第7章 财务报告
重点、难点讲解及典型例题
一、财务报告概述
(一)财务报告及其目标
(二)财务报表的组成一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表以及附注。
二、资产负债表
(一)资产负债表概述
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。
(二)资产负债表的结构
我国的资产负债表采用账户式结构。
(三)资产负债表的编制【★2011年多选题、综合题、2010年单选题、多选题、2009年综合题】
资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得：
1.根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列;“货币资金”项目根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目期末余额的合计数填列。
2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收票据”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去相应的“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题1·单选题】某企业“应付账款”科目月末贷方余额80000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额100000元.“应付乙公司账款”明细科目借方余额20000元;“预付账款”科目月末借方余额60000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目借方余额100000元，“预付B工厂账款”明细科目贷方余额40000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为( )元。
A.80000
B.180000
C.100000
D.140000
【答案】D
【解析】资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细科目的贷方余额100000元和“预付账款”所属明细科目的贷方余额40000元合计填列。
【例题2·多选题】编制资产负债表时，应根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的项目有( )。
A.应收账款
B.存货
C.长期借款
D.长期待摊费用
【答案】CD
【解析】“长期借款”中一年内到期的部分应列示在“一年内到期的非流动负债”项目中。因此，在填列时应根据其总账科目和明细科目分析计算。“长期待摊费用”中将于一年内摊销完毕的.应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
【例题3·多选题】资产负债表中“存货”项目的金额，应根据( )账户的余额分析填列。
A.委托代销商品
B.材料成本差异
C.库存商品
D.存货跌价准备
【答案】ABCD
【解析】资产负债表的“存货”项目。反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的账面价值，因此，选项ABCD均正确。
【例题4·多选题】资产负债表中的“预收款项”项目应根据( )合计填列。
A.“预收账款”总账余额
B.“应收账款”所属明细账借方余额
C.“应收账款”所属明细账贷方余额
D.“预收账款”所属明细账贷方余额
【答案】CD
【解析】资产负债表中的“预收款项”项目应根据“应收账款”所属明细科目的贷方余额和“预收账款”所属明细科目的贷方余额合计数填列。
【例题5·综合题】甲上市公司为增值税一般纳税人.适用的增值税税率为17%。存货按实际成本核算，商品售价不舍增值税，其销售成本随销售同时结转。2010年1月1日资产负债表(简表)资料如下：
资产负债裹(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年1月1日 单位：万元
| 资产 |
年初余额 |
负债和所有者权益 |
年初余额 |
|
货币资金 |
320.4 |
短期借款 |
200 |
|
交易性金融资产 |
O |
应付账款 |
84 |
|
应收票据 |
24 |
应付票据 |
40 |
|
应收账款 |
159.2 |
预收款项 |
60 |
|
预付款项 |
0.16 |
应付职工薪酬 |
4 |
|
存货 |
368 |
应交税费 |
9.6 |
|
长期股权投资 |
480 |
应付利息 |
40 |
|
固定资产 |
1442 |
长期借款 |
1008 |
|
在建工程 |
100 |
实收资本 |
1600 |
|
无形资产 |
204 |
盈余公积 |
96 |
|
长期待摊费用 |
50 |
未分配利润 |
6.16 |
|
资产总计 |
3147.76 |
负债和所有者权益总计 |
3147.76 |
2010年甲上市公司发生如下交易或事项：
(1)购入材料一批，开具商业承兑汇票一张，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。材料已验收入库。
(2)以银行存款购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
(3)计算并确认短期借款利息5万元。
(4)计算并计提坏账准备8万元。
(5)计提行政管理部门用固定资产折旧20万元;摊销管理用无形资产成本10万元。
(6)销售库存商品一批。该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元.商品已发出。甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
(7)分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
(8)计提应计入在建工程成本的分期付息的长期借款利息20万元。
(9)确认对联营企业的长期股权投资收益50万元。
(10)计算并确认应交城市维护建设税3万元(教育费附加略)。
(11)转销无法支付的应付账款30万元。
(12)本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元(不考虑其他因素);提取法定盈余公积3.6万元。
要求：
(1)编制甲上市公司2010年度上述交易或事项的会计分录(不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录，要求写出“应交税费”科目的明细科目)。
(2)填列甲上市公司2010年12月31目的资产负债表。
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日 单位：万元
| 资产 |
期未余额 |
负债和所有者权益 |
期柬余额 |
|
货币资金 |
|
短期借款 |
|
|
交易性金融资产 |
|
应付账款 |
|
|
应收票据 |
|
应付票据 |
|
|
应收款项 |
|
预收款项 |
|
|
预付账款 |
|
应付职工薪酬 |
|
|
存货 |
|
应交税费 |
|
|
长期股权投资 |
|
应付利息 |
|
|
固定资产 |
|
长期借款 |
|
|
在建工程 |
|
实收资本 |
|
|
无形资产 |
|
盈余公积 |
|
|
长期待摊费用 |
|
未分配利润 |
|
|
资产总计 |
|
负债和所有者权益总计 |
(答案中的金额单位用万元表示)。
【答案】
(1)
①借：原材料30
应交税费——应交增值税(进项税额)5.1
贷：应付票据35.1
②借：交易性金融资产100
贷：银行存款100
③借：财务费用5
贷：应付利息5
④借：资产减值损失8
贷：坏账准备8
⑤借：管理费用30
贷：累计折旧20
累计摊销10
⑥借：预收账款117
贷：主营业务收入10O
应交税费——应交增值税(销项税额)17
借：主营业务成本65
贷：库存商品65
⑦借：管理费用15
在建工程5
贷：应付职工薪酬20
⑧借：在建工程20
贷：应付利息20
⑨借：长期股权投资50
贷：投资收益50
⑩借：营业税金及附加3
贷：应交税费——应交城市维护建设税3
⑩借：应付账款30
贷：营业外收入30
⑩借：所得税费用18
贷：应交税费——应交所得税18
借：利润分配——提取法定盈余公积3.6
贷：盈余公积3.6(注：结转损益后的会计利润是54万元，净利润是36万元。)
(2)
资产负债表(简表)
编制单位：甲上市公司 2010年12月31日 单位：万元
| 资产 |
期末余额 |
负债和所有者权益 |
期末余额 |
|
货币资金 |
220.4(320.4－100) |
短期借款 |
200 |
|
交易性金融资产 |
100(0＋100) |
应付账款 |
54(84—30) |
|
应收票据 |
24 |
应付票据 |
75,1(404-35.1) |
|
应收账款 |
208.2(159.2－84－57) |
预收款项 |
0(60—60) |
|
预付款项 |
0.16 |
应付职工薪酬 |
24(4＋20) |
|
存货 |
333(368＋30—65) |
应交税费 |
42.5(9.6－5.1＋17＋34－18) |
|
长期股权投资 |
530(480＋50) |
应付利息 |
65(40＋20＋5) |
|
固定资产 |
1422(1442－20) |
长期借款 |
1008 |
|
在建工程 |
125(100＋5＋20) |
实收资本 |
1600 |
|
无形资产 |
194(204－10) |
盈余公积 |
99.6(964－3.6) |
|
长期待摊费用 |
50 |
来分配利润 |
38.56(6.16＋54－18－3.6) |
|
资产总计 |
3206.76 |
负债和所有者权益总计 |
3206.76 |
【解析】关于应收账款和预收款项项目的计算思路如下：年初预收账款有贷方余额60万元，本期有借方发生额117万元，因此年末预收账款有借方余额57万元，具有应收性质。因此应反映在应收账款项目中，预收款项项目年末余额为0。
三、利润表
(一)利润表的概念和结构
利润表是指反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业采用多步式利润表。
(二)利润表的编制【★2010年综合题、2010年、2009年客观题】
1.利润表的编制步骤
第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失);
第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出;
第三步，以利润总额为基础，计算净利润(或亏损)。净利润(或亏损)=利润总额-所得税费用。
2.利润表项目的填列说明
利润表各个项目需填列的数字分为“本期金额”和“上期金额”两栏。其中，“上期金额”栏各个项目，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。
利润表中“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。
【例题6·单选题】企业2010年度“主营业务成本”科目的借方发生额为60000000元，“其他业务成本”科目的借方发生额为1600000元。2009年12月销售的一批产品由于质量问题2010年5月1日被退回，其成本为3600000元，该企业2010年度利润表中的“营业成本”项目的金额为( )元。
A.60000000
B.61600000
C.58000000
D.56400000
【答案】C
【解析】利润表中的“营业成本”项目应该根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期发生额分析填列。本题中，“主营业务成本”的金额为60000000-3600000=56400000(元)，“其他业务成本”的金额为1600000元，所以“营业成本”的金额为58000000元。
【例题7·判断题】增值税应在利润表的“营业税金及附加”顷目中反映。( )
【答案】×
【解析】增值税属于价外税，与利润表项目无关。
【例题8·计算题】永堂公司2010年损益类账户发生颈资料如下：
| 账户 |
借方发生额 |
贷方发生额 |
|
主营业务收入 |
|
12861 |
|
其他业务收入 |
|
584 |
|
投资收益 |
|
875 |
|
营业外收入 |
|
651 |
|
主营业务成本 |
9375 |
|
|
销售费用 |
891 |
|
|
营业税金及附加 |
656 |
|
|
其他业务成本 |
420 |
|
|
管理费用 |
1082 |
|
|
财务费用 |
418 |
|
|
营业外支出 |
349 |
|
|
所得税费用 |
445 |
|
|
合计 |
13636 |
14971 |
注：投资收益中不包含对联营企业和合营企业的投资收益;营业外支出中不包含非流动资产处置损失。
要求：根据上述资料编制永堂公司2010年度利润表。
【答案】
利润表
编制单位：永堂公司 2010年 单位：元
| 项目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
13445(12861＋584) |
|
减：营业成本 |
9795(9375＋420) |
|
营业税金及附加 |
656 |
|
销售费用 |
891 |
|
管理费用 |
1082 |
|
财务费用 |
418 |
|
资产减值损失 |
O |
|
加：公允价值变动收益(损失以“－”号填列) |
O |
|
投资收益(损失以“－”号填列) |
875 |
|
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 |
0 |
|
二、营业利润(亏损以“－”号填别) |
1478 |
|
加：营业外收入 |
651 |
|
减：营业外支出 |
349 |
|
其中：非流动资产处置损失 |
|
|
三、利润总额(亏损总额以“－”号填列) |
1780 |
|
减：所得税费用 |
445 |
|
四、净利润(净亏损以“－”号填列) |
1335 |
四、现金流量表【★2011年、2010年、2009年客观题】
(一)现金流量表概述
现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
(二)现金流量表的结构
我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。
(三)现金流量表的编制
在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
【例题9·单选题】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中经营活动产生的现金流量的是( )。
A.偿还应付账款
B.偿还长期借款
C.出售长期股权投资收到的现金
D.支付借款利息
【答案】A
【解析】选项BD均属于筹资活动产生的现金流量;选项C属于投资活动所产生的现金流量。
【例题10·多选题】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有( )。
A.库存现金
B.其他货币资金
C.3个月内到期的债券投资
D.股票投资
【答案】ABC
【解析】企业的现金及现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月内到期的债券投资。股票投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
【例题11·单选盟】甲公司2010年实现营业收入为1000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元;当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元;当年因销售退回支付20万元，当年购货退货收到40万元，不考虑其他因素，则甲公司当年“销售商品、提供劳务收到的现金”项目列示的金额为( )万元。
A.990
B.1030
C.1100
D.1150
【答案】B
【解析】销售商品、提供劳务收到的现金=550+880+120-20=1030(万元)。
五、所有者权益变动表【☆2011年、2010年判断题】
(一)所有者权益变动表的概念和作用
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
(二)所有者权益变动表的内容和结构
应单独列示的项目包括：
(1)净利润;
(2)直接计人所有者权益的利得和损失项目及其总额;
(3)会计政策变更和差错更正的累积影响金额;
(4)所有者投入资本和向所有者分配利润等;
(5)提取的盈余公积;
(6)实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
(三)所有者权益变动表的编制
六、附注【★2009年判断题】
(一)附注的概念和作用
附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
(二)附注的主要内容
附注的主要内容包括：企业的基本情况;财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策和会计估计;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;报表重要项目的说明;其他需要说明的重要事项。
七、主要财务指标分析
(一)偿债能力指标【☆2011年单选题、2010年多选题、判断题】
| 指标 |
计算公式 |
指标分析 | |
|
短期偿债 |
流动比率 |
流动资产／流动负债×100％ |
一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好：从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。 |
|
速动比率 |
速动资产／流动负债×100％ |
一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。 | |
|
长期偿债 |
资产负债率(2011年单选题) |
负债总额／资产总额×100％ |
一般情况下。资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。 |
|
产权比率 |
负债总额／所有者权益总额×100％ |
一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。 | |
【倒题12·多选题】如果流动比率过高，意味着企业可能( )。
A.存在闲置现金
B.存在存货积压
C.应收账款周转缓慢
D.偿债能力很差
【答案】ABC
【解析】流动比率=流动资产/流动负债×100%，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多费全，因此，该题答案应该是ABC。而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以选项D不正确。
(二)运营能力指标
运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则资产运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期(周转天数)来表示。
计算公式为：
周转率(周转次数)=周转额/资产平均余额
周转期(周转天数)=计算期天数/周转次数=资产平均余额×计算期天数/周转额
【注意】
第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他资产周转速度计算的周转额均为营业收入。
第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数与年末数之和除以2。
【例题13·单选题】某企业2010年营业收入为6000万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为800万元。假定没有其他资产.则该企业2010年的总资产周转率为( )。
A.10
B.15
C.7.5
D.5
【答案】D
【解析】总资产周转率=营业收入/平均资产总额。在题目假设“没有其他资产”的情况下，平均资产总额=平均流动资产+平均固定资产，所以2010年的总资产周转率=6000/(400+800)=5。
(三)获利能力指标【☆2011年多选题】
| 计算公式 |
指标分析 |
|
营业利润率＝营业利润／营业收入×100％ |
该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强 |
|
成本费用利润率＝利润总额／成本费用总额×100％ |
该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，获利能力越强 |
|
总资产报酬率＝息税前利润总额／平均资产总额×100％ |
一般情况下。该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业获利能力越强，经营管理水平越高 |
|
净资产收益率＝净利润／平均净资产×100％ |
一般认为．净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人利益的保证程度越高 |
【注意】
在实务中，也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。计算公式如下：
营业净利率=净利润/营业收入×100%
营业毛利率=(营业收入-营业成本)/营业收入×100%
(四)发展能力指标
【例题14·单选题】用于评价企业获利能力的总资产报酬率指标中的“报酬”是指( )。
A.息税前利润总额
B.营业利润
C.利润总额
D.净利润
【答案】A
【解析】总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额×100%
| 计算公式 |
指标分析 |
|
|
营业收入增长率＝本年营业收入增长额／上年营业收入总额×100％ |
营业收入增长率大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市场前景越好 |
|
|
资本保值增值率＝扣除客观因素后的本年末所有者权益总额／年初所有者权益总额×100％ |
一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快，债权人的债务越有保障。该指标通常应大于100％。其中客观因素是指增发、回购股票 |
|
|
总资产增长率＝本年总资产增长额／年初资产总额×100％ |
①该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快； | |
|
营业利润增长率＝本年营业利润增长额／上年营业利润总额×100％ |
本年营业利润增长额＝本年营业利润总额－上年营业利润总额 | |
【例题15·多选题】下列说法正确的有( )。
A.营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年营业收入总额的比率
B.资本保值增值率=本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100%
C.营业利润率=营业收入/营业利润×100%
D.总资产增长率反映企业本期资产规模的增长情况
【答案】AD
【解析】选项B的分子应为“扣除客观因素后的年末所有者权益总额”，所以选项B不正确;选项C的分子、分母颠倒，故不正确。
(五)综合指标分析
综合指标分析就是将各方面指标纳入一个有机整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判断和评价。综合财务指标体系必须具备三个基本要素：指标要素齐全适当;主辅指标功能匹配;满足多方信息需要。
【例题16·计算题】已知某公司2010年会计报表的有关资料如下：
| 资产负债表项目 |
年初数 |
年末数 |
|
资产 |
8000 |
10000 |
|
负债 |
4500 |
6000 |
|
所有者权益 |
3500 |
4000 |
|
利润表项目 |
上年数 |
本年数 |
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营业收入 |
(略) |
20000 |
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净利润 |
(略) |
500 |
要求：计算下列指标(计算结果保留两位小数)：
(1)净资产收益率;
(2)总资产增长率;
(3)营业净利率;
(4)总资产周转率;
【答案】
(1)净资产收益率=500÷[(3500+4000)÷2]×100%=13.33%
(2)总资产增长率=(10000-8000)÷8000×100%=25%
(3)营业净利率=500÷20000×100%=2.5%
(4)总资产周转率=20000÷[(8000+10000)÷2]=2.22
本章小结
本章主要考点概括如下：财务报告的内容;资产负债表的结构及编制;利润表的结构及编制;现金流量表的编制方法及主要项目的计算;所有者权益变动表的概念及结构特点;附注的概念和作用;附注的主要内容;偿债能力指标、运营能力指标、获利能力指标和发展能力指标的计算及简单分析等。
初级会计实务 
