第六章　利　润

　　考情分析

　　本章介绍的是反映企业经营成果的三个会计要素中的利润要素。利润也是历年考试中比较重要的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如将收入、费用的内容与本章内容的结合，本章内容与财务报告中利润表的结合等。

　　最近三年本章考试题型、分值分布

　　本章考试大纲要求

　　(一)掌握利润的构成及其主要内容

　　(二)掌握营业外收入、营业外支出的核算内容及账务处理

　　(三)掌握应交所得税、所得税费用的计算及账务处理

　　(四)掌握本年利润的结转方法及账务处理

　　一、利润的构成

　　利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

　　1.营业利润

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)

　　2.利润总额

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　3.净利润

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　【例题·单选题】下列各项，不影响企业营业利润的项目是(　)。

　　A.劳务收入　　　　　B.财务费用

　　C.出售包装物收入　　D.出售无形资产净收益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A和C属于收入，选项B属于费用，均影响企业营业利润的计算。选项D计入营业外收入，属于利得，不在营业利润计算范围内。

　　【例题·单选题】某企业本期营业收入1 000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为(　)万元。

　　A.123　　　　　B.200

　　C.150　　　　　D.155

　　【答案】C

　　【解析】

　　企业本期营业利润=1 000-800-20-35-40+45=150(万元)

　　二、营业外收支

　　1.营业外收入包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得(除固定资产盘盈外)、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有(　)。

　　A.存货盘盈

　　B.固定资产出租收入

　　C.固定资产盘盈

　　D.无法查明原因的现金溢余

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』存货盘盈最终是要冲减管理费用;固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目;固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。

　　2.营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。

　　【例题·多选题】下列各项，按规定应计入“营业外支出”的有(　)。

　　A.固定资产出售净收益　　B.非常损失净损失

　　C.固定资产盘亏净损失　　D.计提的存货跌价准备

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』固定资产出售净收益计入“营业外收入”;计提的存货跌价准备应计入“资产减值损失”。

　　三、所得税费用

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用(-递延所得税收益)，其中，当期所得税就是当期应交所得税，即：应纳税所得额×所得税税率

　　(一)应交所得税的计算

　　应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　应交所得税额=应纳税所得额×所得税税率

　　纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额(如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等)，以及企业以计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额(如税收滞纳金、罚金、罚款)。

　　纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内未弥补亏损和国债利息收入等。

　　【例6-11】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19 800 000元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为2 000 000元，职工福利费300 000元，工会经费50 000元，职工教育经费l00 000元;经查，甲公司当年营业外支出中有120 000元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。

　　税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除;企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除;企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分准予扣除;除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。

　　本例中，按税法规定，企业在计算当期应纳税所得额时，可以扣除工资、薪金支出2 000 000元，扣除职工福利费支出280 000(2 000 000×14%)元，工会经费支出40 000(2 000 000×2%)元，职工教育经费支出50 000(2 000 000×2.5%)元。甲公司有两种纳税调整因素，一是已计入当期费用但超过税法规定标准的费用支出，二是已计入当期营业外支出但按税法规定不允许扣除的税收滞纳金，这两种因素均应调整增加应纳税所得额。甲公司当期所得税的计算如下：

　　纳税调整数=(300 000-280 000)+(50 000-40 000)+(100 000-50 000)+120 000=200 000(元)

　　应纳税所得额=19 800 000+200 000=20 000 000(元)

　　当期应交所得税额=20 000 000×25%=5 000 000(元)

　　【例题·单选题】某企业20×8年度利润总额为315万元;经查，国债利息收入为15万元;违约罚款10万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×8年所得税费用为(　)万元。

　　A.75　　　　B.77.5

　　C.78.5　　　D.81.5

　　【答案】B

　　【解析】根据税法的规定，国债利息收入免交所得税，罚款支出不得在税前扣除，所以企业的应纳税所得额=315-15+10=310(万元)，当年的所得税费用=310×25%=77.5(万元)。

　　(二)所得税费用的账务处理

　　企业所得税核算应采用资产负债表债务法。企业应根据所得税准则的规定，对当期应交所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。通过“所得税费用”科目核算。

　　【例6-13】承【例6-11】甲公司递延所得税负债年初数为400 000元，年末数为500 000元，递延所得税资产年初数为250 000元，年末数为200 000元。甲公司应编制如下会计分录：

　　甲公司所得税费用的计算如下：

　　递延所得税费用=(500 000-400 000)+(250 000-200 000)

　　=150 000(元)

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税费用

　　=5 000 000+150 000

　　=5 150 000(元)

　　甲公司会计分录如下：

　　借：所得税费用　　　　　　　5 150 000

　　贷：应交税费-应交所得税　　5 000 000

　　递延所得税负债　　　　　　100 000

　　递延所得税资产　　　　　　 50 000

　　四、本年利润的会计处理

　　期末结转本年利润的方法有表结法和账结法。

　　表结法下，各损益类科目每月只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到本年利润科目。而账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入本年利润科目。

　　【例题·判断题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

　　【例6-14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下(该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%)：

　　科目名称　　　　　　　　　结账前余额

　　主营业务收入　　　　　　　6 000 000元(贷)

　　其他业务收入　　　　　　　 700 000元(贷)

　　公允价值变动损益　　　　　 150 000元(贷)

　　投资收益　　　　　　　　 　600 000元(贷)

　　营业外收入　　　　　　　 　50 000元(贷)

　　主营业务成本　　　　　　　4 000 000元(借)

　　其他业务成本　　　　　　 　400 000元(借)

　　营业税金及附加　　　　　 　80 000元(借)

　　销售费用　　　　　　　　 　500 000元(借)

　　管理费用　　　　　　　　 　770 000元(借)

　　财务费用　　　　　　　　 　200 000元(借)

　　资产减值损失　　　　　　 　100 000元(借)

　　营业外支出　　　　　　　 　250 000元(借)

　　『正确答案』乙公司2009年年末结转本年利润应编制如下会计分录：

　　(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

　　①结转各项收入、利得类科目：

　　借：主营业务收入　　　　6 000 000

　　其他业务收入　　　　　700 000

　　公允价值变动损益　　　150 000

　　投资收益　　　　　　　600 000

　　营业外收入　　　　　　 50 000

　　贷：本年利润　　　　　　7 500 000

　　②结转各项费用、损失类科目

　　借：本年利润　　　　　　6 300 000

　　贷：主营业务成本　　　　4 000 000

　　其他业务成本　　　　　400 000

　　营业税金及附加　　　　 80 000

　　销售费用　　　　　　　500 000

　　管理费用　　　　　　　770 000

　　财务费用　　　　　　　200 000

　　资产减值损失　　　　　100 000

　　营业外支出　　　　　　250 000

　　(2)经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。

　　(3)假设乙公司2009年度不存在所得税纳税调整因素。

　　(4)应交所得税=1 200 000×25%=300 000(元)。

　　①确认所得税费用：

　　借：所得税费用　　　　　　　　300 000

　　贷：应交税费——应交所得税　　300 000

　　②将所得税费用结转入“本年利润”科目：

　　借：本年利润　　　　　　　　　300 000

　　贷：所得税费用　　　　　　　　300 000

　　(5)将“本年利润”科目年末余额900 000(7 500 000-6 300 000-300 000)元转入“利润分配——未分配利润”科目：

　　借：本年利润　　　　　　　　　900 000

　　贷：利润分配——未分配利润　　900 000