第十六章 所得税
【易错易混一】如何理解资产和负债的计税基础?
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础=成本一以前期问已税前列支的金额
负债的计税基础，是指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。
负债的计税基础=账面价值一未来可税前列支的金额
一般情况下，负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是自费用中提取的负债。
【易错易混二】什么是暂时性差异?递延所得税资产和递延所得税负债与暂时性差异有什么关系?
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的。该计税基础与其账面价值0之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异符合递延所得税确认条件的，应确认递延所得税负债。
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异符合递延所得税确认条件的，应确认递延所得税资产。
【易错易混三】企业应当采用何种税率计算确认递延所得税资产和递延所得税负债?
递延所得税资产和递延所得税负债应当按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的所得税税率计量。适用税率是指按照税法规定，在暂时性差异预计转回期间执行的税率。《中华人民共和国企业所得税法》已于2007年3月16日通过，自2008年1月1日起实施。
企业在进行所得税会计处理时，资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异.
这些暂时性差异预计在2008年1月1日以后转回的，应当按照新税法规定的适用税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除原确认时产生于直接计人所有者权益的交易或事项应当调整所有者权益以外，其他情况下产生的递延所得税资产和递延所得税负债的调整金额，应当计人当期所得税费用。
【易错易混四】合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产，在连续编制合并财务报表时如何处理?
首先确认期初递延所得税资产，会计分录为：
借：递延所得税资产
贷：未分配利润一年初
然后确认资产负债表日递延所得税资产期末余额
递延所得税资产期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率
最后确认本期递延所得税资产发生额
借：递延所得税资产(期末数一期初数)
贷：所得税费用
或作相反分录。
【举例】甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2012年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为600万元，售价为800万元;至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司将上述商品对外销售60%。甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。
要求：计算甲公司2012年12月31日和2013 年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产，并编制相关会计分录。
【答案】
2012年12月31日递延所得税资产余额= (800—600)×25%=50(万元)。
会计分录：
借：递延所得税资产 50
贷：所得税费用 50
2013年12月31日递延所得税资产余额= (800—600)×(1—60%)×25%=20(万元)。2013年递延所得税资产发生额=20—50：一30 (万元)。
会计分录：
借：递延所得税资产 50
贷：未分配利润一年初 50
借：所得税费用 30
贷：递延所得税资产 30
初级会计实务 
