第八章 资产减值
一、单项选择题
1.2010年12月31日，甲公司预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、200万元、300万元和300万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为1200万元。2010年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为1260万元。已知部分时间价值系数如下：
| 项目 |
1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
|
5%的复利现值系数 |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
则该生产线的可收回金额为( )万元。
A.1400
B.1260
C.1191.23
D.1200
2.甲公司2008年年末对一无形资产进行减值测试，预计2011年的现金流量为1000万元，从2012年起由于技术更新将会导致每年现金流量5%负增长，甲公司选择10%作为货币时间价值和特定风险折现率。已知：(P/F，10%，4)=0.6830，(P/F，10%，3)=0.7513。甲公司应预计2012年现金流量的现值是( )万元。
A.683.01
B.648.85
C.863.64
D.571.75
3.甲公司2009年年末对W产品生产线进行减值测试，预计2010年W产品销售收入1200万元，2009年的应收账款将于2010年收回100万元，2010年全部应收账款20万元将于2011年收回，购买材料支付现金600万元，以现金支付职工薪酬180万元，其他现金支出100万元，甲公司的增量借款年利率为5%(税前)，甲公司认为5%是产品生产线的最低必要报酬率，甲公司预计2010年现金流量的现值是( )万元。
A.380.95
B.1238.10
C.1142.86
D.1123.83
4.某公司于2009年12月31日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于4年前贷款1亿元建造的，贷款年利率6%，利息按年支付，期限20年。公司拟于2011年3月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出2000万元，改造后每年可增加现金流量1000万元。酒店有30%的顾客是各子公司职工，对子公司职工的收费均按低于市场价30%的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理正确的是( )。
A.将改造支出2000万元调减现金流量
B.将每年600万元的贷款利息支出调减现金流量
C.将改造后每年增加的现金流量1000万元调增现金流量
D.将向子公司职工的收费所导致的现金流入按照市场价格预计
5.D企业2010年1月15日购入一项计算机软件程序，价款为780万元，另支付其他相关税费20万元，预计使用年限为5年，法律规定有效使用年限为7年，预计净残值为零。D企业在2010年12月31日发生日常维护支出16万元(升级更新费用)，2011年12月31日该无形资产的可收回金额为500万元，则2011年12月31日无形资产的账面价值为( )万元。
A.480
B.500
C.468.9
D.496
6.甲公司2012年年末某项无形资产的账面原值为2000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，未来现金流量的现值为1700万元，则2012年年末该项资产的计提减值准备的金额是( )万元。
A.0
B.200
C.100
D.300
7.计提资产减值准备应借记的会计科目是( )。
A.投资收益
B.其他业务成本
C.管理费用
D.资产减值损失
8.某公司2005年12月购入一生产线原值为2500万元，预计使用年限是5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2007年12月31日由于市场变化对企业产生了不利影响，企业对资产进行减值测试表明该设备公允价值减去处置费用后的净额为900万元，预计未来持续使用的现金流量净值分别是400万元、350万元和280万元，第5年年末处置时现金流入净额为160万元，假设适用折现率为5%。假定计提减值准备后该资产的预计使用寿命、折旧方法、净残值未发生变化。该生产线计提减值后的年折旧额为( )万元。
A.500
B.300
C.359.5
D.421.5
9.甲公司于2009年3月用银行存款6000万元购入不需安装的生产用固定资产，开具的增值税专用发票上列明的进项税额是1020万元。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。2009年12月31日，该固定资产的可收回金额为5544万元，2010年12月31日该固定资产的可收回金额为5475万元，假设该公司此前固定资产减值准备科目无余额。则2011年1月1日甲公司因该项资产影响固定资产减值准备账面余额的金额为( )万元。
A.0
B.231
C.219
D.156
10.英明公司自行研发的一项专利技术，2011年3月15日达到预定可使用状态，总共发生的可资本化的支出为300万元。英明公司该专利技术的预计使用年限为5年，5年后丙公司承诺将会以100万元的价格购买该项专利技术。英明公司对该专利技术采用直线法进行摊销。2012年12月31日，根据市场调查由该专利技术生产的产品市价发生大幅度下跌。经减值测试，该无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为180万元，预计未来现金流量现值为200万元。则英明公司2012年12月31日应当对该项专利技术计提减值准备的金额为( )万元。
A.0
B.26.67
C.46.67
D.30
11.某企业2011年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2012年12月31日该设备账面价值为( )万元。
A.120
B.160
C.180
D.182
12.某企业于2012年1月1日支付10000万元货币资金取得对乙企业30%的股权，取得投资时乙企业的可辨认净资产公允价值为40000万元，其中一项固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为0，按照年限平均法计提折旧，其他资产公允价值和账面价值均相同。乙企业2012年度利润表中净利润为1000万元。2012年12月31日，长期股权投资的可收回金额为9000万元。2012年12月31日该项长期股权投资应计提的减值准备金额为( )万元。
A.0
B.3000
C.3291
D.3300
13.下列关于长期股权投资减值测试的说法中，正确的是( )。
A.对联营企业的长期股权投资进行的减值测试是以《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》准则为依据的
B.长期股权投资可收回金额的计算是将其公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值进行比较，取两者中的较高者
C.长期股权投资可收回金额的确定是以其未来现金流量现值为基础确定的
D.可收回金额的确定必须以公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值为基础确定，两者缺一不可
14.某制造商有四个生产车间，每一个生产车间均为几项资产的组合。按照该企业当前生产经营方式，一车间的产品专门提供给其他车间作为原料，其他车间产品均为该企业最终产品出售并单独产生现金流量，每一车间的产品同样存在活跃市场，其他车间也有另外的原料渠道，该企业认定的资产组数量是( )。
A.1
B.2
C.3
D.4
15.甲公司在2013年1月1日以600万元的价格收购了乙公司60%的股权，此前不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的价值为850万元，负债账面价值为0。资产组(乙公司)在2013年年末的可收回金额为1000万元。关于资产负债表日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的是( )。
A.应确认商誉60万元
B.应确认商誉100万元
C.应确认少数股东权益320万元
D.应确认长期股权投资800万元
二、多项选择题
1.关于资产组的认定，下列说法正确的有( )。
A.应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据
B.应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
C.应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式
D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
2.关于商誉减值，下列说法中正确的有( )。
A.合并报表中的商誉进行减值测试时，无需考虑其他资产
B.商誉不能单独产生现金流量
C.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
D.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
3.下列关于资产减值表述正确的有( )。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额
B.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
4.下列关于估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的说法正确的有( )。
A.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
B.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的卖方出价确定
C.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，可以以其账面价值为基础进行估计
D.对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
5.预计资产未来现金流量应当考虑的因素有( )。
A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑不应当和折现率相一致
D.内部转移价格不应当予以调整
6.预计资产未来现金流量应当包括的内容有( )。
A.资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B.为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须地预计现金流出(不包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)
C.资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D.对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，就应当包括预期为使该类资产达到预定可使用(或者可销售)状态而发生的全部现金流出数
7.企业在实务中确定折现率时，应当考虑的因素有( )。
A.折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据
B.如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计
C.在估计替代利率时，企业应当充分考虑资产剩余寿命期间的货币时间价值和其他相关因素
D.在估计替代利率时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定
8.对某一资产组减值损失的金额需要( )。
A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
C.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
9.下列关于资产减值的说法正确的有( )。
A.存货计提减值的比较基础是可收回金额
B.具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值
C.不具有控制、共同控制或重大影响且不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值的比较基础是未来现金流量现值
D.商誉计提减值的比较基础是可收回金额
10.下列属于总部资产显著特征的有( )。
A.总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.总部资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
C.总部资产可以产生独立的现金流量
D.总部资产通常可以单独进行减值测试
三、判断题
1.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年末进行减值测试。( )
2.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。( )
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反应的是资产如果出售或者处置时可以收回的净现金流入。( )
4.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的卖方出价确定。( )
5.企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。( )
6.在实务中，即便影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，仍可以使用单一的现金流量预计资产的未来现金流量。( )
7.如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。( )
8.在预计外币未来现金流量现值时，应当以该资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量现值。( )
9.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。( )
10.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。( )
11.如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中有一项超过了该资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值。( )
12.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。( )
13.资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值以及已确认负债的账面价值。( )
14.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。( )
15.非同一控制下控股合并产生的商誉，应在合并财务报表中列示，其减值的核算在合并财务报表中体现。( )
四、计算分析题
1.英明公司由A、B、C三个资产组组成，这三个资产组的经营活动由英明公司负责运作。2012年12月31日，公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为400万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A、B、C三个资产组和总部资产的使用寿命均为10年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为640万元、320万元和640万元。英明公司计算得出A资产组的可收回金额为840万元，B资产组的可收回金额为320万元，C资产组的可收回金额为760万元。
要求：计算A、B、C三个资产组和总部资产应计提的减值准备金额。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.英明股份有限公司(以下简称英明公司)有关资产的资料如下：
(1)英明公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为400000元、600000元和1000000元。三项设备的使用年限均为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，至2012年年末该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，可以独立产生现金流量。
(2)2012年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，至年底导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，公司于当年年末对该条生产线进行减值测试。
(3)2012年年末，英明公司估计该生产线的公允价值为560000元，估计相关处置费用为20000元;经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为600000元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为150000元，B和C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法合理估计。
(4)整条生产线预计尚可使用年限为5年。
英明公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：
(1)认定资产组
将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)确定资产组账面价值及可收回金额
2012年12月31日资产组账面价值=200000+300000+500000=1000000(元)，2012年12月31日资产组可收回金额=560000-20000=540000(元)
(3)计算资产减值损失
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失金额=1000000-540000=460000(元)。
|
设备A |
设备B |
设备C |
整条生产线 | |
|
账面价值 |
200000 |
300000 |
500000 |
1000000 |
|
可收回金额 |
|
|
|
540000 |
|
减值损失 |
|
|
|
460000 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
30% |
50% |
|
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分摊减值损失 |
50000 |
138000 |
230000 |
418000 |
|
分摊后的账面价值 |
150000 |
162000 |
270000 |
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
42000 |
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二次分摊比例 |
|
37.5% |
62.5% |
|
|
二次分摊的减值损失 |
|
15 750 |
26250 |
30000 |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
|
153750 |
256250 |
|
|
二次分摊后的账面价值 |
150000 |
146250 |
243750 |
|
要求：
(1)判断英明公司资产组的认定是否正确并说明理由。
(2)判断英明公司确定的2012年年末资产组账面价值和可收回金额是否正确，如果不正确，请说明理由并计算出正确金额。
(3)判断英明公司计算的资产减值损失金额是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。
五、综合题
1.英明公司2013年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
(1)对购入A机器设备进行检查时发现该机器可能发生减值。该机器原值为8000万元，累计折旧5000万元。该机器公允价值总额为2000万元;直接归属于该机器处置费用为100万元，预计尚可使用年限为5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元和370万元，第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元;在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5%的折现率。A机器设备应计提减值=(8000-5000)-(2000-100)=1100(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 1100
贷：固定资产减值准备 1100
(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备金额为0，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。经公司分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。专有技术B由于已经被其他新的技术所代替，所以应该全额计提减值准备，即应计提减值=190-100=90(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 90
贷：无形资产减值准备 90
(3)对某项管理用大型设备C进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2009年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2012年12月31日，英明公司对该设备计提减值准备360万元(之前未对该设备计提过减值)。计提减值准备后，设备的预计使用年限、折旧方法、和预计净残值均不改变。2012年12月31日C设备账面价值=4900-(4900-100)/8×3-360=2740(万元)2013年12月31日C设备账面价值=2740-(2740-100)/5=2212(万元)。
(4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。该项投资系2012年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。英明公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧5500万元。2012年8月该写字楼的公允价值为2700万元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，交换不涉及补价，英明公司对该长期股权投资采用成本法核算。由于长期股权投资的账面价值2500(8000-5500)万元大于可收回金额2100万元，所以应计提减值准备的金额=2500-2100=400(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 400
贷：长期股权投资减值准备 400
要求：逐项判断英明公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由并给出正确的会计处理。(答案中单位金额用万元表示)
2.英明公司于2012年1月1日以1800万元的价格收购了小雪公司80%的股权，在发生该交易之前，英明公司与小雪公司不存在任何关联方关系。购买日，小雪公司可辨认净资产的公允价值为1600万元。假定小雪公司的所有资产被认定为一个资产组，而且小雪公司的所有可辨认净资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2012年年末该资产组的可收回金额为1150万元，可辨认净资产的账面价值为1400万元。假定小雪公司2012年年末可辨认净资产包括一项固定资产和无形资产，其账面价值分别为800万元和600万元，并按照账面价值比例分摊减值损失。
要求：
(1)计算合并财务报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值。
(2)计算资产组(小雪公司)的减值损失并确认每一项资产的减值损失金额。
(3)编制相应资产减值的会计分录。
(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】该生产线未来现金流量现值=200×0.9524+200×0.9070+300×0.8638+300×0.8227+400×0.7835=1191.23(万元)，而公允价值减去处置费用后的净额为1200万元;所以，该生产线可收回金额为1200万元。
2.【答案】B
【解析】2012年现金流量现值=1000×(1-5%)×0.683=648.85(万元)。
3.【答案】A
【解析】2010年现金流量的现值=(1200+100-20-600-180-100)/(1+5%)=380.95(万元)。
4.【答案】D
【解析】企业在发出与资产改良支出有关的现金流入之前，预计的未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，因此选项A、B和C不正确;对于向子公司职工的收费，应以市场价格预计，与预计资产未来现金流量考虑的因素相符，选项D正确。
5.【答案】A
【解析】2011年12月31日减值前该无形资产账面价值=(780+20)-(780+20)÷5×2=480(万元)。为维护该计算机软件程序支出的16万元升级更新费用，计入当期管理费用。2011年12月31日可收回金额为500万元，高于账面价值480万元，不需要计提减值准备，所以该无形资产在2011年12月31日的账面价值为480万元。
6.【答案】C
【解析】该项资产在2012年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900(万元)，2012年年末应计提减值准备=1900-1800=100(万元)。
7.【答案】D
【解析】计提资产减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“XX资产减值准备”科目。8.【答案】C
【解析】(预计未来现金流量的现值=400/1.05+350/1.052+280/1.053+160/1.053=1078.5(万元)，公允价值减去处置费用后的净额为900万元，按照两者孰高原则确定可收回金额为1078.5万元。计提减值准备前资产账面价值=2500/5×3=1500(万元);因此，应计提减值准备=1500-1078.5=421.5(万元)，计提减值准备后该生产线的账面价值为1078.5万元，计提减值准备后的年折旧额=1078.5/3=359.5(万元)。
9.【答案】B
【解析】2009年每月应计提折旧额=6000/240=25(万元)，2009年应计提折旧额=25×9=225(万元)，该固定资产2009年年末账面净值=6000-225=5775(万元)，高于可收回金额5544万元，应提减值准备=5775-5544=231(万元);2010年每月应计提折旧额=5544/(20×12-9)=24(万元)，2010年应提折旧=24×12=288(万元)，2010年末该固定资产账面价值=5544-288=5256(万元)，低于可收回金额5475万元，不需计提减值准备，也不能将以前计提的减值准备转回，则2011年1月1日固定资产减值准备账面余额的金额为231万元。
10.【答案】B
【解析】2012年12月31日该项专利技术计提减值准备前的账面价值=300-(300-100)/5/12×22=226.67(万元)，该专利技术的可收回金额为200万元，则该专利技术应当计提减值准备的金额=226.67-200=26.67(万元)。
11.【答案】A
【解析】该设备2012年计提的折旧=(200-20)/10=18(万元);2012年12月31日，该设备计提减值前的账面价值=200-18=182(万元)，大于可收回金额120万元，应计提减值，因此，2012年12月31日该设备账面价值为120万元。
12.【答案】C
【解析】2012年12月31日长期股权投资计提减值准备前的账面价值=40000×30%+[1000-(600-300)/10]×30%=12291(万元)，可收回金额为9000万元，应计提减值准备的金额=12291-9000=3291(万元)。
13.【答案】B
【解析】对联营企业的长期股权投资进行的减值测试依据的是《企业会计准则第08号——资产减值》准则，选项A错误;长期股权投资可收回金额的计算是取其公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，选项C错误;如果资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，那么应当以该资产的未来现金流量现值作为可收回金额，选项D错误。
14.【答案】D
【解析】几项资产的组合产生的产品存在活跃市场可以单独产生现金流量，即使所有资产都供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。
15.【答案】A
【解析】合并财务报表中应确认的商誉=600-900×60%=60(万元)，资产负债表日未发生减值，选项A正确、选项B错误;应确认少数股东权益=850×40%=340(万元)，选项C错误;合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵消，不确认长期股权投资，选项D错误。
二、多项选择题
1.【答案】ABCD
【解析】资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，选项A、B、C和D都正确。
2.【答案】BD
【解析】商誉不能独立进行减值测试，应分摊到相关资产组或资产组组合后进行减值测试，选项A错误;减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C错误。
3.【答案】ABCD
4.【答案】AD
【解析】选项B，对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。
5.【答案】AB
【解析】选项C，对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;选项D，内部转移价格应当予以调整。
6.【答案】ACD
【解析】选项B，为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出,包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出。
7.【答案】ABCD
8.【答案】AD
【解析】资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。
9.【答案】CD
【解析】存货计提减值的比较基础是可变现净值，选项A错误;具有控制、共同控制、重大影响的长期股权投资计提减值的比较基础是可收回金额，选项B错误。
10.【答案】AB
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】×
【解析】资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
3.【答案】√
4.【答案】×
【解析】资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。
5.【答案】√
6.【答案】×
【解析】在实务中，有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，为此，使用单一的现金流量可能并不会如实反映资产创造现金流量的实际情况，应该使用期望现金流量法。
7.【答案】√
8.【答案】√
9.【答案】√
10.【答案】√
11.【答案】√
12.【答案】√
13.【答案】×
【解析】资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值,通常不应当包括已确认负债的账面价值,但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。
14.【答案】√
15.【答案】√
四、计算分析题
1.【答案】
(1)将总部资产的账面价值分配至各资产组
总部资产应分配给A资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元);
总部资产应分配给B资产组的账面价值=400×320/(640+320+640)=80(万元);
总部资产应分配给C资产组的账面价值=400×640/(640+320+640)=160(万元)。分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=640+160=800(万元);
B资产组的账面价值=320+80=400(万元);
C资产组的账面价值=640+160=800(万元)。
(2)分别对各资产组进行减值测试
A资产组的账面价值为800万元，可收回金额为840万元，没有发生减值;
B资产组的账面价值为400万元，可收回金额为320万元，发生减值80万元;
C资产组的账面价值为800万元，可收回金额为760万元，发生减值40万元。
(3)将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
B资产组减值额分配给总部资产的金额=80×80/400=16(万元)，分配给B资产组本身的金额=80×320/400=64(万元)。
C资产组减值额分配给总部资产的金额=40×160/800=8(万元)，分配给C资产组本身的金额=40×640/800=32(万元)。
A资产组没有发生减值，B资产组发生减值64万元，C资产组发生减值32万元，总部资产发生减值=16+8=24(万元)。
2.【答案】
(1)英明公司资产组的认定是正确的。
因为A、B、C三项设备均无法单独产生现金流量，所以不能单独进行减值测试，应确认为资产组。但整条生产线构成完整的产销单元，可以独立产生现金流量，所以，应将A、B、C三项设备构成的整条生产线作为一个资产组。
(2)英明公司计算的资产组账面价值是正确的，而可收回金额是不正确的。
因为英明公司估计该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为540000元，预计未来现金流量的现值为600000元，可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和未来现金流量现值两者中的较高者，因此，资产组可收回金额为600000元。
(3)英明公司计算的资产减值损失金额是不正确的。
比较资产组的账面价值及其可收回金额，应确认资产组的减值损失=1000000-600000=400000(元)。将资产组的减值损失分摊至各项设备：
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设备A |
设备B |
设备C |
整条生产线 | |
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账面价值 |
200000 |
300000 |
500000 |
1000000 |
|
可收回金额 |
|
|
|
600000 |
|
减值损失 |
|
|
|
400000 |
|
减值损失分摊比例 |
20% |
30% |
50% |
|
|
分摊减值损失 |
50000 |
120000 |
200000 |
370000 |
|
分摊后的账面价值 |
150000 |
180000 |
300000 |
|
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
3 |
|
二次分摊比例 |
|
37.5% |
62.5% |
|
|
二次分摊的减值损失 |
|
11250 |
18750 |
30000 |
|
二次分摊后应确认减值损失总额 |
50000 |
131250 |
218750 |
400000 |
|
二次分摊后的账面价值 |
150000 |
168750 |
281250 |
|
五、综合题
1.【答案】(1)英明公司的会计处理不正确。
该机器的公允价值减去处置费用后的净额=2000-100=1900(万元)
该机器预计未来现金流量的现值=600/(1+5%)+540/(1+5%)2+480/(1+5%)3+370/(1+5%)4+300/(1+5%)5=571.43+489.80+414.64+304.40+235.05=2015.32(万元)，因此，可收回金额为2015.32万元。所以，固定资产减值损失=(8000-5000)-2015.32=984.68(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 984.68
贷：固定资产减值准备 984.68
(2)英明公司的会计处理不正确。
因为对于专有技术，虽然已经被新技术所代替，但是仍有剩余价值。所以，无形资产应计提减值准备=(190-100)-30=60(万元)，会计分录为：
借：资产减值损失 60
贷：无形资产减值准备 60
(3)英明公司的会计处理正确。
(4)英明公司的会计处理不正确。
该项非货币性资产交换具有商业实质，长期股权投资应该按照换出资产的公允价值计量，所以长期股权投资的入账价值为2700万元。由于长期股权投资的投资成本2700万元大于可收回金额2100万元，应计提长期股权投资减值准备=2700-2100=600(万元)。会计分录为：
借：资产减值损失 600
贷：长期股权投资减值准备 600
2.【答案】
(1)合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1800-1600×80%=520(万元);合并报表中包含完全商誉的可辨认净资产的账面价值=1400+520/80%=2050(万元)。
(2)资产组的可收回金额为1150万元，其账面价值为2050万元，资产组减值金额=2050-1150=900(万元)。
企业首先将900万元的减值损失，抵减商誉的账面价值650万元(520/80%);其中分摊到少数股东权益的金额=650×20%=130(万元)，剩余部分770万元(900-130)应当在520万元的商誉与固定资产、无形资产之间分配：
应确认的商誉减值损失为520万元。
固定资产应分摊的减值损失=(770-520)×800/1400=142.86(万元)
无形资产应分摊的减值损失=(770-520)×600/1400=107.14(万元)
(3)
借：资产减值损失 770
贷：商誉减值准备 520
无形资产减值准备 107.14
固定资产减值准备 142.86
初级会计实务