第三章 固定资产
一、单选选择题
1.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%，2011年9月1日，自行建造办公楼一栋，外购工程物资一批并全部领用，其价款为50000元，款项已通过银行存款支付;办公楼建造时，领用本公司外购的原材料一批，价值(不含增值税)为20000元;领用本公司所生产的库存产品一批，成本为48000元，公允价值为50000元，应付建造工人的工资为10000元;办公楼于2012年12月完工。该办公楼达到预定可使用状态时的入账价值为( )元。
A.128000 B.130000 C.138500 D.139900
2.英明公司属于核电站发电企业，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律、行政法规和国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2010年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用10 000万元(金额较大)。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。已知(P/F，5%，40)=0.1420。则2011年确认的财务费用为( )万元。
A.71 B.50 C.74.55 D.55
3.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是( )。
A.预付账款
B.工程物资
C.在建工程
D.固定资产
4.某企业自营建造一条生产线，建造期间领用本企业生产的零件一批，生产成本为5000元。该批零件的市场售价为5500元，企业生产的零件适用的增值税税率均为17%，企业领用要件时应作的会计处理为( )。
A.借：在建工程——自营工程 5000
贷：库存商品 5000
B.借：在建工程——自营工程 5935
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 935
C.借：在建工程——自营工程 5850
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 850
D.借：在建工程——自营工程 5935
贷：库存商品 5000
应交税费——应交增值税(销项税额) 935
5.甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2010年5月26日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为200万元，增值税的进项税额为34万元，设备预计于2010年5月31日安装完成。甲公司于2010年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2010年5月1日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为500万元。不考虑其他相关税费，2010年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为( )万元。
A.523 B.640 C.440 D.540
6.关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的是( )。
A.固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命和折旧方法
B.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资产折旧方法
C.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计政策变更处理
D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当相应改变固定资产使用寿命
7.甲公司2010年9月10日购买一台不需安装的机器设备，该项设备买价为170000元，增值税税额28900元，运杂费和保险费为6000元，预计使用年限为8年，预计净残值为16000元，采用年限平均法计提折旧。至2012年年末，对该项设备进行检查后，其可收回金额为119500元，减值测试后，该固定资产的折旧方法、预计使用年限和净残值等均不变。假定不考虑其他因素，甲公司2013年应计提的固定资产折旧额为( )元。
A.20000 B.18000 C.22782.6 D.16500
8.甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。20×9年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为2000万元、1000万元、4 800万元、3000万元，各部件的预计使用年限分别为5年、10年、9年和6年。按照税法规定该设备采用年限平均法按8年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是( )。
A.按照税法规定的年限8年作为其折旧年限
B.按照整体预计使用年限10年作为其折旧年限
C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限
D.按照整体预计使用年限10年与税法规定的年限8年两者孰低作为其折旧年限
9.关于固定资产的后续支出，下列说法正确的是( )。
A.企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，不用将被替换部分的账面价值扣除
B.固定资产的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入到当期损益
C.固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应继续按照原来的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
D.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，应当计入当期损益
10.关于设备更新改造的会计处理，下列说法中错误的是( )。
A.更新改造发生的支出应当直接计入当期损益
B.更新改造被替换部件的账面价值应当终止确认
C.更新改造替换部件的成本应当计入设备的成本
D.更新改造发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化
11.企业的某项固定资产原价为2200万元，采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用寿命为5年，预计净残值为200万元，在第4个折旧年度年末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，均符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为800万元。固定资产更新改造后的原价为( )万元。
A.2200 B.1214.84 C.1200 D.1337.6
12.英明公司2012年3月初向北京某公司购入设备一台，实际支付购买价款100万元，增值税税额17万元，支付运输费用30万元，可以抵扣7%的进项税额，支付保险费12万元。该设备预计可使用年限为4年，无残值。该企业固定资产折旧方法采用年数总和法。2012年年末因一场冰雹使该设备报废，有关人员赔偿2万元，收回变价收入1万元，则该设备的报废净损失为( )万元。
A.94.93 B.94.4 C.83 D.89.45
13.甲公司的管理部门于2010年12月底增加设备一项，该项设备原值为21000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2012年年末，在对该项设备进行减值测试后，估计其可收回金额为7200元，则该项固定资产对甲公司2012年度税前会计利润的影响数为( )元。
A.1830 B.7150 C.6100 D.780
14.关于固定资产入账价值的确定，下列说法正确的是( )。
A.企业接受投资者投入的固定资产，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目
B.同一控制下的企业合并，合并方企业在企业合并中取得的固定资产，公允价值能够可靠计量，应当按照合并日在被合并方企业的公允价值计量
C.承租人通常应当将融资租入的固定资产按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值
D.对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目
15.关于固定资产的初始计量，下列说法中正确的是( )。
A.盘盈的固定资产，处理类似于存货的盘盈的处理，认为是管理不善所导致，发现时全部冲减管理费用
B.企业持有的固定资产持有至到期，报废发生的相关费用，应当将其折现，计入资产的入账价值
C.弃置费用的金额与其现值比较相差较大的，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债
D.因弃置费用确认的预计负债，后续按照实际利率和预计负债的摊余成本确认利息，确认的利息依据资产的性质不同，可能记入“财务费用”科目，也可能记入“管理费用”科目
二、多项选择题
1.企业购入不需要安装的生产设备，其入账价值包括( )。
A.购买价款
B.进口关税
C.员工培训费
D.运杂费
2.英明公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年2月28日，英明公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款600万元，增值税进项税额102万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，英明公司发生安装人员工资50万元;领用原材料一批，该批原材料的成本为30万元，相应的增值税进项税额为5.1万元，市场价格(不含增值税)为40万元。设备于2012年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。下列支出应当计入英明公司外购设备的初始入账价值的有( )。
A.设备价款600万元
B.安装人员工资50万元
C.材料成本30万元
D.材料市价40万元
3.下列有关专项储备的表述正确的有( )。
A.高危行业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益
B.使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间计提折旧
C.专项储备为所有者权益类科目
D.使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接计入当期损益
4.如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定
B.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益
C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化
D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化;不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益
5.下列各项中，影响固定资产账面价值的有( )。
A.为了固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业对固定资产进行必要的日常维护支出
B.企业对自有固定资产进行改良，符合资本化条件
C.固定资产期末存在减值迹象，对其计提减值准备
D.企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件
6.下列有关自行建造固定资产核算的说法中，正确的有( )。
A.企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本
B.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本
C.符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17号一一借款费用》的有关规定处理
D.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额
7.下列为建造工程发生的费用中，属于待摊支出科目核算范围的有( )。
A.可行性研究费
B.应负担的税金
C.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失
D.负荷联合试车费
8.A公司2010年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付， 2010年12月31日支付500万元，2011年12月31日支付300万元，2012年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。2010年1月1日取得固定资产时，下列说法中正确的有( )。
A.固定资产入账金额为906.62万元
B.固定资产入账金额为1000万元
C.“长期应付款”科目的入账金额为1000万元
D.“长期应付款”的账面价值为906.62万元
9.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有( )。
A.固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，应予终止确认
B.固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算
C.企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益
D.固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧后的金额
10.某企业2010年12月购入一台设备，购买价款为210万元(不含增值税)，预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2011年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2012年6月，企业出售该设备，取得价款80万元，并发生相关税费2万元。则企业关于该设备的相关会计处理，正确的有( )。
A.2011年年末该设备计提减值准备的金额为50万元
B.2012年出售前该设备应计提折旧额为20万元
C.2012年该设备应计提折旧额为13.75万元
D.企业因出售该设备，减少利润总额28.25万元
三、判断题
1.企业购置的环保设备和安全设备等，虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产中获得经济利益，或者减少企业未来经济利益的流出，因此，企业也应该将其确认为固定资产。( )
2.“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设的“专项储备”项目反映。( )
3.盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。( )
4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。( )
5.企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。( )
6.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )
7.固定资产的使用寿命、预计净残值可以随意变更。( )
8.处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，继续计提折旧。( )
9.企业采用年数总和法计算折旧额时，在固定资产使用初期不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑净残值的问题。( )
10.对于融资租入固定资产，无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产所有权的，应当以租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短者作为折旧期间。( )
11.融资租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。( )
12.对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，应予全部资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，作为当期费用处理。( )
13.在处置固定资产时，发生的营业税，是通过“营业税金及附加”科目来核算的。( )
14.以固定资产清偿债务、投资转出固定资产、以非货币资产交换换出固定资产等，分别按债务重组、非货币性资产交换等处理原则进行核算。( )
15.企业在用固定资产转入到改扩建工程，通过“固定资产清理”科目核算。( )
四、计算分析题
英明公司为一家天然气生产企业，按照国家规定天然气生产企业按天然气实际产量按月提取安全生产费，提取标准为20元/平方米。2012年5月31日，英明公司“专项储备——安全生产费”科目余额为10000万元。
(1)2012年6月份天然气的实际产量为500万平方米。
(2)2012年6月份支付安全生产检查费100万元，以银行存款支付。
(3)2012年6月份购入一批需要安装的用于检验气体含量的检查设备，取得增值税专用发票注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。购入后立即投入安装，安装中发生应付安装人员薪酬50万元，领用外购原材料100万元，其增值税税额为17万元。
(4)2012年8月份安装完毕达到预定可使用状态。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
五、综合题
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)2012年12月1日，购买一栋厂房，价款为1000万元，将自己生产的空调20台安装在厂房内，其每台成本金额为5000元，市场价格为6000元;发生安装费0.4万元，款项均以银行存款支付;没有发生其他相关税费。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：在建工程 14.44
(0.4+6000×20×117%/10000)
贷：主营业务收入 12
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
银行存款 0.4
(2)2012年3月31日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买不需安装的设备供管理部门使用，合同价款为6000万元(不考虑增值税的影响)。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签订之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付2000万元。预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
甲公司2012年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 6000
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 900
贷：累计折旧 900
(3)2012年6月30日，甲公司正式建造完成并交付使用一座核电站，全部成本为200000万元，预计使用寿命为40年。根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2012年6月30日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用20000万元(金额较大)。假定计提固定资产折旧记入“生产成本”科目，2012年下半年生产的产品尚未完工。
甲公司对上述交易或事项的会计处理如下：
借：固定资产 200000
贷：在建工程 200000
借：生产成本 2500
贷：累计折旧 2500
假定在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为10%。已知：(P/F，10%，40)=0.0221;(P/A，10%，3)=2.4869。
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并给出正确的会计处理。
(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)
一、单项选择题
1.【答案】D
【解析】该办公楼的成本=50000+20000+20000×17%+48000+50000×17%+10000=139900(元)。
2.【答案】C
【解析】2010年计提利息费用=10000×0.1420×5%=1420×5%=71(万元)，2011年计提利息费用=(1420+71)×5%=74.55(万元)。
3.【答案】A
【解析】按规定预付的工程价款通过““预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等;按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。
4.【答案】A
【解析】企业自产产品用于增值税应税项目，不应视同销售，不计算增值税销项税额，不确认收入，而是按照成本结转库存商品。
5.【答案】C
【解析】5月31日，生产设备完工，冲减专项储备，甲公司“专项储备——安全生产费”余额=500+10×15-10-200=440(万元)。
6.【答案】B
【解析】固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项A错误;固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误;与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。
7.【答案】B
【解析】甲公司该项固定资产减值测试前的年折旧额=[(170000+6000)-16000)]/8=20000(元);2010年应计提的折旧额=20000×3/12=5000(元);至2012年末该固定资产的账面净值=(170000+6000)-(5000+20000×2)=131000(元)，高于可收回金额119500元，则应计提减值准备11500元。计提减值后该固定资产的账面价值为119500元，2013年应计提的固定资产折旧额=(119500-16000)/(5×12+9)×12=18000(元)。
8.【答案】C
【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同的折旧率或者折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。
9.【答案】B
【解析】选项A，企业对固定资产发生的改良支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换部分的账面价值扣除;选项C，固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧;选项D，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，计入当期损益。
10.【答案】A
【解析】更新改造发生的支出符合资本化条件的应当可以资本化，计入设备成本。
11.【答案】B
【解析】该项固定资产进行更新改造前的累计折旧=2200×2/5+(2200-880)×2/5+(2200-880-528)×2/5+(2200-880-528-316.8-200)/2=1862.4(万元);该固定资产更新改造前的账面价值=2200-1862.4=337.6(万元);该固定资产被更换部件的账面价值=800×337.6/2200=122.76(万元);固定资产进行更新改造后的入账价值=337.6-122.76+1000=1214.84(万元)。
12.【答案】A
【解析】英明公司购入固定资产的原入账价值=100+30×(1-7%)+12=139.9(万元);已提折旧=139.9×4/10×9/12=41.97(万元);报废净损失=139.9-41.97-2-1=94.93(万元)。
13.【答案】B
【解析】2011年的折旧额=21000×(1-5%)×5/15=6650(元)，2012年的折旧额=21000×(1-5%)×4/15=5320(元)，至2012年末固定资产的账面净值=21000-6650-5320==9030(元)，高于其可收回金额7200元，应计提减值准备的金额=9030-7200=1830(元)。则持有该设备对甲公司2012年的税前会计利润的影响数为7150元(管理费用5320+资产减值损失1830)。
14.【答案】C
【解析】选项A，企业接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值(合同或协议价格不公允的除外)，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)等科目;选项B，同一控制下的企业合并合并方企业在企业合并中取得的固定资产，应当按照合并日在被合并方企业的账面价值计量;选项D，对存在弃置义务的固定资产，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。
15.【答案】C
【解析】盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，选项A不正确;弃置费用是相对于特定行业的特定固定资产而言的，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理，选项B不正确;预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用，选项D不正确。
二、多项选择题
1.【答案】ABD
【解析】企业购置的不需要安装的生产设备，应按实际支付的购买价款加上支付的运输费、包装费、专业人员服务费和相关税费等作为入账价值。发生的员工培训费，是为了使员工更好的为企业提供服务，但不是使购入资产达到预定可使用状态的必须支出，因此不能计入资产的入账价值，选项C不正确。
2.【答案】ABC
【解析】英明公司领用外购原材料安装设备，设备属于增值税应税项目，因此领用材料的增值税进项税额无需转出;而材料被领用之前属于过英明公司的资产，领用之后，材料只是以不同的形式为企业提供经济利益，因此是按照领用材料的成本增加资产的价值，而不是领用时的市场价格。
3.【答案】AC
【解析】选项B，使用提取的安全生产费用形成固定资产的，该固定资产在以后期间不计提折旧;选项D，使用提取的安全生产费属于费用性支出的，直接冲减专项储备。
4.【答案】AD
【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定，选项A正确;实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合资本化条件的，应当在信用期间内资本化;不符合资本化条件的，在信用期间内计入当期损益，选项D正确。
5.【答案】BC
【解析】选项A，固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益;选项D，企业对经营租入的设备进行改良，符合资本化条件，应计入长期待摊费用，不影响固定资产的账面价值。
6.【答案】ABC
【解析】选项D，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
7.【答案】ABCD
8.【答案】ACD
【解析】固定资产入账价值=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62(万元)，“未确认融资费用”科目余额=1000-906.62=93.38(万元)，长期应付款的账面价值=“长期应付款”科目余额-“未确认融资费用”科目余额=1000-93.38=906.62(万元)。
9.【答案】ABC
【解析】选项D，固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
10.【答案】ACD
【解析】该设备2011年计提折旧额=(210-10)/5=40(万元)，2011年年末该设备的账面净值=210-40=170(万元)，因此应当计提减值准备的金额=170-120=50(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2012年计提折旧的金额=(120-10)/4×6/12=13.75(万元)，选项B错误，选项C正确;企业处置该设备时，影响利润总额的金额=80-(210-53.75-50)-2=-28.25(万元)，选项D正确。
三、判断题
1.【答案】√
2.【答案】√
3.【答案】√
4.【答案】×
【解析】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
5.【答案】√
6.【答案】×
【解析】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
7.【答案】×
【解析】固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
8.【答案】×
【解析】处于更新改造过程中停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。
9.【答案】×
【解析】在固定资产使用初期，用双倍余额递减法计提年折旧额时不考虑净残值，只有在其折旧年限到期前两年内才考虑其净残值的问题。
10.【答案】√
11.【答案】×
【解析】经营租入固定资产的发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销;融资租入固定资产后续支出比照自有资产的处理原则进行核算。
12.【答案】×
【解析】对于购建固定资产发生的利息支出，在资产达到预定可使用状态前发生的，若符合资本化条件，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在资产达到预定可使用状态后发生的，则应作为当期费用处理。
13.【答案】×
【解析】在处置固定资产时，发生的营业税，是通过“固定资产清理”科目来核算的。
14.【答案】√
15.【答案】×
【解析】企业在用固定资产转入到改扩建工程，通过“在建工程”科目核算。
四、计算分析题
【答案】
(1)2012年6月提取安全生产费
借：生产成本 10000(20×500)
贷：专项储备——安全生产费 10000
(2)2012年6月份支付安全生产检查费
借：专项储备——安全生产费 100
贷：银行存款 100
(3)2012年6月份购入及安装设备
借：在建工程 5000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850
贷：银行存款 5850
借：在建工程 50
贷：应付职工薪酬 50
借：在建工程 100
贷：原材料 100
(4)2012年8月份设备安装完毕达到预定可使用状态
借：固定资产 5150
贷：在建工程 5150
借：专项储备——安全生产费 5150
贷：累计折旧 5150
五、综合题
【答案】
(1)资料(1)甲公司的会计处理不正确。理由：将其自产的产品用于非增值税应税项目，不确认收入，正确的处理是直接贷记“库存商品”，对应的增值税的金额按照市场价值来计算。其正确的会计处理是：
借：在建工程 12.44
贷：库存商品 10
应交税费——应交增值税(销项税额) 2.04
银行存款 0.4
(2)资料(2)甲公司的会计处理不正确。理由，对于分期购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上是具有融资性质的，固定资产的入账价值是以其现值为基础确定的，其正确的会计处理是：
借：固定资产 4973.8(2000×2.4869)
未确认融资费用 1026.2
贷：长期应付款 6000
借：管理费用 746.07(4973.8/5×9/12)
贷：累计折旧 746.07
借：财务费用 373.04(4973.8×10%×9/12)
贷：未确认融资费用 373.04
(3)资料(3)甲公司的会计处理不正确。理由：弃置费用的现值应该计入到固定资产的成本中，其计提折旧的基数应包含其弃置费用的现值;弃置费用的现值与终值的差额应按实际利率法分期确认为财务费用。正确的会计处理为：
借：固定资产 200442(200000+20000×0.0221)
贷：在建工程 200000
预计负债 442
借：生产成本(制造费用) 2505.53(200442/40×6/12)
贷：累计折旧 2505.53
借：财务费用 22.1(442×10%×6/12)
贷：预计负债 22.1
初级会计实务