第四章　收入

　　一、单项选择题

　　1. 按照会计准则的规定，下列项目中不应确认为收入的是(　)。

　　A.出售原材料取得的收入

　　B.设备出租收入

　　C.违约金收入

　　D.销售商品收取的不含税价款

　　[答案]：C

　　[解析]：选项C应记入“营业外收入”，属于利得，不属于收入。

　　[该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核]

　　2. 企业采用预收账款方式销售商品，确认销售收入的时点通常是(　)。

　　A.收到第一笔货款时

　　B.按合同约定的收款日期

　　C.发出商品时

　　D.收到支付凭证时

　　[答案]：C

　　[解析]：

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3. 企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是(　)。

　　A.发出商品时

　　B.收到商品销售货款时

　　C.商品运抵并开始安装时

　　D.商品安装完毕并检验合格时

　　[答案]：D

　　[解析]：商品需要安装和检验的销售，只要安装和检验属于合同的重要组成部分，在安装和检验完毕前不应确认收入，因为此时商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　4. 甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件(含100件)以上可得到10%的商业折扣。乙公司于2010年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。甲企业于11月23日收到该笔款项，则应给予乙公司的现金折扣的金额为(　)元。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)

　　A.900

　　B.1 000

　　C.1 170

　　D.2 340

　　[答案]：A

　　[解析]：应给予客户的现金折扣=500×200×(1-10%)×1%=900(元)。

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　5. 某企业2010年8月1日赊销一批商品，售价为120 000元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。客户于2010年8月15日付清货款，该企业收款金额为(　)元。

　　A.118 800

　　B.137 592

　　C.138 996

　　D.140 400

　　[答案]：C

　　[解析]：该企业收款金额=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　6. A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000万元。增值税税额为1 700万元。该批商品的成本为8 000万元。货到后B公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。B公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，A公司同意并办妥了相关手续，假定销售商品后还未确认收入，则A公司应确认销售商品收入的金额为(　)万元。

　　A.351

　　B.9 700

　　C.11 349

　　D.11 700

　　[答案]：B

　　[解析]：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　7. 对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是(　)。

　　A.收到货款时

　　B.发出商品时

　　C.签订合同时

　　D.买方正式接受商品或退货期满时

　　[答案]：D

　　[解析]：对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　8. 某企业销售商品7 000件，每件售价50元(不含增值税)，增值税税率17%，企业为购货方提供的商业折扣为15%，提供的现金折扣条件为2/10、1/20、n/30(计算现金折扣时不考虑增值税)。该企业在这项交易中应确认的收入金额为(　)元。

　　A.320 000

　　B.308 200

　　C.297 500

　　D.320 200

　　[答案]：C

　　[解析]：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　9. 企业采用支付手续费的委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是(　)。

　　A.签订代销协议时

　　B.发出商品时

　　C.收到代销清单时

　　D.收到代销款时

　　[答案]：C

　　[解析]：

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　10. 下列项目中，应计入其他业务收入的是(　)。

　　A.转让无形资产所有权收入

　　B.出租固定资产收入

　　C.罚款收入

　　D.股票发行收入

　　[答案]：B

　　[解析]：罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。固定资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容，股票发行收入不属于企业的收入。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　11. 2010年9月1日，某公司与客户签订一项安装劳务合同，预计2011年12月31日完工;合同总金额为2 400万元，预计总成本为2 000万元。截止2010年12月31日。该公司实际发生成本600万元，预计将要发生成本1 400万元。假定该合同的结果能够可靠地估计，采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入。2010年度对该项合同确认的收入为 (　)万元。

　　A.720

　　B.640

　　C.350

　　D.600

　　[答案]：A

　　[解析]：2010年度对该项合同应确认的收入=2 400×(600/2 000)=720(万元)。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　12. 甲公司2010年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元;至2010年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2010年度应确认的劳务收入为(　)万元。

　　A.228.55

　　B.160

　　C.150

　　D.10

　　[答案]：C

　　[解析]：劳务完成程度=160÷350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55万元;但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　13. 企业取得与资产相关的政府补助，实际收到款项时，借记“银行存款”科目，贷记(　)科目。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.递延收益

　　[答案]：D

　　[解析]：企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助在实际收到时应该确认为递延收益。

　　[该题针对“政府补助的处理”知识点进行考核]

　　14. 关于政府补助的计量，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量

　　B.政府补助为非货币性资产的，公允价值能够可靠计量时，应当按照公允价值计量

　　C.政府补助为非货币性资产的，应当按照账面价值计量

　　D.政府补助为非货币性资产的，如不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量

　　[答案]：C

　　[解析]：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，不能按账面价值计量。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　15. 下列各项中，可以计入递延收益项目的是(　)。

　　A.罚款取得的款项

　　B.取得与资产相关的政府补助

　　C.接受捐赠资产

　　D.捐赠支出

　　[答案]：B

　　[解析]：罚款取得的款项、接受捐赠记入“营业外收入”，对外捐赠资产记入“营业外支出”。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1. 下列各科目中，能够反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本的有(　)。

　　A.生产成本

　　B.委托代销商品

　　C.发出商品

　　D.库存商品

　　[答案]：BC

　　[解析]：“生产成本”反映的是尚未完工产品的成本;“库存商品”反映的是已验收入库但尚未发出商品的成本。

　　[该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核]

　　2. 下列有关收入确认的表述中，正确的有(　)。

　　A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，应按完工百分比法确认收入

　　B.在收取手续费方式下，委托代销方式销售商品时要在收到受托方开具的代销清单时确认收入

　　C.资产使用费收入应当按合同规定确认

　　D.在预收款销售方式下，收到货款时确认收入

　　[答案]：BC

　　[解析]：如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项A叙述不完整，所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认，选项C正确。预收款销售下，应该在发出商品时确认收入，因此，选项D不正确。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3. 下列各项中，不应计入商品销售收入的有(　)。

　　A.已经发生的销售折让

　　B.应收取增值税销项税额

　　C.实际发生的商业折扣

　　D.应收取的代垫运杂费

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：已经发生的销售折让应该冲减销售收入，这部分销售折让不应确认为收入;计量销售商品收入时，不包括企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项，应收取的代垫运杂费和应收取增值税销项税额就属于企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。

　　[该题针对“销售商品收入的核算”知识点进行考核]

　　4. 下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有(　)。

　　A.对外销售材料收入

　　B.出售专利所有权收入

　　C.处置营业用房净收益

　　D.转让商标使用权收入

　　[答案]：AD

　　[解析]：选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　5. 企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括(　)。

　　A.劳务总收入能够可靠地计量

　　B.相关的经济利益能够流入企业

　　C.劳务的完成程度能够可靠地确定

　　D.劳务总成本能够可靠地计量

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：第一，劳务总收入和总成本能够可靠地计量;第二，与交易相关的经济利益能够流入企业;第三，劳务的完成程度能够可靠地确定。

　　[该题针对“完工百分比法的适用条件”知识点进行考核]

　　6. 下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有(　)。

　　A.根据测量的已完工作量加以确定

　　B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

　　C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定

　　D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

　　[答案]：ABD

　　[解析]：提供劳务的完工进度的确认方法可以选用

　　(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　[该题针对“完工进度的确定”知识点进行考核]

　　7. 让渡资产使用权的收入确认条件不包括(　)。

　　A.与交易相关的经济利益能够流入企业

　　B.收入的金额能够可靠地计量

　　C.资产所有权上的风险已经转移

　　D.没有继续保留资产的控制权

　　[答案]：CD

　　[解析]：让渡资产使用权的收入确认条件有两个：1.与交易相关的经济利益能够流入企业;2.收入的金额能够可靠地计量。

　　[该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核]

　　8. 下列各项中，属于让渡资产使用权收入的是(　)。

　　A.转让无形资产使用权取得的收入

　　B.以经营租赁方式出租固定资产取得的租金

　　C.进行债权投资收取的利息

　　D.进行股权投资取得的现金股利

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　[该题针对“让渡资产使用权收入的内容”知识点进行考核]

　　9. 下列各项中，属于政府补助的有(　)。

　　A.直接减免的税款

　　B.财政拨款

　　C.税收返还

　　D.行政划拨的土地使用权

　　[答案]：BCD

　　[解析]：直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　　[该题针对“政府补助的主要形式”知识点进行考核]

　　10. 下列关于政府补助的表述中，正确的有(　)。

　　A.政府既可以以银行转账的方式拨付政府补助，也可以向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　B.企业取得政府无偿划拨的非货币性资产，应以其公允价值确认和计量

　　C.企业取得政府无偿划拨的非货币性资产，应以其账面价值确认和计量

　　D.企业取得的与资产相关的政府补助，应自相关资产可供使用时确认为营业外收入

　　[答案]：AB

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1. 企业的收入包括主营业务收入、其他业务收入和营业外收入。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中发生的。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业外收入是非日常经营活动中产生的，不属于收入，属于利得。

　　[该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核]

　　2. 企业销售商品一批，并已收到款项，即使商品的成本不能够可靠地计量，也要确认相关的收入。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：商品的成本能够可靠地计量是确认收入的五个条件之一，不满足则不应该确认收入。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3. 已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　4. 企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。(　)

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核]

　　5. 企业在确认商品销售收入后发生的销售折让，应在实际发生时计入财务费用。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

　　[该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核]

　　6. 企业2009年5月售出的产品在2010年6月被退回时，企业应冲减2009年度的主营业务收入和主营业务成本。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：一般的销售退回应直接冲减退回当期的主营业务收入和主营业务成本。

　　[该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核]

　　7. 在采用支付手续费的委托代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入。(　)

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核]

　　8. 以销售商品、提供劳务为主营业务的企业，销售单独计价的包装物实现的收入通过“主营业务收入”科目进行核算。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：该企业销售单独计价的包装物实现的收入应通过“其他业务收入”科目进行核算。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　9. 企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。(　)

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“完工百分比法的适用条件”知识点进行考核]

　　10. 在采用完工百分比法确认收入时，本年确认的收入=劳务总收入×本年年末劳务的完成程度。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：在采用完工百分比法确认收入时，本年确认的收入=劳务总收入×本年年末劳务的完成程度—以前年度已确认的收入。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　11. 企业应将让渡资产使用权取得的收入计入到营业外收入中。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：企业让渡资产使用权的使用费收入，一般应作为其他业务收入处理。

　　[该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核]

　　12. 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。(　)

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助收入的特征”知识点进行考核]

　　13. 企业收到的政府补助为非货币性资产的，如果没有注明价值，且没有活跃交易市场，不能可靠取得公允价值，应按该资产未来现金流量的现值作为入账价值。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：此时，应按名义金额计量，即1元。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　14. 企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在该项资产使用寿命内分期计入当期损益。(　)

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　15. 2010年11月1日，A公司收到政府补助7 000元，用于补偿A公司已经发生的管理部门相关费用和损失，甲公司应冲减管理费用。(　)

　　[答案]：N

　　[解析]：对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　甲公司处理应为：

　　借：银行存款　　　7 000

　　贷：营业外收入　　7 000

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　四、计算题

　　1. 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年8月1日，向乙公司销售某商品1 000件，每件标价2 000元，实际售价180万元(售价中不含增值税额)，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣不考虑增值税。

　　要求：根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。(不考虑成本的结转)

　　①乙公司在8月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　②乙公司在8月19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　③乙公司在8月29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

　　[答案]

　　(1)甲公司销售商品时：

　　借：应收账款　　　　　　2 106 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 306 000

　　(2)① 乙公司在8月8日付款，享受36 000元的现金折扣：(即1 800 000×2%)

　　借：银行存款　　　　　　　2 070 000

　　财务费用　　　　　　　 36 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　2 106 000

　　② 乙公司在8月19日付款，享受18 000元的现金折扣：(即1 800 000×1%)

　　借：银行存款　　　　　　　2 088 000

　　财务费用　　　　　　　 18 000

　　贷：应收账款　　　　　　　2 106 000

　　③ 乙公司在8月29日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：

　　借：银行存款　　　　　　　2 106 000

　　贷：应收账款　　　　　　　2 106 000

　　[解析]：

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　2. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年3月份发生下列销售业务：

　　(1)3日，向A公司销售商品1 000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品，甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价为72 000元，增值税额为12 240元。商品已发出，货款已收存银行。

　　(2)5日，向B公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为60 000元，增值税额为10 200元。甲公司为了及早收回货款，在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

　　(3)13日，收到B公司扣除所享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。

　　(4)15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为90 000元，增值税额为15 300元。货款尚未收到。

　　(5)20日，C公司发现15日所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予8%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让，收到C公司转来的税务部门出具的增值税专用发票(红字)。

　　要求：编制甲公司上述销售业务的(1)～(5)会计分录。

　　(“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称;本题不要求编制结转销售成本的会计分录)

　　[答案]

　　(1)

　　借：银行存款 84 240

　　贷：主营业务收入 72 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)12 240

　　(2)

　　借：应收账款 70 200

　　贷：主营业务收入 60 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)10 200

　　(3)

　　借：银行存款 69 000

　　财务费用 1 200

　　贷：应收账款 70 200

　　(4)

　　借：应收账款 105 300

　　贷：主营业务收入 90 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)15 300

　　(5)

　　借：主营业务收入 7 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)1 224

　　贷：应收账款 8 424

　　[解析]：

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　3

　　A.B两公司签订了一份400万元的劳务合同，A公司为B公司开发一套软件系统(以下简称项目)。2009年3月2日项目开发工作开始，预计2011年2月26日完工。预计开发完成该项目的总成本为360万元。其他有关资料如下：

　　(1)2009年3月31日，A公司预收B公司支付的项目款170万元存入银行。(A公司单独设置了预收账款账户)

　　(2)2009年A公司为该项目实际发生劳务成本126万元。

　　(3)至2010年12月31日，A公司为该项目累计实际发生劳务成本315万元。

　　(4)A公司在2009年、2010年末均能对该项目的结果予以可靠估计。

　　软件开发属于A公司的主营业务，且假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)计算A公司2009年、2010年该项目的完成程度。

　　(2)计算A公司2009年、2010年该项目确认的收入和费用。

　　(3)编制A公司2009年收到项目款、确认收入和费用的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　[答案]

　　(1)①2009年该项目的完成程度=126/360×100%=35%

　　②2010年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%

　　(2)①2009年该项目的收入=400×35%=140(万元)

　　②2009年该项目的费用=360×35%=126(万元)

　　③2010年该项目的收入=400×87.5%-140=210(万元)

　　④2010年该项目的费用=360×87.5%-126=189(万元)

　　(3)

　　①借：银行存款　　　170

　　贷：预收账款　　 170

　　②借：预收账款　　　　140

　　贷：主营业务收入 140

　　③借：主营业务成本　　126

　　贷：劳务成本　 126

　　[解析]：

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　4. 2003年1月10日，政府拨付甲企业450万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。2003年2月1日，甲企业购入不需要安装的大型设备专门用于一项科研项目——再生能源发电，研制成功后向国家申请专利。实际成本为360万元，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，净残值为零。2010年2月1日，甲企业以120万元出售了这台设备。

　　要求：根据上述资料，编制与政府补助相关的会计分录。(金额单位为万元)

　　[答案]

　　(1)收到拨款时

　　借：银行存款 450

　　贷：递延收益 450

　　(2)购入设备时

　　借：固定资产 360

　　贷：银行存款 360

　　(3)在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益

　　借：研发支出 3

　　贷：累计折旧 3

　　借：递延收益 3.75(450÷10÷12)

　　贷：营业外收入 3.75

　　(4)出售设备时

　　借：固定资产清理 108

　　累计折旧 252

　　贷：固定资产 360

　　借：银行存款 120

　　贷：固定资产清理 108

　　营业外收入 12

　　借：递延收益 135

　　贷：营业外收入 135

　　[解析]：固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7=315(万元)，出售时剩余的递延收益为135万元。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　答案部分

　　一、单项选择题

　　1

　　[答案]：C

　　[解析]：选项C应记入“营业外收入”，属于利得，不属于收入。

　　[该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：C

　　[解析]：

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：D

　　[解析]：商品需要安装和检验的销售，只要安装和检验属于合同的重要组成部分，在安装和检验完毕前不应确认收入，因为此时商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：A

　　[解析]：应给予客户的现金折扣=500×200×(1-10%)×1%=900(元)。

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：C

　　[解析]：该企业收款金额=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：B

　　[解析]：如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。则A公司应确认的收入=10 000×(1-3%)=9 700(万元)。

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：D

　　[解析]：对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：C

　　[解析]：企业应该按照扣除商业折扣的金额确认收入，并且收入中应该包括现金折扣，因此该企业在这项交易中应确认的收入=7 000×50×(1-15%)=297 500(元)。

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：C

　　[解析]：

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：B

　　[解析]：罚款收入、转让无形资产所有权收入均属于营业外收入核算的内容。固定资产的出租收入属于其他业务收入核算的内容，股票发行收入不属于企业的收入。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：A

　　[解析]：2010年度对该项合同应确认的收入=2 400×(600/2 000)=720(万元)。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：C

　　[解析]：劳务完成程度=160÷350=45.71%，按正常情况可确认收入=500×45.71%=228.55万元;但因客户发生财务危机，只能收回成本150万元，因此只能确认收入150万元。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　13

　　[答案]：D

　　[解析]：企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，与资产相关的政府补助在实际收到时应该确认为递延收益。

　　[该题针对“政府补助的处理”知识点进行考核]

　　14

　　[答案]：C

　　[解析]：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量;公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，不能按账面价值计量。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　15

　　[答案]：B

　　[解析]：罚款取得的款项、接受捐赠记入“营业外收入”，对外捐赠资产记入“营业外支出”。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　二、多项选择题

　　1

　　[答案]：BC

　　[解析]：“生产成本”反映的是尚未完工产品的成本;“库存商品”反映的是已验收入库但尚未发出商品的成本。

　　[该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：BC

　　[解析]：如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项A叙述不完整，所以不正确。收取手续费方式下委托代销商品都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项B是正确的。资产使用费收入应当按合同规定确认，选项C正确。预收款销售下，应该在发出商品时确认收入，因此，选项D不正确。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：已经发生的销售折让应该冲减销售收入，这部分销售折让不应确认为收入;计量销售商品收入时，不包括企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项，应收取的代垫运杂费和应收取增值税销项税额就属于企业为第三方或客户代垫、代收的一些款项。企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让。销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的金额。

　　[该题针对“销售商品收入的核算”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：AD

　　[解析]：选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：第一，劳务总收入和总成本能够可靠地计量;第二，与交易相关的经济利益能够流入企业;第三，劳务的完成程度能够可靠地确定。

　　[该题针对“完工百分比法的适用条件”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：ABD

　　[解析]：提供劳务的完工进度的确认方法可以选用

　　(1)已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量

　　(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

　　(3)已经发生的成本占估计总成本的比例。

　　[该题针对“完工进度的确定”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：CD

　　[解析]：让渡资产使用权的收入确认条件有两个：1.与交易相关的经济利益能够流入企业;2.收入的金额能够可靠地计量。

　　[该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：ABCD

　　[解析]：

　　[该题针对“让渡资产使用权收入的内容”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：BCD

　　[解析]：直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　　[该题针对“政府补助的主要形式”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：AB

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　三、判断题

　　1

　　[答案]：N

　　[解析]：收入是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中发生的。企业的收入包括主营业务收入和其他业务收入。营业外收入是非日常经营活动中产生的，不属于收入，属于利得。

　　[该题针对“收入内容的辨析”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]：N

　　[解析]：商品的成本能够可靠地计量是确认收入的五个条件之一，不满足则不应该确认收入。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]：N

　　[解析]：这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。

　　[该题针对“确认销售商品收入的条件及时点辨析”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“不符合销售商品收入确认条件的发出商品的处理”知识点进行考核]

　　5

　　[答案]：N

　　[解析]：销售折让发生时直接冲减发生销售折让当月的销售收入，而不是计入财务费用。

　　[该题针对“销售折让的核算”知识点进行考核]

　　6

　　[答案]：N

　　[解析]：一般的销售退回应直接冲减退回当期的主营业务收入和主营业务成本。

　　[该题针对“销售退回的处理”知识点进行考核]

　　7

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“支付手续费方式委托代销商品的处理”知识点进行考核]

　　8

　　[答案]：N

　　[解析]：该企业销售单独计价的包装物实现的收入应通过“其他业务收入”科目进行核算。

　　[该题针对“其他业务收入的核算”知识点进行考核]

　　9

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“完工百分比法的适用条件”知识点进行考核]

　　10

　　[答案]：N

　　[解析]：在采用完工百分比法确认收入时，本年确认的收入=劳务总收入×本年年末劳务的完成程度—以前年度已确认的收入。

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　11

　　[答案]：N

　　[解析]：企业让渡资产使用权的使用费收入，一般应作为其他业务收入处理。

　　[该题针对“让渡资产使用权的会计处理”知识点进行考核]

　　12

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助收入的特征”知识点进行考核]

　　13

　　[答案]：N

　　[解析]：此时，应按名义金额计量，即1元。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　14

　　[答案]：Y

　　[解析]：

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　15

　　[答案]：N

　　[解析]：对于与收益相关的政府补助，用于补偿企业已经发生的费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。

　　甲公司处理应为：

　　借：银行存款　　　7 000

　　贷：营业外收入　　7 000

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]

　　四、计算题

　　1

　　[答案]

　　(1)甲公司销售商品时：

　　借：应收账款　　　　　　2 106 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　1 800 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 306 000

　　(2)① 乙公司在8月8日付款，享受36 000元的现金折扣：(即1 800 000×2%)

　　借：银行存款　　　　　　　2 070 000

　　财务费用　　　　　　　 36 000

　　贷：应收账款　　　　　　　　　2 106 000

　　② 乙公司在8月19日付款，享受18 000元的现金折扣：(即1 800 000×1%)

　　借：银行存款　　　　　　　2 088 000

　　财务费用　　　　　　　 18 000

　　贷：应收账款　　　　　　　2 106 000

　　③ 乙公司在8月29日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：

　　借：银行存款　　　　　　　2 106 000

　　贷：应收账款　　　　　　　2 106 000

　　[解析]：

　　[该题针对“现金折扣的核算”知识点进行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　借：银行存款 84 240

　　贷：主营业务收入 72 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)12 240

　　(2)

　　借：应收账款 70 200

　　贷：主营业务收入 60 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)10 200

　　(3)

　　借：银行存款 69 000

　　财务费用 1 200

　　贷：应收账款 70 200

　　(4)

　　借：应收账款 105 300

　　贷：主营业务收入 90 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额)15 300

　　(5)

　　借：主营业务收入 7 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)1 224

　　贷：应收账款 8 424

　　[解析]：

　　[该题针对“附有折扣或折让条件收入的核算”知识点进行考核]

　　3

　　[答案]

　　(1)①2009年该项目的完成程度=126/360×100%=35%

　　②2010年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%

　　(2)①2009年该项目的收入=400×35%=140(万元)

　　②2009年该项目的费用=360×35%=126(万元)

　　③2010年该项目的收入=400×87.5%-140=210(万元)

　　④2010年该项目的费用=360×87.5%-126=189(万元)

　　(3)

　　①借：银行存款　　　170

　　贷：预收账款　　 170

　　②借：预收账款　　　　140

　　贷：主营业务收入 140

　　③借：主营业务成本　　126

　　贷：劳务成本　 126

　　[解析]：

　　[该题针对“完工百分比法的应用”知识点进行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)收到拨款时

　　借：银行存款 450

　　贷：递延收益 450

　　(2)购入设备时

　　借：固定资产 360

　　贷：银行存款 360

　　(3)在该固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益

　　借：研发支出 3

　　贷：累计折旧 3

　　借：递延收益 3.75(450÷10÷12)

　　贷：营业外收入 3.75

　　(4)出售设备时

　　借：固定资产清理 108

　　累计折旧 252

　　贷：固定资产 360

　　借：银行存款 120

　　贷：固定资产清理 108

　　营业外收入 12

　　借：递延收益 135

　　贷：营业外收入 135

　　[解析]：固定资产使用了7年，已经分配的递延收益为45×7=315(万元)，出售时剩余的递延收益为135万元。

　　[该题针对“政府补助的核算”知识点进行考核]