应作为以现金结算的股份支付进行会计处理，所以调整的是长期股权投资和应付职工薪酬，调整金额=(50-2)×1000×10×1/2=240000(元)，选项B正确;乙公司应作为权益结算的股份支付，所以调整的管理费用和资本公积金额为240000元，故项D正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】授予权益工具的公允价值无法可靠计量的，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。
3.
【答案】√
4.
【答案】√
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】企业在等待期内取消了所授予的权益工具或结算了所授予的权益工具，则企业应将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。
7.
【答案】√
8.
【答案】√
【解析】结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理;除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理，因此甲公司对于此项股权激励应作为现金结算的股份支付处理。
四、计算分析题
1.
【答案】
(1)
2013年1月1日授予日不做处理。
(2)2013年12月31日
应确认的应付职工薪酬和当期费用=(100-10-8)×100×12×1/3=32800(元)。
借：管理费用 32800
贷：应付职工薪酬 32800
(3)2014年12月31日
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72800(元);
应确认的当期费用=72800-32800=40000(元)。
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬 40000
(4)2015年12月31日
应支付的现金=40×100×16=64000(元);
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40)×100×15=60000(元);
应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200(元)。
借：管理费用 51200
贷：应付职工薪酬 51200
借：应付职工薪酬 64000
贷：银行存款 64000
(5)2016年12月31日
应支付的现金=30×100×18=54000(元);
应确认的应付职工薪酬余额=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20000(元);
应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000(元)。
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬 14000
借：应付职工薪酬 54000
贷：银行存款 54000
(6)2017年12月31日
应支付的现金=10×100×22=22000(元);
应确认的应付职工薪酬余额=0;
应确认的当期损益=0+22000-20000=2000(元)。
借：公允价值变动损益 2000
贷：应付职工薪酬 2000
借：应付职工薪酬 22000
贷：银行存款 22000
2.
【答案】
(1)
借：库存股 2400(200×12)
贷：银行存款 2400
(2)
①2012年应确认的费用=(200-5-15)×1×15×1/2=1350(万元)。
借：管理费用 1350
贷：资本公积——其他资本公积 1350
②2013年应确认的费用=(200-5-8)×1×15×2/3-1350=520(万元)。
借：管理费用 520
贷：资本公积——其他资本公积 520
(3)黄海公司管理层员工没有满足股价增长率的市场条件，因此无法行使其股票权利。尽管股价增长的市场条件没有得到满足，但是管理层员工满足了服务期限的非市场条件，那么黄海公司应当确认已取得的服务。
2014年应确认的费用=(200-5-6)×1×15-1350-520=965(万元)。
借：管理费用 965
贷：资本公积——其他资本公积 965
五、综合题
【答案】
本题属于权益结算的股份支付，信达公司是结算企业，腾飞公司是接受服务企业，信达公司是腾飞公司的母公司。
(1)
①合并财务报表：2013年合并财务报表上表现为管理费用和资本公积均为5100万元;2014年合并财务报表上表现为管理费用2100万元和资本公积7200万元。
②会计处理：在2013年和2014年等待期内的每个资产负债表日，信达公司按照权益成分在授予日的公允价值和可行权情况的最佳估计确认为对接受服务企业腾飞公司的长期股权投资，同时确认所有者权益;腾飞公司没有结算义务，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。合并财务报表上信达公司长期股权投资与腾飞公司资本公积抵消。
2013年年末未满足可行权条件，估计2014年可以行权，将等待期变更为2年，确认权益的金额=12×(100-5-10)×10(万份)×1/2=5100(万元);2014年年末未满足可行权条件，估计2015年可以行权，将等待期变更为3年，确认权益的金额=12×(100-5-3-2)×10(万份)×2/3-5100=7200-5100=2100(万元)。
(2)
①合并财务报表：2015年合并财务报表上仅表现为管理费用=3720+1080=4800(万元)。
②会计处理：2015年在等待期取消了该股权激励计划，应作为加速可行权处理，应立即确认原本应在剩余等待期内确认的管理费用，确认的金额=12×(100-5-3-1)×10(万份)-(5100+2100)=3720(万元)。以现金补偿原授予股票期权12000万元，作为减少所有者权益，超过权益工具的部分，确认为当期损益(管理费用)=12000-12×(100-5-3-1)×10(万份)=1080(万元)。
参考会计分录与合并财务报表抵消分录：
单位：万元
| 信达公司（母公司）按照权益结算的股份支付进行处理 |
腾飞公司（子公司）按照权益结算的股份支付进行处理 |
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2013年 |
2013年 |
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按照权益结算的股份支付进行处理 |
按照权益结算的股份支付进行处理 |
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合并工作底稿中的抵消分录 | |
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2014年 |
2014年 |
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借：长期股权投资 2100 |
借：管理费用 2100 |
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合并工作底稿中的抵消分录 | |
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2015年 |
2015年 |
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借：长期股权投资 3720 |
借：管理费用 3720 |
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合并工作底稿中的抵消分录 | |
初级会计实务