第四节　政府补助收入

　　一、政府补助的概念和特征

　　政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。

　　政府补助分为与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助以及与资产和收益均相关的政府补助。政府补助具有以下特征：

　　(一)政府补助是无偿的

　　政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。

　　(二)政府补助通常附有条件

　　政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件。

　　1.政策条件

　　企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助;不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。

　　2.使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。

　　(三)政府补助不包括政府资本性投入

　　政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。

　　政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。

　　政府代第三方支付非企业的款项，对收款企业而言不属于政府补助。

　　二、政府补助的主要形式

　　政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：

　　(一)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。

　　比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。

　　(二)财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

　　(三)税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。

　　【注意】

　　税收优惠中包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　　【例题·多选题】下列各项中，属于政府补助的有(　)。

　　A.直接减免的税款

　　B.财政拨款

　　C.税收返还

　　D.行政划拨的土地使用权

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。

　　三、与资产相关的政府补助的处理

　　企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

　　(一)确认和计量

　　企业取得的各种政府补助在实际收到款项时，按照实际收到的金额计量。如果政府补助表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，

　　(二)会计处理

　　根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

　　【注意】

　　第一，使用政府补助形成的资产，按照相关资产核算要求处理;

　　第二，递延收益分配的起点为“相关资产可供使用”时，对于应计提折旧或摊销的长期资产，起点为开始计提折旧或摊销的时点;

　　第三，递延收益分配的终点为资产使用寿命结束或被处置时(孰早)。相关资产在使用寿命结束前被处置，尚未分配的递延收益余额一次性计入当期收益。

　　【例4-18】20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备1台;并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年2月1日，A企业购入大型设备(假设不需安装)，实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备。A企业的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 5 000 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　(2)20×1年2月1日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　 　4 800 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　(3)在该项固定资产的使用期间，每个月计提折旧和分配递延收益：

　　借：研发支出　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　借：递延收益　41 667(5 000 000÷10÷12)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　 　　　　41 667

　　(4)20×9年2月1日出售该设备：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　 960 000

　　累计折旧　　　　　　　　　 3 840 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　借：递延收益　　　　　　　　　 1 000 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　四、与收益相关的政府补助的处理

　　企业应当在收到与收益相关的政府补助时，按照实际收到的金额确认和计量。与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。所以，收到的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。

　　【注意】

　　第一，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收金额计量。

　　第二，如果难以分清补助期间的，根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。

　　【例题·单选题】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的(　)。

　　A.资本公积

　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入

　　D.主营业务收入

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。

　　【例4-21】乙企业为一家储备粮企业，20×8年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元/季的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的会计处理如下：

　　『正确答案』

　　(1)20×8年1月，乙企业收到财政拨付的补贴款时：

　　借：银行存款　　　　3 900 000

　　贷：递延收益　　　　　　　3 900 000

　　(2)20×8年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益　　　　1 300 000

　　贷：营业外收入　　　　　　1 300 000

　　(20×8年2月和3月的会计分录同上)

　　五、与资产和收益均相关的政府补助

　　政府补助的对象常常是综合性项目，可能既包括设备等长期资产的购置，也包括人工费、购买服务费、管理费等费用化支出的补偿，这种政府补助与资产收益均相关。

　　企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。